Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 декабря 2016 г. N 14АП-9595/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 марта 2017 г. N Ф07-1076/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Вологда

01 декабря 2016 г.

Дело N А05-11716/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2016 года.

В полном объёме постановление изготовлено 01 декабря 2016 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Докшиной А.Ю. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.

при участии от заявителя Ивановой О.С. по доверенности от 10.11.2015 N 54, Тышкуновой К.С. по доверенности от 10.12.2015 N 119, от ответчика Яшкова М.А. по доверенности от 26.04.2016 N 15,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 23 сентября 2016 года по делу N А05-11716/2015 (судья Чурова А.А.),

установил:

акционерное общество "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие" (ОГРН 1082902001401, ИНН 2902059091; место нахождения: 164500, Архангельская область, город Северодвинск, Архангельское шоссе, дом 58; далее - АО "ПО Севмаш", общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области к государственному учреждению - Архангельскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1022900516264, ИНН 2901026142; место нахождения: 163072, город Архангельск, проспект Обводный канал, дом 119; далее - учреждение, фонд, ФСС) о признании недействительным решения от 10.07.2015 N 5-7/7-403 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 23 сентября 2016 года по делу N А05-11716/2015 признано недействительным, проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) решение от 10.07.2015 N 5-7/7-404 "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части начисления АО "ПО "Севмаш" страховых взносов, соответствующих сумм пеней и штрафа на суммы среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком-инвалидом, а также на суммы непринятых к зачету расходов, произведенных с нарушением требований законодательства или иных нормативных правовых актов. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

АО "ПО Севмаш" с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы указывает на ошибочность вывода суда о том, что выплаты работникам в виде денежных подарков в связи с памятными, юбилейными или иными аналогичными событиями являются элементами оплаты труда и подлежат обложению страховыми взносами.

Фонд в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласился, просит решение в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Поскольку в порядке апелляционного производства обжалована только часть судебного акта и при этом лица, участвующие в деле, не заявили соответствующих возражений, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в оспариваемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения лиц. участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит частичной отмене в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки деятельности общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2012-2014 годы фондом составлен акт от 05.06.2015 N 250 н/с и вынесено решение от 10.07.2015 N 5-7/7-404, которым заявитель привлечен к ответственности на основании абзаца пятого пункта 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ, кроме того ему доначислены страховые взносы и соответствующие пени.

Одним из оснований для применения штрафа, доначисления страховых взносов и начисления пеней послужил вывод фонда о том, что подарки работникам в денежном выражении являются поощрительными выплатами стимулирующего характера, производятся в рамках трудовых отношений и фактически являются формой оплаты труда.

Не согласившись с решением фонда от 10.07.2015 N 5-7/7-404, в том числе и в указанной части, общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

При рассмотрении настоящего дела суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных законом случаях, урегулированы Законом N 125-ФЗ.

На основании статьи 3 Закона N 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 названного Закона база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 указанного Кодекса определено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

В силу положений статьи 129 Трудового кодекса оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

В ходе проверки фондом установлено, что на основании приказов общества его работникам передавались подарки в денежном выражении к юбилеям и другим событиям (вид оплаты 572).

Возможность осуществления таких выплат установлена разделом 3 "Труд, заработная плата и занятость" коллективного договора на 2011-2014 годы (пункт 3.3 коллективного договора), а также пунктами 1.3, 2.5, 2.8 Положения о поощрении работников за труд N 73.01-1.01.025-2011 (далее - Положение).

В частности, согласно приказам руководителя общества от 06.12.2012 N 1455, от 09.12.2013 N 1530, от 26.11.2014 N 1544 "О поощрении в связи с годовщиной со дня основания общества", поощрены работники общества: им присвоены почетные звания "Заслуженный работник Севмаша", "Ветеран Севмаша", они награждены нагрудными знаками, почетными грамотами, также портреты перечисленных в названных приказах работников занесены на Доску почета, им объявлены благодарности.

В приказе отражены фамилии работников общества, занимаемые ими должности, указано, что поощрение произведено в связи с добросовестным трудом, большим личным вкладом в успешное выполнение производственной программы.

При этом действительно при соответствующих видах поощрения предусмотрена выплата денежного подарка в установленном размере (согласно пунктам 5.7, 6.7, 8.7, 9.7,10,6,11.6 Положения).

Приказами о поощрении от 22.04.2013 N 1793/к, от 14.08.2013 N 4007/к, от 21.10.2013 N 5257/к, от 23.05.2013 N 2443/к, от 14.06.2012 N 3339/к оформлено присвоение почетных званий с выплатами денежных подарков работникам общества, уходящим на пенсию и в связи с юбилейными датами.

По мнению фонда, подарки в денежном выражении к значимым датам, оформленные договорами дарения, следует относить к поощрительным выплатам стимулирующего характера, которые производятся в рамках трудовых отношений и подлежат обложению взносами.

Общество последовательно указывает на то, что в силу пункта 1.3 Положения поощрения за труд являются формой морального стимулирования. При этом денежный подарок не является вознаграждением за труд. Он выдается в связи с памятными, юбилейными и иными значимыми событиями. Договоры дарения заключались в силу требования пункта 2 статьи 574 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), согласно которому договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.

Апелляционная коллегия считает ошибочной приведенную позицию.

В материалах дела усматривается, что в спорный период в АО "ПО "Севмаш" действовали коллективный договор на 2011-2014 годы (срок действия с 03.09.2011 по 02.09.2014) и коллективный договор на 2014-2017 годы (срок действия с 03.09.2014 по 02.09.2017).

Согласно пункту 3.3 коллективных договоров (в разделе 3 "Труд, заработная плата и занятость") к стимулирующим и компенсирующим выплатам отнесены премии за выполнение плановых показателей, за качество продукции (работ), за выполнение особо важных и срочных работ, за достижения в труде, за экономию фонда оплаты труда, материальных ресурсов и др., за выполнение работ по договорам, за сдачу продукции, материалов и др.; вознаграждения по результатам (итогам) работы общества, за выслугу лет, за стаж работы по отдельным специальностям, по условиям трудового оговора и др.; общие и специализированные надбавки к тарифам и окладам работникам, коэффициенты к тарифным ставкам (окладам) при выполнении особо важных и срочных работ; повышенная оплата труда за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и нерабочие праздничные дни, работу на испытаниях и сдаче заказов, работу вахтовым методом; доплаты за работы в тяжелых, вредных, особо тяжелых и особо вредных условиях труда, за работу меньшей численностью персонала (при совмещении профессий, при замещении отсутствующих работников), другие выплаты, доплаты и надбавки в соответствии с законодательством.

Кроме того, пунктами 4.8, 4.10 раздела 4 "Социальное развитие трудового коллектива" предусмотрено ежегодно, исходя из финансово-экономического состояния общества, определять размер единовременных выплат работникам, уходящим на пенсию, проработавшим в обществе не менее 10 лет; за счет средств общества предусмотрено выделение Совету ветеранов целевых сумм на оказание материальной помощи неработающим пенсионерам (на покупку дорогостоящих лекарств, на расходы при посещении больных, на поощрение юбиляров и т.п.).

С 01.06.2011 в АО "ПО "Севмаш" введено в действие Положение, которое устанавливает виды поощрений за труд и порядок представления к поощрению работников общества.

В соответствии с пунктом 1.2 указанного Положения в АО "ПО "Севмаш" применяются следующие виды поощрений работников: объявление благодарности, награждение почетной грамотой, вручение нагрудных знаков: "Лучший молодой рабочий", "Лучший молодой специалист", "Лучший мастер", "Лучший наставник молодежи", занесение портрета на Доску почета, присвоение почетного звания "Ветеран Севмаша", присвоение почетного звания "Заслуженный работник Севмаша".

Поощрения за труд являются формой морального стимулирования и общественного признания достижений и заслуг лучших работников производственных коллективов, утверждаются генеральным директором с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (пункт 1.3 Положения).

Поощрение работников в течение года производится к памятным датам, в том числе к Дню основания предприятия (21.12.1939), юбилейным датам работника (50 лет и каждые последующие десять лет со дня рождения), окончанию трудовой деятельности работника в связи с уходом на заслуженный отдых (пункт 1.4 Положения).

Поощрение за труд производится последовательно от объявления благодарности до присвоения почетного звания "Заслуженный работник Севмаша" (пункт 1.5), сведения о поощрениях заносятся в трудовую книжку (пункт 1.6).

Согласно пунктам 5.7, 6.7, 8.7, 9.7, 10.6, 11.6 Положения лицам, награжденным нагрудным знаком, занесенным на Доску почета, удостоенным почетного звания, выплачивается единовременное денежное вознаграждение (денежный подарок) в установленном размере.

Пунктом 1.7 Положения определено, что исходя из финансово-экономического состояния общества суммы единовременных денежных вознаграждений, выплачиваемых в связи с поощрениями работников, могут изменяться приказом генерального директора общества.

В соответствии с пунктом 4.28 Положения виды поощрения за труд подлежат применению к работникам, высокопрофессионально и добросовестно выполняющим трудовые обязанности, вносящим большой вклад в развитие производства, продолжительно и эффективно работающим в обществе.

Согласно статье 56 Трудового кодекса трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 135 названного Кодекса определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В отличие от трудового договора, который в силу статей 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса, регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичная позиция отражена и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

В рассматриваемом случае оснований для такого вывода с учетом изложенного не имеется.

Осуществленные обществом выплаты в виде подарков в денежном выражении к юбилеям и другим значимым событиям не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников общества, не включены в систему оплаты труда.

Ссылка на вступившие в законную силу судебные акты по делам N А71-7030/2013, А44-2047/2016, А44-864/2015 не может быть принята как не имеющая в силу статьи 69 АПК РФ преюдициального значения.

Кроме того, по указанным делам суды, соглашаясь с позицией уполномоченного органа, исходили из доказанности того факта, что спорные выплаты осуществлены обществом не в рамках гражданско-правовых отношений, а являлись частью системы оплаты труда, поскольку заключенные с работниками договоры дарения денежных средств носили массовый и регулярный характер (фактически ежемесячный для каждого работника); выплаты по ним превышали в разы выплаты самой заработной платы работников, зависели от занимаемой должности (больший размер выплаты у лиц, занимающих более высокие должности), по указанным договорам прослеживалась зависимость выплат от стажа работы и тарифной ставки работника.

Действительно, в данном случае обществом после издания приказом о поощрении с физическим лицом также были заключены договоры дарения, предметом которых являлась безвозмездная передача денежных средств.

Вместе с тем само по себе оформление такого договора дарения в рассматриваемом случае не свидетельствует об уклонении общества от уплаты страховых взносов и, соответственно о необходимости применения положений статьи 170 ГК РФ (сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать правовые последствия, ничтожна).

В силу требований пункта 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.

Согласно пункту 2 статьи 130 указанного Кодекса деньги признаются движимым имуществом.

Получение работником подарка не зависело от результата его деятельности в производственном процессе, занимаемой должности, квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, что следует и из приказов от 06.12.2012 N 1455, от 09.12.2013 N 1530, от 26.11.2014 N 1544 "О поощрении в связи с годовщиной со дня основания общества", имело разовый и необязательный характер.

В связи с этим стоимость переданных обществу подарков не подлежала включению в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного решение суда в оспариваемой обществом части подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 110, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 23 сентября 2016 года по делу N А05-11716/2015 отменить в части отказа акционерному обществу "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие" в признании недействительным, не соответствующим нормам Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и недействительным решения государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации т 10.07.2015 N 5-7/7-404 "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части начисления страховых взносов на суммы подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, а также соответствующих пеней и штрафа.

Признать не соответствующим нормам Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и недействительным решение государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 10.07.2015 N 5-7/7-404 "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части начисления страховых взносов на суммы подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, а также соответствующих пеней и штрафа.

В остальной части решение суда от 23 сентября 2016 года по делу N А05-11716/2015 оставить без изменения.

Взыскать с государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1022900516264, ИНН 2901026142; место нахождения: 163072, город Архангельск, проспект Обводный канал, дом 119) в пользу акционерного общества "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие" (ОГРН 1082902001401, ИНН 2902059091; место нахождения: 164500, Архангельская область, город Северодвинск, Архангельское шоссе, дом 58) 1500 рублей судебных расходов, связанных с рассмотрением дела судом апелляционной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

А.Ю. Докшина Н.Н. Осокина