Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21 октября 2016 г. N 02АП-8542/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 марта 2017 г. N Ф01-140/17 настоящее постановление оставлено без изменения

Правоотношение: по договору газоснабжения по уплате налогов

г. Киров

21 октября 2016 г.

Дело N А29-3392/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2016 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Боковой У.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителей истца - Шатурма М.В., действующего на основании доверенности от 30.06.2016, Быблив Е.Б., действующей на основании доверенности от 26.10.2015,

представителей ответчика - Ожиганова А.В. директор, Шаповаловой П.К., действующей на основании доверенности от 11ю01ю2016,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Газпром газораспределение Сыктывкар"

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 25.07.2016 по делу N А29-3392/2016, принятое судом в составе судьи Авфероновой О.В.,

по иску акционерного общества "Газпром газораспределение Сыктывкар" (ИНН: 1101300468,ОГРН: 1021100517822)

к обществу с ограниченной ответственностью Фирма "Овен-Авто" (ИНН: 1121000102, ОГРН: 1021101122833)

третье лицо: Российская Федерация в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (ИНН: 1101481359, ОГРН: 1041130401091)

об обязании представить товарную накладную и счёт-фактуру,

установил:

акционерное общество "Газпром газораспределение Сыктывкар" (далее - АО "Газпром газораспределение Сыктывкар", Общество, истец) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с иском к обществу с ограниченной ответственностью Фирма "Овен-Авто" (далее - ООО "Овен-Авто", ответчик):

- об обязании предоставить счет-фактуру, оформленную согласно требованиям действующего налогового законодательства и спецификации к договору поставки от 30.11.2015 N 8к2015, с указанием стоимости автомобиля на сумму 834 993 рубля 33 копейки, в том числе НДС 127 371 рубль 86 копеек;

- об обязании предоставить товарную накладную от 29.12.2015 к договору поставки от 30.11.2015 N 8к2015 с исправлением стоимости товара на сумму 834 993 рубля 33 копейки, в том числе НДС 127 371 рубль 86 копеек;

- установить ответчику срок для добровольного исполнения решения суда 5 календарных дней с момента вступления решения суда в законную силу, обязав в указанный срок вручить счет-фактуру и накладную непосредственно истцу;

- взыскать с ответчика в пользу истца денежные средства на случай неисполнения судебного акта в сумме 10 000 рублей за каждый день просрочки исполнения решения суда, начиная с 6 календарного дня с момента вступления решения в законную силу.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 25.07.2016 Обществу в удовлетворении иска отказано.

АО "Газпром газораспределение Сыктывкар" с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Коми от 25.07.2016 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Общество указывает, что сторонами договора от 30.11.2015 согласована стоимость автомобиля в размере 834 993 рублей 33 копеек, в том числе НДС 127 371 рубль 86 копеек. Между тем ответчиком выставлен счет-фактура на сумму 834 993 рубля 33 копейки, в том числе НДС в сумме 26 083 рубля 72 копейки. Ссылаясь на положения стать 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Общество, считает, что ответчиком в нарушение условий договора и норм налогового законодательства неверно исчислен НДС, что нарушает его права на возмещение спорной суммы НДС.

В судебном заседании представители АО "Газпром газораспределение Сыктывкар" поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представители ООО "Овен-Авто" указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просят отказать.

Инспекция отзыв на апелляционную жалобу не представила.

Инспекция о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя третьего лица.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и исходя из доводов апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения решения суда по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

Согласно статье 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Статьей 310 ГК РФ предусмотрено, что односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

По общему правилу только надлежащее исполнение прекращает обязательство (статья 408 ГК РФ).

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В силу статьи 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями; если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя.

Пунктом 3 статьи 420 ГК РФ установлено, что к обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 304 - 419 ГК РФ).

Пунктом 5 статьи 454 ГК РФ предусмотрено, что к отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не предусмотрено правилами настоящего Кодекса об этих видах договоров.

Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (пункт 3 статьи 455 ГК РФ).

Согласно статье 506 ГК РФ цена для договора поставки не являются существенными условиями для данного вида сделок.

Как следует из материалов дела, 30.11.2015 между ООО "Фирма "Овен-Авто" (поставщик) и АО "Газпром газораспределение Сыктывкар" (покупатель) заключен договор поставки N 8к2015, согласно которого поставщик обязался поставить покупателю или указанному им грузополучателю товар, указанный в спецификации (приложение N 1 к договору), а покупатель обязался принять и оплатить товар (л.д. 9-17).

Ассортимент и количество поставляемого товара, его стоимость, наименование грузополучателя, сроки и условия поставки, условия оплаты устанавливаются в спецификации (приложение N 1 к договору) пункт 1.2 договора).

В разделе 2 договора отражены требования к качеству товара, в разделе 3 - порядок и условия поставки.

Так, пунктом 3.2 договора определено, что приемка товара покупателем или грузополучателем осуществляется по документам, предусмотренным законодательством РФ, для осуществления торговых операций (акт приемки-передачи, унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12 универсальный передаточный документ или иные документы, предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В противном случае покупатель или грузополучатель вправе отказаться от приемки товара без возмещения поставщику расходов, связанных с поставкой товара.

Моментом поставки является дата подписания покупателем или грузополучателем указанных в данном пункте документов.

В течение 5-ти календарных дней с даты поставки товара поставщик предоставляет покупателю счет-фактуру.

В соответствии с пунктом 3.3 договора право собственности на товар переходит к покупателю или грузополучателю с момента приемки товара покупателем или грузополучателем в соответствии с пунктом 3.2 договора.

Согласно пункту 4.1 договора стоимость за единицу товара и общая стоимость товара, поставляемого по данному договору, указываются в спецификации (приложение N 1 к договору).

Оплата товара осуществляется покупателем в сроки и по цене, указанным в спецификации (приложение N 1 к договору) (пункт 4.3 договора).

Датой оплаты считается дата списания денежных средств с расчетного счета покупателя. Стоимость тары, упаковки, маркировки, сборки, а также стоимость доставки товара покупателю или грузополучателю входят в стоимость товара (пункты 4.4, 4.5 договора).

В разделе 5 договора отражены случаи ответственности сторон, виды и размер ответственности.

Согласно пункту 7.1 договор вступает в силу с даты его подписания и действует в течение 365 календарных дней, а в части принятых по договору обязательств - до их полного исполнения сторонами.

В пункте 1 спецификации (приложение N 1 к договору) указаны следующие данные о поставляемом товаре: автомашина УАЗ 23632 пикап с дополнительным оборудованием, в количестве 1 единицы, стоимостью 834 993, 33 рублей, в том числе НДС - 127 371, 86 рублей (л.д. 14-17).

В пункте 3.1 спецификации указаны условия поставки: максимальный срок не более 60 календарных дней, доставка техники осуществляется поставщиком, и другие условия; в пункте 4.1 указано, что оплата осуществляется покупателем в валюте РФ в течение 15 календарных дней с момента передачи исправной автомашины в комплекте с сопутствующими документами поставщиком покупателю в месте поставки, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика на основании заключенного договора, подписанного обеими сторонами акта приема передачи, товарной накладной и выставленного счета.

В приложении N 1 к спецификации указано полное наименование предмета поставки, его технические характеристики (л.д. 16-17).

Из материалов дела усматривается, что в целях исполнения обязательств перед истцом по договору поставки ответчик приобрел у физического лица автомобиль с требуемыми характеристиками.

В подтверждение данного обстоятельства ответчик представил в материалы дела следующие доказательства:

- договор купли-продажи автомобиля от 18.12.2015 N 1-181215, заключенный между Мелешкиным В.И. (продавец) и ООО "Фирма "Овен-Авто" (покупатель), согласно которому продавец передает покупателю автомобиль марки UAZ Pickup, идентификационный номер (VIN) XTT236320F1053301, грузовой, категория В, 2015 года изготовления, по цене 664 000 рублей (л.д. 100-101),

- акт приема-передачи транспортного средства от 29.12.2015, подписанный между Мелешкиным В.И. и ООО "Фирма "Овен-Авто" (л.д. 102).

В дальнейшем, указанный автомобиль по товарной накладной от 29.12.2015 N РНас01011 был передан представителем ответчика представителю истца Кулькову Э.Р., действовавшему на основании доверенности от 05.08.2015 N 168/2015; между сторонами подписан акт приема-передачи автомобиля от 29.12.2015 без замечаний и возражений, представителю истца передан паспорт транспортного средства (л.д. 20, 86, 87).

Для оплаты поставленного автомобиля ответчик выставил истцу счет-фактуру от 29.12.2015 N АМс0148. (л.д. 21)

Из представленных в материалы дела товарной накладной и счета-фактуры следует, что стоимость автомобиля указана 669 000 рублей, с учетом НДС 762 рублей 71 копейка (ставка налога 18/118), стоимость Кунг указана 165 993 рубля 33 копейки, с учетом НДС 25 321 рубль 01 копейка (ставка налога 18%). Всего стоимость автомобиля и Кунг указана - 834 993 рубля 33 копейки, учетом НДС - 26 083, 72 рублей.

Учитывая исполнение ответчиком своих обязательств по поставке автомобиля, отсутствие каких-либо возражений сторон о незаключенности спорного договора в период его исполнения, суд первой инстанции пришел к верному выводу о согласовании сторонами существенных условий спорного договора.

Исследовав и оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд считает, что ответчик надлежащим образом исполнил принятое по договору обязательство по поставке автомобиля. Факт поставки ответчиком истцу товара подтвержден представленными в материалы дела документами на общую сумму 834 993 рубля 33 копейки, в том числе НДС - 26 083 рубля 72 копейки.

Оплата поставленного автомобиля истцом подтверждается платежным поручением от 12.01.2016 N 10, в котором в графе "Назначение платежа" имеется ссылка на счет от 30.12.2015 N Счс01903 и договор поставки от 30.11.2015 N 8к2015, указан НДС - 127 371 рубля 86 копеек (л.д. 19).

Руководитель ООО "Фирма "Овен-Авто", не оспаривая факта выписки счета от 30.12.2015 N Счс01903 (л.д. 18) одним из своих сотрудников, в судебном заседании пояснил, что счет им не подписывался, выдан неуполномоченным лицом.

Из объяснений истца следует, что Общество произвело оплату поставленного автомобиля на основании счета от 30.12.2015 N Счс01903, в данном счете указана стоимость автомобиля - 834 993, 33 рублей, в том числе НДС 127 371, 86 рублей. При этом истец, ссылаясь на положения статьи 168 НК РФ, считает, что НДС следует исчислить в размере 127 371 рубля 86 копеек.

Указанный довод отклоняется апелляционным судом как основанный на неверном толковании норм материального права по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Согласно пункту 5.1 статьи 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса с учетом налога, и ценой приобретения указанных автомобилей.

Таким образом, если автомобиль приобретен для перепродажи у физических лиц, не являющегося плательщиками НДС, то налоговая база будет составлять разницу между рыночной ценой, по которой реализован автомобиль, и ценой его приобретения (пункт 5.1 статьи 154 НК РФ). Иначе говоря, налоговая база представляет собой межценовую разницу.

В силу пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Данный способ расчета является обязанностью налогоплательщика, а не его правом.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, реализованный АО "Газпром газораспределение Сыктывкар" спорный автомобиль ООО "Овен-Авто" приобрело у физического лица Мелешкина В.И., что также подтверждается паспортом технического средства (л.д. 86).

ООО "Овен-Авто" приобрело автомобиль у физического лица по цене 664 000 рублей. Из товарной накладной N РНас01011 от 29.12.2015 и счета-фактуры N АМс0148 от 29.12.2015 (л.д. 20-21) следует, что ответчик реализовал АО "Газпром газораспределение Сыктывкар" автомобиль по цене 669 000 рублей (в том числе НДС в размере 762 рублей 71 копейки).

Таким образом, налоговая база равна 5 000 рублей (669 000 - 664 000), соответственно, НДС по ставке 18/118 составляет 762 рубля 71 копейку. Расчет налога произведен ответчиком верно в соответствии с требованиями пункта 5.1. статьи 154 и пункта 4 статьи 164 НК РФ.

Следовательно, счет-фактура N АМс0148 от 29.12.2015 (л.д. 21) с указанием НДС в размере 26 083 рубля 72 копейки выставлен верно (автомобиль + Кунг).

Довод Общества о том, что стоимость автомобиля согласована сторонами, в том числе с НДС в сумме 127 371 рубля 86 копеек, отклоняется апелляционным судом, поскольку как указывалось выше, цена для договора поставки не является существенным условием для данного вида сделок. При этом договор не содержит обязательного условия о том, что автомобиль должен быть приобретен лишь у юридического лица.

При таких обстоятельствах Второй арбитражный апелляционный суд признает решение Арбитражного суда Республики Коми от 25.07.2016 законным и обоснованным, принятым при правильном применении норм материального и процессуального права, а также исходя из фактических обстоятельств дела.

Оснований для удовлетворения жалобы ответчика по изложенным в ней доводам у апелляционного суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 25.07.2016 по делу N А29-3392/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу акционерного общества "Газпром газораспределение Сыктывкар" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

О.Б. Великоредчанин Л.И. Черных