Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 ноября 2016 г. N 15АП-14699/16

город Ростов-на-Дону

27 ноября 2016 г.

дело N А53-3631/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 ноября 2016 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Емельянова Д.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Сулименко,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Д.В. Константиновым,

при участии:

от ООО "Сибкон-Софт": представитель Пенькова Н.В. по доверенности от 12.03.2016,

от МИФНС N 23 по Ростовской области: представитель Десятникова А.А. по доверенности от 19.04.2016, представитель Безуглая О.А. по доверенности от 12.08.2016. представитель Синеок А.А. по доверенности от 24.11.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Сибкон-Софт" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.08.2016 по делу N А53-3631/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибкон-Софт"

(ИНН 6166073773) к Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области

о признании недействительным ненормативного акта налогового органа, принятое в составе судьи Кривоносовой О.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сибкон-Софт" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения за N 64 от 30.10.2014 года о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 44 295 141 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 44 295 141 рублей, пеней в сумме 30 361 833 рублей, штрафа в сумме 6 228 990 рублей.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 30.09.2015 в удовлетворении требований заявителя отказано в полном объеме.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2015 апелляционная жалоба общества на решение суда первой инстанции оставлена без удовлетворения, решение - без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.032016 года решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.09.2015 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2015 отменены в части отказа в признании недействительным решения МИФНС N 23 по Ростовской области от 30.10.2014 N 64 о начисления налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафа, в этой части, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Суд кассационной инстанции указал на необходимость дополнительного выяснения и исследования фактические обстоятельств дела относительно начисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа, оценить представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц. В частности, указано на необходимость исследования вопроса о том, какие реально затраты понесло общество в целях налогообложения прибыли, выполнив обязательства перед заказчиками по вышеуказанным договорам, и были ли указанные в них работы выполнены самим обществом (силами своих сотрудников).

Дело рассмотрено судом первой инстанции с учетом указаний вышестоящей инстанции.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 24.08.2016 по делу N А53-3631/2015 признано недействительным решение МИФНС России N 23 по Ростовской области от 30.10.2014 за N 64 в части привлечения к налоговой ответственности по налогу на прибыль в виде штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 1 905 054 руб. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Не согласившись с решением суда от 24.08.2016 по делу N А53-3631/2015 ООО "Сибкон-Софт" обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить в части отказа в удовлетворении требования об отмене решения налогового органа о взыскании недоимки по налогу на прибыль и соответствующей суммы пени.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что у суда отсутствовали правовые основания для признания произведенных налогоплательщиком расходов на услуги экономически необоснованными по тому основанию, что в его структуре имеется служба, выполняющая аналогичные функции. При повторном рассмотрении дела судом первой инстанции не выявлено фактов выполнения каждой конкретной работы (услуги), указанной в акте субподрядчика, работниками общества, также как и не выполнения иных работ работниками общества в соответствии с условиями договоров, заключенных с заказчиками, содержанием служебных заданий и командировочных удостоверений. Работы и услуги выполнялись (оказывались) одновременно по разным объектам, в большинстве случаев по месту нахождения конкретных объектов, что следует из анализа договоров с заказчиками. Налоговым органом не представлены суду допустимые доказательства того, что общество самостоятельно выполнило спорные работы и услуги. В книгах продаж общества за 2010-2012 г.г. отражена реализация заказчикам работ и услуг, не указанных в актах субподрядчиков. Выручка от реализации работ и услуг, оказанных в актах субподрядчиков, не составляла 94%, 90% и 79% от общей суммы, как указал суд первой инстанции. Обществом понесены затраты на оплату стоимости работ и услуг, указанных в актах субподрядчиков, реальность которых налоговым органом не оспаривается, путем перечисления денежных средств с расчетных счетов, открытых в ОАО "Газпромбанк" (филиал в г. Ростове-на-Дону), ОАО КБ "Центр-Инвест" (г. Ростов-на-Дону), ОАО "Сбербанк России" (г. Ростов-на-Дону). В дальнейшем денежные средства не возвращались обществу. Обществом доказано, что оплаченная стоимость работ и услуг, соответствовала рыночной цене, а налоговый орган не представил суду первой инстанции опровержения расчета рыночности цен, приведенного обществом. Поскольку спорные работы услуги приобретены обществом и в дальнейшем реализованы, заявителем понесены затраты по ценам, соответствующим рыночным (иное налоговым органом не доказано, а судом первой инстанции - не установлено), с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 2341/12 от 03.07.2012, расходы по спорным операциям подлежат учету при исчислении налога на прибыль в полном объеме, т.е. в размере 246 084 235,00 руб. Судом признано незаконным доначисление штрафа, что возможно только при отсутствии события налогового правонарушения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Возражений относительно проверки законности и обоснованности решения суда первой инстанции только в обжалуемой части не заявлено.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 24.08.2016 по делу N А53-3631/2015 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

В судебном заседании представитель ООО "Сибкон-Софт" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель МИФНС N 23 по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО "Сибкон-Софт" налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт N 12-53/64 дсп от 17.09.2014.

Акт выездной налоговой проверки N 12-53/64ДСП от 17.09.2014 и извещение N 12-31/019949 от 22.09.2014 о времени и месте рассмотрения материалов выездной проверки вручено 24.09.2014 представителю ООО "Сибкон-Софт" Гаспарьянц В.В. по доверенности от 22.09.2014.

Материалы выездной налоговой проверки и возражения ООО "Сибкон-Софт" рассмотрены 29.10.2014. И.о. начальника МИФНС России N 23 по Ростовской области Борисенко М.Н. в отсутствии представителей налогоплательщика, по результатам чего вынесено решение N 64 от 30.10.2014 о привлечении ООО "Сибкон-Софт" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение вручено 05.11.2014 представителю ООО "Сибкон-Софт" Кузнецову Д.Е. по доверенности б/н от 31.10.2014.

Решением N 64 от 30.10.2014 обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 49 216 848 рублей, пени в сумме 15 510 477 рублей, штраф в сумме 3 810 108 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 44 295 141 рублей, пени в сумме 148 551 356 рублей, штраф в сумме 2 418 882 рублей.

Решением Управления ФНС по Ростовской области за N 15-15 от апелляционная жалоба общества на решение МИФНС России N 23 по Ростовской области N 64 от 30.10.2014 оставлена без удовлетворения, решение - без изменения.

Общество, полагая, что решением МИФНС N 23 по Ростовской области N 64 от 30.10.2014 нарушены его права, а также что указанное решение не соответствует налоговому законодательству, обратилось в суд с рассматриваемым заявлением о признании его недействительным.

С учетом постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.03.2016 суд первой инстанции разрешил вопрос о законности оспариваемого решения налогового органа в части начислений налога на прибыль, соответствующей суммы пени и штрафа.

Как следует из оспариваемого решения налоговой инспекции, основанием для принятия его в оспариваемой части явились установленные при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельств, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, в связи с расходами, заявленными по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "Промстрой", ООО "КИСТ", ООО "Промкомплект", ООО "ЭресИнвест" ООО "Импульс".

В обоснование указанного заявителем представлены договоры на выполнение работ, заключенные с указанными контрагентами, акты выполненных работ, платежные поручения о перечислении денежных средств в пользу контрагентов.

Согласно договору N СС-ПС/2010/1 от 08.07.2010 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "Промстрой" (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы по разработке методологических проектных решений и методологического сопровождения создания и внедрения Информационно-управляющей системы предприятий по виду деятельности: подземное хранения газа. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N СГА-СС/ИУС ПХГ/2010 от 01.07.2010, заключенного между заказчиком и ООО "Связьгазавтоматика".

Факт выполнения работ подтверждается актом сдачи-приемки услуг N 562 от 30.11.2010 на сумму 20 067 584 руб., счетом-фактурой N 562 от 30.11.2010 на сумму 20 067 584 руб., в т.ч. НДС - 3 061 157 руб.

По указанному контрагенту ООО "Сибкон-Софт" учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму - 17 006 427 рублей.

Согласно договору N СС-ЭИ/АИС МТР/2011 от 31.12.2010 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "ЭресИнвест" (исполнитель), исполнитель обязуется оказать услуга по техническому сопровождению функциональных подсистем и модулей автоматизированной системы Управление материально-техническими ресурсами. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N СГА-СС/АИС МТР ГА/2011 от 31.12.2010, заключённого между заказчиком и ООО "Связьгазавтоматика".

Согласно договору N СС-ЭИ/АСДУ ЕСГ/2011 от 19.07.2011 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "ЭресИнвест" (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы Фазы 3-6 проекта развития Автоматизированной системы диспетчерского управления Единой системы газоснабжения ОАО "Газпром" Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N СГА-СС/АСДУ ЕСГ/2011 от 19.07.2011, заключённого между заказчиком и ООО "Связьгазавтоматика".

Согласно договору N СС-ЭИ/ИГА/2011 от 31.05.2011 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "ЭресИнвест" (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы по разработке и внедрению Единой информационной системы управления поставками материально-технических ресурсов. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N ИГА10-1291 от 01.08.2010, заключенного между заказчиком и ООО "Инвестгазавтоматика".

Согласно договору N СС-ЭИ/ИУС МТР/2011 от 11.01.2011 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "ЭресИнвест" (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы; по разработке методологических проектных решений и методологического сопровождения создания и внедрения информационно-управляющей системы материально-техническими ресурсами. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N СГА-СС/ИУС МТР/2010 от 01.06.2010, заключенного между заказчиком и ООО "Связьгазавтоматика".

Согласно договору N СС-ЭИ/ИУС П Т-ГТС/2011 от 11.01.2011 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "ЭресИнвест" (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы в рамках проекта тиражирования информационно-управляющей системы предприятий вида деятельности: Транспортировка ИУС П Т в ООО "Газпром трансгаз Самара". Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N СГА-СС/ИУС П т-ГТС/20/П от 01.01.2011, заключенного между заказчиком и ООО "Связьгазавтоматика".

Согласно договору N ЭИ-СС/ИГА/2012 от 01.04.2012 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "ЭресИнвест" (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы по доработке и внедрению Автоматизированной системы управления поставками материально-технических ресурсов. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N 12-1975 от 31.12.2011, заключенного между заказчиком и ООО "Инвестгазавтоматика".

ООО "Сибкон-Софт" представило к проверке документы о выполнении ООО "ЭресИнвест" работ: акты выполненных работ N 6 от 04.07.2011 на сумму 918 340 руб., N 7 от 20.07.2011 на сумму 1 284 640 руб., N 8 от 20.07.2011 на сумму 1 320 160 руб., N 10 от 31.07.2011 на сумму 683 760 руб., N 12 от 29.08.2011 на сумму 1 814 240 руб., N 13 от 31.08.2011 на сумму 809 510 руб., N 18 от 30.09.2011 на сумму 3 268 300 руб., N 19 от 30.09.2011 на сумму 950 160 руб., N 20 от 30.09.2011 на сумму 1 562 880 руб., N 21 от 30.09.2011 на сумму 2 828 480 руб., N 22 от 30.09.2011 на сумму 1 681 258 руб., N 25 от 31.10.2011 на сумму 285 000 руб., N 26 от 31.10.2011 на сумму 988 640 руб., N 28 от 30.11.2011 на сумму 3 505 500 руб., N 29 от 30.11.2011 на сумму 1 061 160 руб., N 37 от 30.11.2011 на сумму 3 249 000 руб., N 31 от 19.12.2011 на сумму 266 800 руб., N 32 от 19.12.2011 на сумму 1 133 900 руб., N 33 от 19.12.2011 на сумму 867 100 руб., N 34 от 19.12.2011 на сумму 667 000 руб., N 35 от 19.12.2011 на сумму 1 334 000 руб., N 36 от 20.12.2011 на сумму 4 962 240 руб., N 37 от 20.12.2011 на сумму 1 512 560 руб., N 38 от 20.12.2011 на сумму 2 221 110 руб., N 42 от 30.12.2011 на сумму 855 000 руб., N 43 от 30.12.2011 на сумму 1 799 660 руб., N 15 от 30.04.2012 на сумму 1 161 800 руб., N 16 от 31.05.2012 на сумму 962 000 руб., N 17 от 30.06.2012 на сумму 981 240 руб.

По контрагенту ООО "Эрес-Инвест" ООО "Сибкон-Софт" учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 38 080 881 руб.

По договору N СС-ИМ/ИУС ПХГ/2011 от 01.06.2011 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "Импульс" (исполнитель) исполнитель обязался выполнить работы по разработке методологических проектных решений и методологического сопровождения создания и внедрения Информационно-управляющей системы предприятий по виду деятельности подземное хранение газа. Услуги оказываются в соответствие и во исполнение договора N СГА-ССИУС 11ХГ/2010 от 01.07.2010, заключенного между заказчиком и ООО "Связьгазавтоматика".

Договор N СС-ИМ/ИС ПКР/2011 от 01.07.2011 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "Импульс" (исполнитель). Предмет договора: оказание услуг по созданию Автоматизированной системы планирования и контроля исполнения производственных и финансовых результатов ОАО "Газватоматика" ОАО "Газпром". Услуги оказываются в соответствие и во исполнение договора СГА-СС/ИС ПКР/2011 от 01.12.2010, заключенного между ООО "Сибкон-Софт" и ООО "Связьгазавтоматика".

Договор N СС-ИМ/ГДН/2011/1 от 19.09.2011 между ООО "Сибкон-Софт" и ООО "Импульс", предметом которого является оказание услуг по формированию девятимесячной отчетности в части учета труда и расчета заработной платы. Услуги оказываются в соответствии с договором N 190911 от 19.09.2011, заключенного ООО "Сибкон-Софт" с ООО "Газпром добыча Надым".

ООО "Сибкон-Софт" представило к проверке документы о выполнении ООО "Импульс" работ: акты выполненных работ N 1286 от 14.10.2011 на сумму 4 066 000 руб., в т.ч. НДС - 620237 руб., N 1348 от 28.10.2011 г. на сумму 23873130 руб., в т.ч. НДС -3641664 руб., N 1360 от 30.10.2011 г. на сумму 475000 руб., в т.ч. НДС -72458 руб., N 1571 от 14.12.2011 г. на сумму 197600 руб., в т.ч. НДС-30142 руб., N 1458 от 28.12.2011 г. на сумму 4968642 руб., в т.ч. НДС -757928 руб., N 3 от 31.01.2012 г. на сумму 46134 руб., в т.ч. НДС - 7037 руб., N 327 от 29.02.2012 г. на сумму 215959 руб., в т.ч. НДС - 32943 руб., N 509 от 30.03.2012 г. на сумму 2920000 руб., в т.ч. НДС - 445424 руб., N 517 от 31.03.2012 г. на сумму 209475 руб., в т.ч. НДС - 31954 руб.

По контрагенту ООО "Импульс" ООО "Сибкон-Софт" учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 31 332 153 рублей.

В проверяемом периоде ООО "Промкомплект" выполняло для ООО "Сибкон-Софт" следующие работы: разработка книги рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управления финансами ИУС ПХГ по договору N СС-ПХ/2010/1 от 01.07.2010, разработка методологических проектных решений системы ИУС ПХГ; работы по внедрению автоматизированной информационной системы "Проекты и сервисы" в ООО "Связьгазавтоматика"; экспертиза методологических проектных решений и методологическая поддержка реализации проекта построения ИУС ПД в части подсистем управления МТС; услуги по сопровождению конфигурации КИС "Зарплата" ООО "Газпром добыча Надым" на платформе "1-С: Предприятие"; разработка систем ИУС ПХГ в части управления Техническим обслуживанием и ремонтом; услуги по информационно-технологическому сопровождению АИС подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в ООО "Газпром подземремонт Уренгой"; работы по разработке универсальных механизмов ЕИС УП МТР ДС "Оптимизация структуры хранения данных заявок" по договору N СС-ПКУ2010/4 от 10.08.2010, доп.соглашение N 2 от 10.08.2010; пусконаладочные работы по подготовке и загрузке нормативно-справочной информации ИУС ПТв ГТС по договору N.СС-ПК/2010/2 от 01.07.2010; технологическая поддержка внедрения ИУС ПТ ГТС Самара; ДС "Изменение форм план-фактного анализа" по договору N СС-ПК/2010/3 от 10.08.2010, доп.соглашение N 1 от 10.08.2010; - работы по разработке и внедрению ЕИС УП МТР.

ООО "Сибкон-Софт" представило к проверке документы о выполнении ООО "Промкомплект" работ: акты выполненных работ N 1657 от 30.08.2010 г. на сумму 8993568 руб., N 1658 от 31.08.2010 г. на сумму 581400 руб., N 1885 от 30.09.2010 г. на сумму 27433736 руб., N 1887 от 30.09.2010 г. на сумму 484500 руб., N 2181/1 от 31.10.2010 г. на сумму 777750 руб., N 2419/1 от 30.11.2010 г. на сумму 784224 руб. N 2418/1 от 30.11.2010 г. на сумму 22446160 руб., N 2414/1 от 30.11.2010 г. на сумму 735675 руб. N 2498 от 10.12.2010 г. на сумму 512928 руб., N 2708 от 31.12.2010 г. на сумму 4900500 руб., N 2709 от 31.12.2010 г. на сумму 687175 руб., N 2710 от 31.12.2010 г. на сумму 10239600 руб., N 2711 от 31.12.2010 г. на сумму 878475 руб.

По контрагенту ООО "Промкомплект" ООО "Сибкон-Софт" учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 67 625 162 руб.

Согласно договору N С-9/2010 от 09.06.2010 и дополнительному соглашению N 1 от 09.06.2010 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "ИТ-Проекты" (исполнитель), исполнитель обязуется оказать услуги и выполнить работы по разработке, внедрению и сопровождению информационных систем. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение дополнительного соглашения к договору N СС/0410 от 01.04.2010, заключенного между заказчиком и ЗАО "Группа компаний "Сибкон".

Согласно договору N СС-ИТП/2010/2 от 01.07.2010 между ООО "Сибкон-Софт" (субподрядчик) и ООО "ИТ-Проекты" (исполнитель), исполнитель обязался разработать Техническое задание к Объекту "Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия для вида деятельности "подземное хранение газа" ОАО "Газпром". Генподрядчиком по данному договору значится ОАО "Газавтоматика" ОАО "Газпром"; субподрядчики: ООО "Связьгазавтоматика" и ООО "Сибкон-Софт"; Исполнитель - ООО "ИТ-Проекты"; Заказчик - ООО "Газпром Информ".

Согласно договору N СС-ИТП/2010/3 от 05.07.2010 между ООО "Сибкон-Софт" (субподрядчик) и ООО "ИТ-Проекты" (исполнитель), исполнитель обязался разработать Книгу рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управления техническим обслуживанием и ремонтом к Объекту "Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия для вида деятельности "подземное хранение газа" ОАО "Газпром". Генподрядчиком по данному договору значится ОАО "Газавтоматика" ОАО "Газпром"; субподрядчики:

ООО "Связьгазавтоматика" и ООО "Сибкон-Софт".

Согласно договору N СС-ИТП/2010/4 от 01.07.2010 между ООО "Сибкон-Софт" (субподрядчик) и ООО "ИТ-Проекты" (исполнитель), исполнитель обязался разработать Книгу рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управления техническим обслуживанием и ремонтом к Объекту "Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия для вида деятельности "подземное хранение газа" ОАО "Газпром". Генподрядчиком по данному договору значится ОАО "Газавтоматика" ОАО "Газпром"; субподрядчики:

ООО "Связьгазавтоматика" и ООО "Сибкон-Софт".

Согласно договору N СС-ИТП/2010/5 от 07.07.2010 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "ИТ-Проекты" (исполнитель), исполнитель обязался выполнить работы по методологической и технологической поддержке создания, внедрения и опытно-промышленной эксплуатации информационно-управляющей системы предприятий вида деятельности Транспортировка ИУС П Т. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N СГА-СС/АИС МТР ГА/2010 от 01.07.2010, заключенного между заказчиком и ООО "Связьгазавтоматика".

Согласно договору N СС-ИТП/2010/6 от 07.07.2010 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "ИТ-Проекты" (исполнитель), исполнитель обязался выполнить работы по созданию информационно-управляющей системы предприятия транспортировка ОАО "Газпром", ее внедрению в ООО "Газпром трансгаз Самара". Услуги оказываются в соответствии и во исполнение дополнительного соглашения N 2 от 01.05.2010 к договору N СС/р410 от 01.04.2010, заключенного между заказчиком и ЗАО "Группа компаний "Сибкон".

Согласно договору N СС-ИТП/2010/7 от 07.07.2010 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "ИТ-Проекты" (исполнитель), исполнитель обязался выполнить работы по разработке методологических проектных решений и методологического сопровождения и внедрения информационно-управляющей системы предприятий вида деятельности подземное хранение газа. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N СГА-СС/ИУС ПХГ/2010 от 01.07.2010, заключенного между заказчиком и ООО "Связьгазавтоматика".

ООО "Сибкон-Софт" представило к проверке документы о выполнении ООО "ИТ-Проекты" работ: акты выполненных работ N 231 от 30.06.2010 г. на сумму 1037000 руб., в т.ч. НДС -158186 руб.; N 247 от 30.08.2010 г. на сумму 12390696 руб., в т.ч. НДС -1890106 руб.; N 248 от 30.08.2010 г. на сумму 12477688 руб., в т.ч. НДС -1903376 руб.; N 249 от 30.09.2010 г. на сумму 2230728 руб., в т.ч. НДС -340280 руб.; N 250 от 30.09.2010 г. на сумму 1166996 руб., в т.ч. НДС -178016 руб.; N 257 от 30.09.2010 г. на сумму 2029598 руб., в т.ч. НДС -309599 руб.; N 298 от 30.08.2010 г. на сумму 16580122 руб., в т.ч. НДС -2529171 руб.; N 483 от 30.11.2010 г. на сумму 15887754 руб., в т.ч. НДС - 2423555 руб., N 527 от 31.12.2010 г. на сумму 7920000 руб., в т.ч. НДС -1208135 руб., N 528 от 31.12.2010 г. на сумму 316350 руб., в т.ч. НДС - 48256 руб., N 529 от 31.12.2010 г. на сумму 6079020 руб., в т.ч. НДС - 927308 руб.

По контрагенту ООО "ИТ-Проекты" ООО "Сибкон-Софт" учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 66 199 959 рублей.

Согласно договору СС-КСТ-0411 от 21.07.2011, заключенного между ООО "Сибкон Софт" (заказчик) и ООО "КИСТ" (исполнитель), исполнитель обязался оказать услуги по сопровождению автоматизированной системы "Учет ГПРУ". Услуги оказываются во исполнение договора N СС-17-0108/2011 от 21.07.2011, заключенного ООО "Сибкон-Софт" и ООО "Связьгазавтоматика".

Согласно договору N СС-КСТ-0611 от 01.10.2011 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "КИСТ" (исполнитель), исполнитель обязался оказать услуги по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы "Зарплата" ООО "Газпром добыча Надым". Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N СС-16-1602/2011 от 17.02.2011, заключенного между заказчиком и ООО "Связьгазавтоматика".

Согласно договорам N СбКСТ-0811 от 10.10.2011, N СС-КСТ-0911 от 10.10.2011 и N СС-КСТ-1111 от 10.10.2011 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "КИСТ" (исполнитель), исполнитель обязался оказать услуги по разработке информационной системы на базе "1С:Предприятие 8". Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N СГА-СС/АИС Георесурс-2/2011 от 10.10.2011, заключенного между заказчиком и ООО "Связьгазавтоматика".

Согласно договору N СC-KCT-1011 от 22.11.2011 между ООО "Сибкон-Софт" (заказчик) и ООО "КИСПГ (исполнитель), исполнитель обязуется провести работы к формированию отчетности по итогам года. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N 221111 от 22.11.2011, заключенного между заказчиком и ООО "Газпром добыча Надым".

ООО "Сибкон-Софт" представило к проверке документы о выполнении ООО "КИСТ" работ: акты выполненных работ N 768 от 28.07.2011 г. на сумму 6199090 руб., N 1144 от 30.09.2011 г. на сумму 9791700 руб. N 1164 от 04.10.2011 г. на сумму 122075 руб., N 1298 от 31.10.2011 г. на сумму 330125 руб., N 1299 от 31.10.2011 г. на сумму 635000 руб., N 1349 от 10.11.2011 г. на сумму 2500000 руб., N 1438 от 30.11.2011 г. на сумму 635000 руб., N 1442 от 30.11.2011 г. на сумму 30875 руб., N 1443 от 30.11.2011 г. на сумму 304520 руб., N 1581 от 20.12.2011 г. на сумму 320000 руб., N 1582 от 20.12.2011 г. на сумму 327828 руб., N 1583 от 20.12.2011 г. на сумму 1007000 руб., N 1593 от 22.12.2011 г. на сумму 900000 руб. N 1595 от 22.12.2011 г. на сумму 976250 руб., N 1596 от 22.12.2011 г. на сумму 5030560 руб., N 1597 от 22.12.2011 г. на сумму 1208200 руб., N 1631 от 26.12.2011 г. на сумму 69255 руб., N 1672 от 30.12.2011 г. на сумму 103312 руб.

По указанному контрагенту ООО "Сибкон-Софт" учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 25839653 рублей.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц основной вид деятельности ООО "Сибкон-Софт" - деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.

Из справки, представленной обществом в ходе проверки, следует, что в период 2010 года количество сотрудников составляло - 64 человека, в 2011 году- 89 человек, в 2012 году - 79 человек.

При проверке установлено, что ООО "Сибкон-Софт" оказывало в качестве субподрядчика комплекс услуг информационного характера для ООО "Связьгазавтоматика" и ООО "Газпром Добыча Надым".

Согласно представленным в материалы дела документов, установлено, что между ООО "Газпром информ" (ИНН 7727696104, Заказчик) и ОАО "Газавтоматика" (ИНН 7704028125, Генподрядчик) по итогам проведенного конкурса (протокол конкурсной комиссии от 22.09.2010 N 2/33-2009/022-3/ИУС-0412) подписан договор N 160 110/ГПИ021-442 от 23.09.2010, предметом которого являлось выполнение работ по разработке, введению в действие и сдаче в постоянную (промышленную) эксплуатацию объекта ("Тиражирование информационно-управляющей системы предприятий вида деятельности транспортировка газа и газового конденсата") в соответствии с техническим заданием и укрупненным планом создания объекта (п. 2.1.). Общая стоимость работ составляла 459 719 738 руб. (включая НДС 18%) (п. 3.1 -) Этапы реализации проекта (Приложение N 1 к договору): фаза 1. подготовка проекта создания ИУС, фаза 2. разработка рабочего проекта, фаза 3. разработка ИУС П, фаза 4. подготовка к опытной эксплуатации, фаза 5. опытная эксплуатация, фаза 6. передача ИУС в эксплуатацию.

Для выполнения работ генподрядчик ОАО "Газавтоматика" привлек субподрядчика ООО "Связьгазавтоматика" (ИНН 7737115084).

ООО "Связьгазавтоматика" заключило договор с обществом "Сибкон-Софт" (исполнитель) N СГА-СС/ИУС П Т-ГТС/2011 от 01.01.2011.

Предметом данного договора являлось выполнение исполнителем работ в рамках проекта тиражирования Информационно-управляющей системой предприятий вида деятельности Транспортировка ИУС ПТ в ООО "Газпром Трансгаз Самара".

Согласно спецификации N 1 определены наименование работ: "пусконаладочные работы по проведению опытной эксплуатации в части ИУС ПТП", их стоимость 3 420 000 руб., сроки выполнения с 14.07.2011 по 01.12.2011.

О выполнении работ сторонами подписаны акты КС-2 N С-000000185-а от 30.11.2011 на сумму 3 420 000 рублей и акт N С-000000185 от 30.11.2011 на сумму 2 898 305 рублей.

01.07.2010 между ООО "Связьгазавтоматика" (субподрядчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N СГА-СС/161210 по условиям которого субподрядчик обязуется разработать, ввести в действие и сдать в постоянную (промышленную) эксплуатацию "Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия (ИУС П) для вида деятельности "подземное хранение газа" ОАО "Газпром" с использованием Оборудования Заказчика в соответствии с Частным техническим заданием, разработанным на основе Функциональных требований, Технического задания к Объекту "Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия (ИУС П) для вида деятельности "подземное хранение газа" ОАО "Газпром" и Укрупненным планом создания Объекта "Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия (ИУС И) для вида деятельности "подземное хранение газа" ОАО "Газпром" (Приложение N1 к настоящему Договору), осуществить монтаж и пуско-наладочные работы в отношении Оборудования Заказчика и закончить Работы в сроки, указанные в Укрупненном плане создания Объекта "Типового шаблона информационно-управляющей системы предприятия (ИУС П) для вида деятельности "подземное хранение газа" ОАО "Газпром" (Приложение N 1 к настоящему Договору).

В соответствии с п. 3.1 стоимость работ составила 53 096 917,03 руб.

Во исполнение условий договора сторонами 30.08.2010 подписаны акты:

N 1/СГА-СС/161210 на разработку технического задания по договору N СГА-СС/161210 от 01.07.2010 на сумму 17 452 759,98 руб.; N 2/СГА-СС/161210 на разработку книги рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управления финансами по договору N СГА-СС/161210 от 01.07.2010 на сумму 9 466 912,42 руб.; N 3/СГА-СС/161210 на разработку книги рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управленческого учета по договору N СГА-СС/161210 от 01.07.2010 на сумму 13 042 836,31 руб., N 4/СГА-СС/161210 на разработку книги рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управления техническим обслуживанием и ремонтом по договору N СГА-СС/161210 от 01.07.2010 на сумму 13 134 408,32 руб.

01.07.2010 между ООО "Связьгазавтоматика" (субподрядчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N СГА-СС/ИУС ПХГ/2010 по условиями которого исполнитель обязуется выполнить работы по разработке методологических проектных решений и методологического сопровождения создания и внедрения информационно-управляющей системы предприятий по виду деятельности подземное хранилище газа.

В соответствии со спецификацией N 1 работы по разработке методологических проектных решений на этапе создания рабочего проекта по блоку "Бухгалтерский и налоговый учет" должны быть выполнены в срок с 01.07.2010 по 31.12.2010; работы по разработке методологических проектных решений на этапе создания рабочего проекта по блоку "Управление финансами" должны быть выполнены в срок с 01.07.2010 по 31.12.2010; работы по разработке методологических проектных решений на этапе создания рабочего проекта по блоку "Управленческий учет" должны быть выполнены в срок с 01.07.2010 по 31.12.2010; работы по разработке методологических проектных решений на этапе создания рабочего проекта по блоку "Техническое обслуживание и ремонт" должны быть выполнены в срок с 01.07.2010 по 31.12.2010; работы по разработке методологических проектных решений на этапе создания рабочего проекта по блоку "сводный анализ и отчетность" должны быть выполнены в срок с 01.07.2010 по 31.12.2010.

В соответствии со спецификацией N 2 от 31.12.2010 работы по разработке регламента подключения АРМ пользователей к ИУС П ПХГ и порядка предоставления пользователям прав доступа в ИУС П ПХГ должны быть выполнены в срок с 11.01.2011 по 30.11.2011.

В соответствии со спецификацией N 3 от 31.12.2010 работы по разработке плана и программы обучения ключевых пользователей, а также по строительно-монтажным работам системно-технической инфраструктуры, должны быть выполнены в срок с 01.01.2011 по 31.10.2011.

В соответствии со спецификацией N 4 от 31.12.2010 работы по разработке матрицы доступа пользователей к информационным ресурсам ИУС П ПХГ должны быть выполнены в срок с 01.11.2011 по 30.11.2011.

В соответствии со спецификацией N 5 от 31.12.2010 работы по проведению предварительных испытаний, в том числе по блоку "Бухгалтерский и налоговый учет", по блоку "Управление финансами", по блоку "Материально-техническое снабжение", по блоку "Техническое обслуживание и ремонт", должны быть выполнены в срок с 10.10.2011 по 25.01.2012.

В соответствии со спецификацией N 6 от 31.12.2010 работы по проведению подготовки системы к приемочным испытаниям, в том числе по блоку "Бухгалтерский и налоговый учет", по блоку "Управление финансами", по блоку "Материально-техническое снабжение", по блоку "Техническое обслуживание и ремонт", должны быть выполнены в срок с 13.02.2012 по 31.05.2012.

Во исполнение условий договора, сторонами подписаны акты от 28.10.2011 N С-000000133 на разработку регламента подключения АРМ пользователей к ИУС П ПХГ и порядка предоставления пользователям прав доступа в ИУС П ПХГ. Этап 3.9 по спецификации N 2, на сумму 8 820 000 руб.; от 28.10.2011 N С-000000139 на разработку матрицы доступа пользователей к информационным ресурсам ИУС П ПХГ. Этап 3.8 по спецификации N 4 к договору, на сумму 4 140 000 руб.; от 28.10.2011 N С-000000198 на разработку плана и программы обучения ключевых пользователей. Этап 3.13 по спецификации N 3 к договору, на сумму 25 504 849,75 руб.; акт N 1 -СГА-СС/ИУС ПХГ/2010 от 30.11.2010 на разработку книги рабочего проекта по техническим проектным решениям в части диспетчерского управления на сумму 34 322 033,90, на разработку системы в части управления техническим обслуживанием и ремонтом на сумму 21 616 101,69 руб.; акт N С-000000066 от 31.12.2010 на экспертизу методологических проектных решений и методологической поддержке ИУС предприятий добычи группы компаний ОАО "Газпром" по спецификации N 1 от 01.07.2010 к договору на сумму 11 130 000 руб.; акт N С-000000072 от 27.04.2012 по этапу 3.19 на проведение предварительных испытаний по спецификации N 5 к договору на сумму 7 590 000 руб.; акт N С-000000199 от 28.12.2011 на строительно-монтажным работам системно-технической инфраструктуры на сумму 4 635 720,55 руб.

01.12.2010 между ООО "Связьгазавтоматика" (субподрядчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N СГА-СС/ИС ПХГ/2011, в соответствии с условиями которого исполнитель обязуется оказать заказчику услуги по созданию автоматизированной системы планирования и контроля исполнения производственных и финансовых результатов ОАО "Газавтоматика" ОАО "Газпром".

В соответствии с дополнительным соглашением сторонами согласованы виды услуг: обследование подразделений ОАО "Газавтоматика" ОАО "Газпром", входящих в организационный объем проекта (управление маркетинга и договорной работы, управление МТР, управление ИТ - проектов, управление производственно-диспетчерских систем, управление информационно-аналитических систем, управление комплексных проектов, управление информационно-измерительных систем и метрологии, управление генеральной системной интеграции, отдел капитального ремонта и технического обслуживания, отдел капитального строительства, управление производственно-диспетчерских систем, отдел НИОКР, планово-экономический отдел. Финансовый отдел, технический отдел, управление связи, разработка отчета об обследовании, согласование отчета об обследовании), которые должны быть выполнены в период с 06.12.2010 по 20.01.2011, а также разработка технического задания (разработка технического задания, согласование технического задания), которое должно быть выполнено в период с 17.01.2011 по 20.02.2011.

В соответствии с дополнительным соглашением сторонами согласованы виды услуг: разработка рабочего проекта системы - период выполнения с 01.03.2011 по 30.06.2011; разработка системы - период выполнения с 01.07.2011 по 29.09.2011; подготовка к опытной эксплуатации - период с 03.10.2011 по 01.11.2011; опытная эксплуатация - период с 22.11.2011 по 09.12.2011; подготовка к промышленной эксплуатации - период с 12.12.2011 по 27.12.2011.

17.02.2011 между ООО "Связьгазавтоматика" (субподрядчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N СС-16-1602/2011, предметом которого является оказание услуг по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы "Зарплата" ООО "Газпром добыча Надым" на платформе "1С Предприятие 8".

Сторонами пописаны акты N С-000000091 от 01.07.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы "Зарплата" ООО "Газпром добыча Надым" на платформе "1С Предприятие 8" (2 квартал 2011 года) на сумму 344 375 руб.; акт N С-000000056 от 14.04.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы "Зарплата" ООО "Газпром добыча Надым" на платформе "1С Предприятие 8" (1 квартал 2011 года) на сумму 356 250 руб.; акт N С-000000113 от 30.09.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы "Зарплата" ООО "Газпром добыча Надым" на платформе "1С Предприятие 8" (3 квартал 2011 года) на сумму 820 230 руб.; акт N С-000000145 от 30.11.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы "Зарплата" ООО "Газпром добыча Надым" на платформе "1С Предприятие 8" (4 квартал 2011 года) на сумму 320 625 руб.

21.07.2011 между ООО "Связьгазавтоматика" (субподрядчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N СС-17-0108/2011, предметом которого является оказание услуг по сопровождению автоматизированной информационной системы "Учет ГПРУ".

Сторонами пописаны акты N С-000000095 от 30.09.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению автоматизированной информационной системы "Учет ГПРУ" подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в августе 2011 на сумму 940 500 руб.; акт N С-000000096 от 30.09.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению автоматизированной информационной системы "Учет ГПРУ" подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в сентябре 2011 на сумму 940 500 руб.; акт N С-000000127 от 30.10.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению автоматизированной информационной системы "Учет ГПРУ" подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в октябре 2011 на сумму 940 500 руб.; акт N С-000000150 от 30.11.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению автоматизированной информационной системы "Учет ГПРУ" подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в ноябре 2011 на сумму 940 500 руб.; акт N С-000000175 от 30.12.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению автоматизированной информационной системы "Учет ГПРУ" подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в декабре 2011 на сумму 607 406,25 руб.

10.10.2011 между ООО "Связьгазавтоматика" (субподрядчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N СГА-СС/АИС Георесурс-2/2011, предметом которого является оказание услуги по разработке информационной системы на базе "1С:Предприятие 8" на основании технического проекта, разработанного по договору N Адм-125-2011-03 от 15.08.2011, заключенного между заказчиком и ООО "Георесурс", и передаче ее в опытную и промышленную эксплуатацию в составе, в объеме, в сроки, определенные в приложении N 1.

Сторонами подписаны акты N С-000000131 от 09.12.2011, в соответствии с которым разработан отчет по дополнительному соглашению N 1 от 01.12.2011 на сумму 125 400 руб.; акт N С-000000162 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку бухгалтерский учет, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку бухгалтерский учет на сумму 2 808 960 руб.; акт N С-000000163 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку кадровый учет, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку кадровый учет на сумму 1 386 240 руб.; акт N С-000000164 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку налоговый учет, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку налоговый учет на сумму 1 909 120 руб.; акт N С-000000165 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку общетехнические вопросы, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку общетехнические вопросы на сумму 1 933 440 руб.; акт N С-000000167 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку учет зарплаты, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку учет зарплаты на сумму 1 264 640 руб.; акт N С-000000168 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку учет контрагентов и договоров, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку учет контрагентов и договоров на сумму 1 264 640 руб.; акт N С-000000169 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку финансовый учет, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку финансовый учет на сумму 2 359 040 руб.; акт N С-000000170 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку экономический учет, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку экономический учет на сумму 3 112 960 руб.

10.03.2011 между ООО "Газпром добыча Надым" (заказчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N 090311 2011/03/0138, предметом которого является оказание помощи в формировании квартальной отчетности в части учета труда и расчета заработной платы (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в резерве каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период апрель 2011 г.

29.03.2011 между ООО "Газпром добыча Надым" (заказчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N 290312, предметом которого является обязательство по проведению подготовительных работ к формированию отчетности по итогам года (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в резерве каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период апрель 2012 г.

29.05.2012 между ООО "Газпром добыча Надым" (заказчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N 290512-2012/06/0024, предметом которого является обязательство по проведению подготовительных работ к формированию отчетности по итогам полугодия (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в резерве каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период июль 2012 г.

19.09.2011 между ООО "Газпром добыча Надым" (заказчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N 190911 2011/09/0216, предметом которого является обязательство по оказанию помощи в формировании девятимесячной отчетности в части учета труда и расчета заработной платы (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в резерве каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период октябрь 2011 года.

10.06.2011 между ООО "Газпром добыча Надым" (заказчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N 100611 2011/06/0198, предметом которого является обязательство по оказанию помощи в формировании полугодовой отчетности в части учета труда и расчета заработной платы (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в резерве каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период июль 2011 года.

22.11.2011 между ООО "Газпром добыча Надым" (заказчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N 221111 2011/11/0535, предметом которого является обязательство по проведению подготовительных работ к формированию отчетности по итогам года (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в разрезе каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом с использованием корпоративной информационной системы "Заработная плата", на территории заказчика в период декабрь 2011 года.

08.12.2010 между ООО "Газпром добыча Надым" (заказчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N 08122010 2010/12/0362, предметом которого является оказание помощи в формировании годовой отчетности в части учета труда и расчета заработной платы (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в разрезе каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период январь 2011 года.

26.06.2012 между ООО "Газпром добыча Надым" (заказчик) и ООО "Сибкон- Софт" (исполнитель) заключен договор N 260612, предметом которого является оказание услуг по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы "Зарплата" ООО "Газпром добыча Надым" на платформе "1С Предприятие 8".

10.11.2010 между ООО "Газпром добыча Надым" (заказчик) и ООО "Сибкон-Софт" (исполнитель) заключен договор N 02112010 2010/11/0142, предметом которого является обязательство по проведению семинара по теме "Отчетность системы КИС "Зарплата" в период с 29.11.2010 по 17.12.2010.

Оценив порядок согласования и оформления сделок со стороны заказчиков ООО "Сибкон-Софт", суд пришёл к выводу о согласовании всех требуемых параметров оказания услуги, установления её стоимости, этапов, временных графиков исполнения работ.

Исходя из существа оказываемых услуг в виде разработки и установки информационного комплекса в целях контроля за движением, хранением активов, а также финансов конгломерации "Газпром", следует, что исполнение указанных услуг требовало высокой степени информационной защиты и сохранения режима конфиденциальности. В этой связи обоснованным является довод налогового органа о том, что привлечение ООО "Сибкон-Софт" субподрядчиков: ООО "Промстрой", ООО "КИСТ", ООО "Промкомплект", ООО "ЭресИнвест" ООО "Импульс" совершено в отсутствие согласования с первоначальным заказчиком работ.

Оценив представленные ООО "Сибкон-Софт" в подтверждение реальности выполнения работ субподрядчиками: ООО "Промстрой", ООО "КИСТ", ООО "Промкомплект", ООО "ЭресИнвест" ООО "Импульс" первичные документы: договоры, акты выполненных работ, суд пришёл к обоснованному выводу об отсутствии конкретизации выполнения работ, конкретизации сроков исполнения работ, обобщенных формулировках о выполненных работах, а также об отсутствии фиксации передачи результата выполненных работ в случае, если таковым является материальный носитель информации.

Заявитель указывает, что сотрудники общества не имели возможности самостоятельно исполнить договоры с заказчиками по причине занятости на иных объектах. Согласно информации, представленной заявителем, в 2010 г. работники (занимающие должности руководителей и входящих в состав методологических групп, администрации) находились в служебных командировках в ООО "Сочигазэнергосеть" (г. Сочи), ООО "ГЭС Краснодар" (г. Краснодар), ООО "Газпром комплектация" (г. Москва), ООО "ГЭС Брянск" (г. Брянск), ООО "Спецрадиосервис" (г. Санкт-Петербург"), ООО "Владимир-Газэнергосеть" (г. Владимир), ЗАО "ДИТ" (г. Москва), ООО "КОРУС| консалтинг" (г. Москва), ООО "БрэндСэйлз" (г. Москва), ООО "Газпром добыча Астрахань" (г. Астрахань), ООО "Газпромавтоматика" (г. Оренбург), ООО "АГРО-Технолоджи" (г. Москва), ООО Инжиниринговое объединение "Газавтоматика" (г. Москва), ООО "Завод Саратов газ автоматика" (г. Саратов), ООО "Газпром добыча Ямбург" (г. Новый Уренгой), АНО "Институт развития информационного общества" (г. Москва), ООО "Директум" (г. Ижевск), ООО "ГЭС Казань" (г. Казань), ООО "Центр информационных технологий" (г. Москва), ОАО "Газпром газэнергосеть" (г. Москва), ООО "Газпром ПХГ" (г. Москва), Московский филиал Группы "Финансы" (г. Москва), Инженерный центр энергосбережения (ИЦЭС) ООО "Сибур" (г. Пермь), ДОАО "Электрогаз" (г. Москва), ДОАО "Оргэнергогаз" (г. Москва), ООО "Шафл" (г. Москва), др.

В период 2011 г. - 2 квартал 2012 г. работники (занимающие должности руководителей и входящих в состав методологических групп, администрации) находились в служебных командировках в ООО "Газэнергосеть Оренбург" (г. Оренбург), ООО "Тамбовгазэнергосеть" (г. Тамбов), ДО АО "Оргэнергогаз" (г. Москва), ООО "Ростгаз" (г. Новочеркасск), ООО "Газпром центрремонт" (г. Москва), ОАО "Газпром автоматизация" (г. Москва), ОАО "Газэнергосеть" (г. Москва), ООО "Газпром подземремонт Уренгой" (г.Новый Уренгой), ОАО "НПП Геофизика-Космос" (г. Москва), ООО "Газпром трансгаз Югорск" (г. Югорск), Группа компаний "ГАЗ" (г. Нижний Новгород), ООО "КОРУС консалтинг" (г. Санкт-Петербург), ООО "Газпром ПХГ" (г. Москва), ООО "Завод Саратовгазавтоматика" (г. Саратов), ООО "Газпром трансгаз Саратов" (г. Самара), ООО "Инвестгазавтоматика" (г. Москва), ООО "Энергетическая сбытовая компания Башкортостана" (г. Уфа), ООО "Газпром трансгаз Чайковский" (г. Чайковский), др.

Вместе с тем, из анализа представленных заявителем документов следует, что работники общества, в том числе выезжали в командировки к заказчикам ООО "Сибкон-Софт", а также на иные объекты ОАО "Газпром", в связи с чем сам факт убытия работников в командировки не свидетельствует о невозможности исполнения работ силами работников ООО "Сибкон-Софт".

Также суд принял во внимание, что 90% работников общества "Сибкон-Софт" являлись сотрудниками в области информационных технологий и осуществляли свою деятельность в отраслевых отделах: департамент разработки информационных систем; департамент сопровождения информационных систем; департамент управления проектами; департамент корпоративных систем управления; департамент методологии; департамент систем автоматизации бухгалтерского учета и бюджетирования; департамент систем автоматизации расчета заработной платы и управления персоналом; департамент систем автоматизации централизованных поставок МТР; департамент систем управления контентом.

Суд первой инстанции сделан законный и обоснованный вывод о том, что к работникам в сфере IT технологий на рынке труда предъявляются определенные квалификационные характеристики: высшее профессиональное образованием, наличие практического опыта, который характеризуется трудовым стажем, достаточными познаниями в своей области. Подобные разработки масштабных и дорогостоящих проектов не могли быть выполнены ООО "Промстрой", ООО "Промкомплект", ООО "ЭресИнвест, ООО "ИТ-Проекты", ООО "Импульс", ООО "КИСТ", без привлечения работников соответствующей квалификации, наличия определенной информационно-телекоммуникационной инфраструктуры (вычислительная техника, периферийные устройства, телекоммуникационные сети, операционные системы, специальное ПО, базы данных и другие объекты), помещений. Деятельность в области разработки программных продуктов, информационных технологий данные организации в качестве видов деятельности при регистрации не заявляли.

В налоговый орган письмом N 06-3/20149 от 20.12.2013 ОАО КБ "Центр-Инвест" была представлена информация об IP-адресах используемой организацией ООО "Сибкон-Софт" компьютерной техники при применении системы дистанционного банковского обслуживания. Анализом полученной информации было установлено, что и ООО "Сибкон-Софт" и ООО "КИСТ" при пользовании системой дистанционного банковского обслуживания использовался один IP-адрес (фактически посредством использования одного компьютера или одной учетной записи) - 192.168.11.25.

В проверяемых периодах выручка ООО "Сибкон-Софт" от реализации работ заказчикам группы компаний Газпром - ООО "Связьгазавтоматика", ООО "Газпромдобыча Надым", ООО "Инвеставтоматика" составила: в 2010 году - 94%; от общей суммы; в 2011 году - 90% от общей суммы, в 2012 году - 79% от общей суммы.

При этом, согласно проведенному анализу командировочных удостоверений установлено, что только в адрес основных заказчиков работники ООО "Сибкон-Софт" выезжали в среднем в 2010 году - 106 раз, что составляет приблизительно 27% от общего количества командировок за указанный период, в 2011 году - 311 раз, что составляет 40% от общего количества командировок, и в 2012 году- - 377 раз, что составляет 47% от общего количества командировок.

Принимая во внимание документально подтвержденные факты невозможности исполнения субподрядчиками: ООО "Промстрой", ООО "КИСТ", ООО "Промкомплект", ООО "ЭресИнвест" ООО "Импульс" указанных работ, в том числе учитывая, что заявителем не представлены доказательства исполнения указанных работ иными лицами и наличия расходов по оплате их услуг, исходя из профиля деятельности ООО "Сибкон-Софт", наличия длительных (2010-2012 годы) хозяйственных отношений с первоначальными заказчиками, которые для ООО "Сибкон-Софт" являлись основными покупателями услуг, а также принимая во внимание конфиденциальный характер оказываемой услуги, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что фактически услуги первичным заказчикам оказаны сотрудниками ООО "Сибкон-Софт", в связи с чем общество расходов, помимо расходов по выплате заработной платы, командировочных, учтенных при определении налога на прибыль, - не имело.

Ссылки Общества на то, что объем работ, выполненных спорными контрагентами (ООО "Промстрой", ООО "КИСТ", ООО "Промкомплект", ООО "ЭресИнвест", ООО "Импульс") составлял 30-40% от всего объемы выполненных работ не противоречит выводам налогового органа и суда первой инстанции, поскольку суд исходил из объема работ выполненных ООО "Сибкон-Софт" для заказчиков группы компаний Газпром - ООО "Связьгазавтоматика", ООО "Газпромдобыча Надым", ООО "Инвеставтоматика", а Общество в своих расчетах использует объем работ, выполненных для него спорными контрагентами.

Вместе с тем данное обстоятельство не является основанием для вывода о выполнении спорного объема работ ООО "Промстрой", ООО "КИСТ", ООО "Промкомплект", ООО "ЭресИнвест", ООО "Импульс" либо иными третьими лицами.

Из материалов дела следует, что у налогоплательщика имелась объективная возможность выполнения указанных работ своими силами. Напротив, оснований для вывода о том, что спорные работы были выполнены не налогоплательщиками, а третьими лицами, исходя из установленных по делу обстоятельств, не усматривается.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа в части начисления налога на прибыль, соответствующих пеней, не установлено.

Доводы апелляционной жалобы аналогичны доводам, приводимым обществом в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, которым дана надлежащая правовая оценка и не опровергают выводов суда.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений; оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, не имеется.

Согласно ст. 101 НК РФ при осуществлении процедуры привлечения к ответственности при рассмотрении материалов проверки уполномоченное лицо налогового органа в обязательном порядке выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган вопрос о наличии или отсутствии смягчающих обстоятельств исследовал, что усматривается из текса оспариваемого решения, но оснований к применению смягчающих обстоятельств, не усмотрел.

В то же время, в соответствии с пунктом 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются, в том числе, и судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Поскольку перечень смягчающих обстоятельств, предусмотренный пунктом 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим, суд вправе признать в качестве смягчающих и иные обстоятельства.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Согласно пункту 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Суд первой инстанции принял во внимание, что налоговое правонарушение совершено обществом впервые в связи с чем счёл возможным снизить размер налоговой санкции за совершенное нарушение вдвое до 1 905 054 рублей, установив самостоятельно установлены смягчающие ответственность обстоятельства.

Вопреки доводам жалобы судом первой инстанции не признано незаконным доначисление штрафа; в отношении общества применены смягчающие обстоятельства и снижен размер налоговой ответственности, применение которой признано обоснованным.

Судом кассационной инстанции решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены в части доначисления налога на прибыль, пени и штрафа по налогу в полном объеме, при этом судом кассационной инстанции не дана правовая оценка обоснованности выводов налогового органа в части начисления пени и применения налоговых санкций, поскольку обоснованность их применения без оценки обоснованности решения инспекции в части начисления налога преждевременна, в связи с чем доводы жалобы в указанной части несостоятельны и подлежат отклонению.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.08.2016 по делу N А53-3631/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Д.В. Емельянов

Судьи

А.Н. Стрекачёв Н.В. Сулименко