Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2016 г. N 11АП-15463/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 6 марта 2017 г. N Ф06-17595/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Самара

5 декабря 2016 г.

А55-13952/2016

Резолютивная часть постановления объявлена: 28 ноября 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 05 декабря 2016 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврской Е.В.,

с участием:

от Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области - до и после перерыва представителя Хижняк Н.В. (доверенность от 01.02.2016 N 12-20/0001),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары - до и после перерыва представителя Елисеева И.В. (доверенность от 06.09.2016 N 02-22/11821),

от общества с ограниченной ответственностью научно-производственного предприятия "ВолгаСемРесурс" - до и после перерыва представителей Степановой С.В. (доверенность от 11.01.2016), Бородиной О.А. (доверенность от 11.01.2016), Удиванкиной Н.А. (доверенность от 11.01.2016),

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 3, дело по апелляционным жалобам Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 20 сентября 2016 года по делу N А55-13952/2016 (судья Мешкова О.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью научно-производственного предприятия "ВолгаСемРесурс", г. Самара, ОГРН 1156315000819, ИНН 6315001390, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары, г. Самара, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заинтересованного лица, Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области, г.Самара, о признании незаконными действий и обязании,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью научно-производственного предприятия "ВолгаСемРесурс" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары (далее - ответчик), в котором просило:

- признать незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ действия инспекции, выразившиеся в отказе предоставления права на применение упрощенной системы налогообложения и возложении обязанности отчитываться по общей системе налогообложения на ООО НПП "ВолгаСемРесурс", изложенном в сообщении N 12-24/16055 от 07.10.2015;

- обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества, проинформировав о применяемой налогоплательщиком упрощенной системе налогообложения с даты постановки на учет в налоговый орган.

К участию в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области, г.Самара.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 20 сентября 2016 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. Апелляционную жалобу УФНС России по Самарской области - удовлетворить. В удовлетворении заявленных требований ООО НПП "ВолгаСемРесурс" - отказать.

В обоснование доводов жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права.

В жалобе указывает на то, что п. 2 ст. 346.13 НК РФ ограничил сроки представления таких уведомлений, а подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ последствия их непредставления в срок. Управление указало, что законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для вновь создаваемых организаций, изъявивших желание использовать спорный налоговый режим с момента начала своей деятельности. Иных правил применения данного режима налогообложения глава 26.3 НК РФ не предусматривает.

Управление полагает правильным указание инспекцией налогоплательщику на отсутствие у него права применить УСН в спорный период и правомерным указание в ответе от 07.10.2015 N 12-24/16055 на то, что ООО НПП "ВолгаСемРесурс" в спорный период обязано отчитываться по общей системе налогообложения.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары в своей апелляционной жалобе просит решение Арбитражного суда Самарской области от 20.09.2016 по делу N A55-13952/2016 - отменить и принять по делу новый судебный акт. Апелляционную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Самары удовлетворить. В удовлетворении заявленных требований ООО НПП "ВолгаСемРесурс" - отказать.

В обоснование доводов жалобы ссылается на неполное исследование судом обстоятельств дела, неправильное применение норм материального права.

В жалобе указывает на то, что вновь созданная организация вправе применять УСН только при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, то есть путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок.

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации", внесены изменения в статью 346.12 НК РФ, указанные изменения действуют с 01.01.2013.

В соответствии с подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.02.2013 N 03-11-11/66 организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. п. 1, 2 ст. 346.13 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения; если лицом нарушен срок подачи уведомления о переходе на УСН, то такой налогоплательщик не вправе применять УСН.

При отсутствии соответствующего волеизъявления в силу подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организация применяет общий режим налогообложения.

Переход на УСН с 01.01.2013 осуществляется в уведомительном порядке и в сроки установленные законодательством как для ранее существующих, так и для вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков. Помимо уведомления о переходе на УСН от налогоплательщика не требуется представления каких-либо иных документов.

Инспекция полагает, что в связи с несоблюдением заявителем сроков, установленных для подачи заявления на переход на УСН, правомерным является указание налогоплательщику на отсутствие у него права применять указанный режим налогообложения в спорный период.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель общества с ограниченной ответственностью научно-производственного предприятия "ВолгаСемРесурс" в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании 23.11.2016 в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 10 час. 15 мин. на 28.11.2016. Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru, e-mail: oinfo@11aas.arbitr.ru.

После перерыва рассмотрение дела продолжено.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель общества с ограниченной ответственностью научно-производственного предприятия "ВолгаСемРесурс" в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционные жалобы на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрены в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.

13.02.2015 г. ООО "ВолгаСемРесурс" зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на налоговый учет.

Как указал заявитель, 05.03.2015 г. им в адрес инспекции подано уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту учета, подтверждение о применении упрощенной системы налогообложения ООО НПП "ВолгаСемРесурс" не получено, в связи с чем 05.08.2015 г. в адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Самара по ТКС был отправлен запрос подтверждения применения упрощенной системы налогообложения (л.д. 15-16). Ответ на запрос не получен.

Налоговый орган, ссылаясь на выписку из реестра входящей корреспонденции (л.д. 64-73), указал, что уведомление о переходе налогоплательщика на УСН (форма N 26.2-1) с даты постановки на учет) от ООО "ВолгаСемРесурс" при постановке на учет и 05.03.2015 года не получено.

Почтовые документы, свидетельствующие о дате отправки указанного уведомления либо экземпляр уведомления со штампом инспекции о приеме уведомления именно 05.03.2015 г. или при постановке на учет (13.02.2015 г.) заявителем не представлен, в связи с чем суд правомерно отклонил доводы заявителя о дате подачи уведомления 05.03.2015 г., как не подтвержденные документально.

11.09.2015 г. ООО НПП "ВолгаСемРесурс" повторно направило ИФНС России по Ленинскому району г. Самары письмо исх. N 8 с просьбой подтвердить право применения упрощенной системы налогообложения (л.д. 17).

29.09.2015 г. ООО НПП "ВолгаСемРесурс" направило дополнения к письму исх. N 8 от 11 сентября 2015 г., в том числе уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.21) в 2-х экземплярах (л.д. 18-19, 84).

Исходя из представленных заявителем в материалы дела доказательств, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что заявителем уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения подано в инспекцию с нарушением срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 364.13 НК РФ.

В соответствии с Приказом ФНС России от 02.11.2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов при применении упрощенной системы налогообложения" налоговый орган обязан был направить налогоплательщику сообщения о нарушении сроков уведомления о переходе на упрощенную системы налогообложения по форме N 262-5, чего не было сделано.

07.10.2015 г. ИФНС России по Ленинскому району г. Самары направила ООО НПП "ВолгаСемРесурс" "Ответ на информационное письмо" N 12-24/16055, в котором указала, что в инспекцию уведомление о переходе на УСНО от ООО научно-производственное предприятие "ВолгаСемРесурс" не поступало и, таким образом, ООО научно-производственное предприятие "ВолгаСемРесурс" обязано отчитываться по общей системе налогообложения (т.1, л.д.20).

Заявитель, полагая, что действия инспекции, выразившиеся в отказе предоставления права на применение упрощенной системы налогообложения и возложении обязанности отчитываться по общей системе налогообложения на ООО НПП "ВолгаСемРесурс", изложенном в сообщении N 12-24/16055 от 07.10.2015, являются незаконными, обратился в суд с настоящим заявлением, просил также обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества, проинформировав о применяемой налогоплательщиком упрощенной системе налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых заявление удовлетворено.

Суд, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что наличие отметки "Дубликат" на уведомлении не снимало обязанности с налогового органа рассмотреть поступившее от налогоплательщика уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, поскольку, применение специального режима налогообложения по УСН носит уведомительный характер, то есть не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. Положениями главы 26.2.Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу не предоставлено право запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения.

Статьей 346.13 НК РФ не установлено, что предусмотренный срок является пресекательным.

Судом указано, что вновь созданная организация не вправе применять УСН только в случае, если относится к лицам, перечисленным в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, тогда как заявитель к таким лицам не относится.

Нарушение налогоплательщиком организационного срока подачи заявления, установленного пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, не лишает его права на применение упрощенной системы налогообложения.

Уведомление налогового органа о переходе на упрощенную систему налогообложения лишь констатирует возможность применения специального налогового режима при соблюдении налогоплательщиком определенных условий.

Суд апелляционной инстанции полагает, что судом первой инстанции при вынесении решения неправильно применены нормы материального права, при этом исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что организации, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация признается налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (пункт 2 статьи 346.13 НК РФ).

Следовательно, законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для вновь создаваемых организаций, изъявивших желание использовать спорный налоговый режим с момента начала своей деятельности.

Иных правил применения данного режима налогообложения глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает.

В рассматриваемом случае ООО "ВолгаСемРесурс" зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на налоговый учет 13.02.2015 г.

С заявлением о переходе на УСН Общество обратилось в налоговый орган 29.09.2015, т.е., как верно указал суд, с нарушением, установленного срока.

ООО "ВолгаСемРесурс", как вновь созданная организация вправе применять УСН только при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, то есть путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что организации, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять УСН.

При отсутствии соответствующего волеизъявления в силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организация применяет общий режим налогообложения.

Материалами дела подтверждается, что уведомление о переходе на УСН представлено в инспекцию 29.09.2015, то есть по истечении срока, установленного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ.

При таких обстоятельствах, поскольку заявление о переходе на УСН ООО "ВолгаСемРесурс" подало с нарушением установленного срока, налоговым органом правомерно указано налогоплательщику на обязанность отчитываться в спорный период (с даты постановки на налоговый учет) по общей системе налогообложения.

При этом указанным письмом заявитель не лишен права на применение УСН в принципе, при соблюдении предусмотренных НК РФ условий, в письме указано на отсутствие такого права в спорный период, т.е. с момента постановки на налоговый учет.

Ссылка заявителя на подачу 04.02.2016 г. налоговой декларации по УСН за 2015 г.; зачет переплаты налога по УСН в счет оплаты пени по УСН, не свидетельствует о том, что налоговый орган своими действиями подтвердил применение заявителем УСН с момента государственной регистрации, является необоснованной.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком налоговой декларации.

Таким образом, поскольку, как установлено судами, ООО "ВолгаСемРесурс" в срок, установленный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, заявление о переходе на УСН не подавало, ответчиком правомерно указано налогоплательщику на обязанность отчитываться в спорный период (с даты постановки на налоговый учет) по общей системе налогообложения, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

При таких обстоятельствах и с учетом приведенных правовых норм, руководствуясь п.4 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявления.

Руководствуясь ст. ст. 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 20 сентября 2016 года по делу N А55-13952/2016 отменить. Принять новый судебный акт.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью научно-производственного предприятия "ВолгаСемРесурс" отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

И.С. Драгоценнова

Судьи

Е.Г. Попова А.А. Юдкин