Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 декабря 2016 г. N 09АП-61468/16

г. Москва

23 декабря 2016 г.

Дело N А40-139850/16

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 декабря 2016 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.

судей:	Лепихин Д.Е., Румянцева П.В.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Рус-Ресурс Логистик"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.10.2016 г. по делу N А40-139850/16

принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению ООО "Рус-Ресурс Логистик" (ИНН 119517, г. Москва, ул. Матвеевская, д.

10, корп. 3)

к ИФНС России N 29 по г. Москве (адрес местонахождения:

119454, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 66а)

о признании недействительным Решение,

при участии:

от заявителя:	Полушкин Е.С. по дов. от 30.04.2015;
от заинтересованного лица:	Серегин М.М. по дов. от 21.09.2016;

УСТАНОВИЛ:

Общество ограниченной ответственностью "Рус-Ресурс Логистик" (далее - ООО "Рус-Ресурс Логистик", Общество, Заявитель) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по городу Москве (далее по тексту - Инспекция, Заинтересованное лицо, ИФНС России N 29 по г. Москве, ИФНС, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России N 29 по г. Москве N 15-05/162 от 30.12.2015 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 24.10.2016 г. в удовлетворении заявления "Рус-Ресурс Логистик" отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Рус-Ресурс Логистик" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель ИФНС возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что налоговым органом была проведена выездная проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.

По результатам проверки налоговым органом составлен Акт проверки от 31.03.2015 г. N 15-05/10 и вынесено решение от 30.12.2015 г. N 15-05/162 о привлечении к налоговой ответственности, Указанным решением Обществу доначислены суммы налогов в размере 26 627 150 руб., в том числе налог на прибыль организаций в размере 13 837 662 руб., НДС в размере 12 789 488 руб., начислены пени в сумме 6 271 462 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 125 599 руб.

Заявитель, полагая, что решение налогового органа от 30.12.2015 г. N 15-05/162 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 кодекса, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС по г. Москве.

Решением Управления от 18.03.2016 г. апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявления ООО "Рус-Ресурс Логистик", суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Основанием доначисления спорных налогов является непринятие к расходам по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям с ООО "ИДА", ООО "Рус Ресурс Трейдинг".

В соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доводы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с (договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением(производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действующего в проверяемом периоде все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в (альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерение хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Пунктом 3 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ установлено, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленное статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественные прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных (прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных: пунктами 3,6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных 1 прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, заслуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), (имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

На основании пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия Налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вылета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно пункту 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В силу пункта 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 г. налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В силу пункта 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.12006г., о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае (наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

На основании пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 г. факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сак по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной) налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Представление в налоговый орган первичных документов не влечёт автоматического учета понесенных затрат в составе расходов в целях налогообложения прибыли, а также применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности учета понесенных затрат в составе расходов в целях налогообложения прибыли, а также применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий - контрагентов.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, в систему сделок и взаиморасчетов были вовлечены юридические лица, зарегистрированные по несуществующим адресам, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель получение необоснованной налоговой выгоды, судам не следует ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а необходимо оценить все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

Между тем, как следует из решения налогового органа, для учёта расходов и получения налоговых вычетов налогоплательщиком представлены первичные документы, подписанные неустановленными лицами.

В ходе проведения выездной налоговой проверки собраны доказательства того, что в действительности хозяйственные операции исполнителями не осуществлялись.

Сведения в первичных документах ООО "Рус-Ресурс Логистик" по взаимоотношениям с ООО "ИДА", ООО "Рус Ресурс Трейдинг" являются недостоверными и в действительности не подтверждают факты (реальность) совершения хозяйственных операций.

Следовательно, первичные документы ООО "Рус-Ресурс Логистик" не соответствуют требованиям налогового законодательства и не могут служить основанием для признания понесенных затрат в качестве расходов, признаваемых обоснованными и документально подтвержденными по налогу на прибыль организаций согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ.

Счета-фактуры, выставленные ООО "ИДА", ООО "Рус Ресурс Трейдинг" не могут подтверждать заявленные Обществом налоговые вычеты по НДС, т.к. содержат недостоверные сведения о хозяйственных операциях и подписантах со стороны спорных контрагентов, что подтверждается материалами дела.

При этом право на принятие сумм налога на добавленную стоимость к вычету может подтверждаться только документами, определенными законом, причем в соответствии с НК РФ эти документы должны быть оформлены в установленном законом порядке.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Вывод Инспекции о получении Заявителем необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль организаций и НДС по взаимоотношениям с контрагентами ООО "ИДА", ООО "Рус Ресурс Трейдинг" суд первой инстанции правомерно признал законным и обоснованным, исходя из следующего.

ООО "Рус-Ресурс Логистик" заключило договор N 104 от 27.06.2012 г. с ООО "ИДА", по условиям которого ООО "ИДА" ("Исполнитель") принимает на себя обязательство оказывать для ООО "Рус-Ресурс Логистик" ("Заказчик") за вознаграждение услуги: логистические, экспедиторские и информационные, связанные с транспортировкой продукции по системе магистральных нефтепроводов и железнодорожным транспортом.

Стоимость затрат по вышеуказанным работам отнесена Обществом в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, за 2013 г. в размере 8 049 825 руб., за 2012 г. в размере 23 595 212 руб. НДС, исчисленный со стоимости указанных затрат в размере 5 688 479 руб. включен в состав вычетов за 1, 3, 4 кварталы 2013 г., 3, 4 кварталы 2012 г.

Из анализа отчетов по контролю за диспетчеризацией нефти, составленных ООО "ИДА", установлено, что информация, отраженная в представленных отчетах полностью дублирует информацию, содержащуюся в маршрутных поручениях, составляемых Департаментом транспорта и учета качества нефти ОАО "АК Транснефть".

Фактически услуги диспетчеризации оказывает ОАО "АК Транснефть", стоимость которых перевыставляется последующим покупателям сырой нефти или включается продавцами в стоимость реализуемой нефти.

Из информации, полученной от ОАО "АК Транснефть", установлено, что взаимоотношений с ООО "Рус-Ресурс Логистик", ООО "ИДА" в проверяемом периоде ОАО "АК Транснефть" не осуществляло. Также ОАО "АК Транснефть" пояснило, что в рамках договоров на оказание услуг по транспортировке нефти, заключенных между ОАО "АК Транснефть" и грузоотправителями, ОАО "АК Транснефть" оказывает услуги по транспортировке нефти самостоятельно (Письмо ОАО "АК Транснефть" (ООО Транснефть Финанс от 23.10.2015 г.).

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО "ИДА" Инспекцией установлено, что у данного контрагента отсутствует реальная возможность оказания спорных услуг в связи с отсутствием трудовых ресурсов, основных средств, как собственных, так и арендованных, транспортных средств, необходимых для выполнения обязательств перед Обществом.

ООО "ИДА" зарегистрировано по адресу "массовой" регистрации (г. Москва, ул. Радищевская Верхняя, 4/стр.3), в последующем указанный адрес был изменен на другой адрес "массовой" регистрации (г. Санкт-Петербург, ул. Пулковская, 10/1). ООО "ИДА" ликвидировано с 17.11.2014 г. Руководителем ООО "ИДА" в проверяемом периоде являлся Переволоцкий С.П. (также является руководителем ООО "Евротрейд", ООО "Компания Зарбо", ООО "МастерСвоегоДела", ООО "Компания Верт", МВ-Офисная Техника, ООО "Тритон ЛТД", ЗАО "Коллинг Компани" ООО "Верт ВП", ООО "Цифровые офисные технологии").

Из анализа расширенной выписки по счету ООО "ИДА" установлено, что основная часть денежных средств с расчетного счета перечисляется за покупку валюты, и далее на расчетные счета иностранных организаций. Также установлено перечисление денежных средств по договорам купли-продажи векселей в адрес: ООО "ИК "РЕ-ПОРТО", ООО "Кангарус".

При этом в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО "Кангарус" установлено, что учредителем ООО "Кангарус" является "Дженерал Дистрибьюшн ЛТД" (Британские Виргинские острова). ООО "Кангарус" зарегистрировано по адресу "массовой" регистрации; руководитель - Арутюнян Каринэ Ашотовна. В отношении организации органами внутренних дел проводятся розыскные мероприятия. Последняя представленная ООО "Кангарус" отчетность по НДС - 4 квартал 2013 "нулевая". Последняя представленная бухгалтерская отчетность - 9 месяцев 2013. Анализ банковской выписки по счету ООО "Кангарус" показал, что денежные средства, поступавшие от данных организаций в полном объеме были перечислены на валютный счет ООО "Кангарус" на покупку иностранной валюты для последующего перечисления на счета иностранных банков.

Из анализа счетов-фактур, представленных Обществом и ООО "ИДА", установлено несоответствие в стоимости оказанных услуг, а именно в экземпляре счета-фактуры N 3011/11 от 30.11.2012 г., представленного ООО "Рус-Ресурс Логистик", стоимость услуг диспетчеризации за ноябрь 2012 составила 13 279 099 руб. в т.ч. НДС, а в экземпляре, представленном ООО "ИДА", - 5 800 000 руб. в т.ч. НДС.

Относительно взаимоотношений Общества с ООО "Рус-Ресурс Трейдинг", суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

ООО "Рус-Ресурс Логистик" (Покупатель) и ООО "Рус Ресурс Трейдинг" (Продавец) в проверяемом периоде заключили следующие договоры: N 13/06-12 от 13.06.2012 г., договор N 26-06-Л от 26.06.2012 г., в соответствии с которыми продавец обязуется передать в собственность покупателя товар, а покупатель обязуется принять продукцию и оплатить ее стоимость.

В соответствии с условиями договора N 26-06-Л от 26.06.2012 г. количество поставленного товара и дата поставки подтверждаются актом приема передачи нефти, подписанным между продавцом и покупателем в соответствии с данными маршрутных поручений, выставленных ОАО "АК Транснефть".

На основании акта приема передачи ООО "Рус-Ресурс Логистик" и ООО "Рус Ресурс Трейдинг" подписывают товарную накладную, составленную по форме ТОРГ-12. В цену товара включена стоимость транспортных услуг ОАО "АК Транснефть" по поставке товара до УУН покупателя. Оплата товара производится на основании счета продавца в течении трех банковских дней с даты выхода задания на платеж ОАО "АК Транснефть" на приобретаемый объем нефти. Покупатель производит 100% предоплату стоимости товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. В случае получения предоплаты ООО "Рус Ресурс Трейдинг" выставляет в течении пяти дней счет-фактуру.

Налоговым органом установлена прямая взаимозависимость между ООО "Рус Ресурс Трейдинг" и ООО "Рус Ресурс Логистик": руководителем ООО "Рус Ресурс Трейдинг" является Долгополый Олег Викторович, который в свою очередь также является учредителем ООО "Рус Ресурс Логистик" (доля участия 50%). Доля участия Долгополова О.В. в ООО "Рус Ресурс Трейдинг" составляет 5%. Учредителем ООО "Рус Ресурс Трейдинг" является Шаманин Геннадий Анатольевич, доля участия в ООО "Рус Ресурс Трейдинг" составляет 95%., который также является учредителем в ООО "Рус-Ресурс Логистик" (доля участия 25%). Генеральный директор и учредитель (25%) ООО "Рус Ресурс Логистик" Колесников Олег Вячеславович, является получателем дохода в ООО "Рус Ресурс Трейдинг".

Из анализа банковских выписок ООО "Рус Ресурс Трейдинг" и ООО "Рус Ресурс Логистик" установлено, что расчетные счета организаций открыты в одних и тех же банках; данные организации имеют общих контрагентов, схожую по структуре и целям финансово-хозяйственную деятельность, а именно ООО "Рус Ресурс Трейдинг" и ООО "Рус Ресурс Логистик" осуществляют посреднические услуги между трейдерами ресурсодобывающих компаний и торговыми домами нефтеперерабатывающих заводов, включая договоры на покупку и на продажу нефти в одном временном периоде.

Основными покупателями ООО "Рус Ресурс Трейдинг" и ООО "Рус Ресурс Логистик" в 2011-2013 являлись: ООО "Торговый Дом "ОС", ООО "Мордовэнергопром", ООО "Велес", ЗАО "Компания "Адамас", ООО "Юнайтед Ойл Продактс-Процессинг".

Услуги диспетчеризации в адрес ООО "Рус Ресурс Трейдинг" оказывает ООО "Евросистемс", которые в последующем включаются в стоимость сырой нефти, реализованной ООО "Рус Ресурс Трейдинг" в адрес ООО "Рус Ресурс Логистик", что также подтверждается банковской выпиской по расчетному счету ООО "Рус Ресурс Трейдинг". При этом из документов, представленных ООО "Рус-Ресурс Трейдинг" по взаимоотношениям с ООО "Евросистемс" (договор N 2806-02 от 28.06.2012 г., счета-фактуры, книга покупок, отчет о движении денежных средств, акты оказанных услуг), невозможно установить, в какие сроки были оказаны услуги диспетчеризации ООО "Евросистемс", и были ли действительно оказаны указанные услуги.

Содержание Актов не раскрывают сути оказанных ООО "Евросистемс" услуг. Иные документы, подтверждающие факт оказания спорных услуг ООО "Евросистемс" для ООО "Рус-Ресурс Трейдинг", не представлены.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО "Евросистемс" установлено, что у организации отсутствует реальная возможность оказания спорных услуг в связи с отсутствием трудовых ресурсов, основных средств, как собственных, так и арендованных, транспортных средств, необходимых для оказания услуг диспетчеризации. ООО "Евросистемс" относится к категории налогоплательщиков, исчисляющих налоги в бюджет в минимальном размере (сумма исчисленных и уплаченных налогов на прибыль и НДС составила около 600 000 руб.), при выручке в размере 2 878 871 руб. С момента регистрации и до конца февраля 2010 учредителем ООО "Евросистемс" являлся Стрельников Г.В., затем Козлов Николай Николаевич, который также является руководителем более чем в 10 организациях. При этом, согласно данным ЕГРЮЛ Козлов Н.Н. назначен на должность генерального директора ООО "Евросистемс" с 22.06.2012 г., а не с января 2012.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО "Евросистемс" установлено, что в период с 2012-2013 г. на расчетный счет поступают денежные средства от ряда организаций с различными назначениями платежа (за покупку валюты; блоки кондиционеров; подготовку материалов и сбор данных; полиграфическое оборудование и расходные материалы; оборудование для систем управления; аренду космического сегмента; сантехническое оборудование и прочее в общем размере 4 501 186 521 руб.).

Анализ банковской выписки также показал, что финансово-хозяйственные взаимоотношения между ОАО "АК Транснефть" и ООО "Евросистемс" отсутствуют. Перечисление денежных средств с расчетного счета ООО "Евросистемс" с назначением платежа "за диспетчерезацию" также не установлено.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, налоговым органом в рамках ст. 93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "Рус Ресурс Логистик" у участников цепочки движения нефти: ООО "Юнайтед Ойл Продактс-Процессинг", ООО "Торговый Дом ОС", ЗАО "Альянс Энергия", ЗАО "Компания Адамас", ООО "Юг-нефтепродукт".

Из ответов вышеуказанных организаций, установлено, что в проверяемом периоде они не имели финансово-хозяйственных взаимоотношении с ООО "Евросистемс".

Кроме того, ООО "Юг-нефтепродукт" пояснило, что услуги диспетчеризации нефти уже включены ОАО "АК Транснефть" в стоимость сырой нефти.

В свою очередь ООО "Евросистемс" с расчетного счета перечисляло денежные средства в адрес иностранных организаций; по договорам купли-продажи векселей на расчетные счета: ООО "ИК "РЕ-ПОРТО"; ООО "Кангарус"; за покупку валюты.

Кроме того, по результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что все организации, в адрес которых ООО "Кангарус" перечисляло денежные средства, имели счета в Московском филиале "ЭкспертБанк" (ранее - Московский филиал "СибКупБанк").

При этом выводы о недобросовестности контрагентов ООО "Рус Ресурс Логистик" по цепочке движения денежных средств от ООО "ИДА" - ООО "Кангарус" и ООО "Рус Ресурс Трейдинг" - ООО "Евросистемс" - ООО "Кангарус", а именно ООО "Евросистемс" и ООО "Кангарус" также подтверждаются выводами Арбитражного суда г. Москвы, изложенными в Постановлении от 07.04.2015 г. по делу N А40-191054/14 (Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2015 г. N 09 АП-19264/2015 оставлено без изменения; Арбитражный суд Московского округа Постановлением N Ф05-12498/2015 от 23.09.2015 г. по делу N А40- 191054/14 решение Арбитражного суда города Москвы от 07.04.2015 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2015 г. по делу N А40-191054/14 оставил без изменения).

Совокупность вышеперечисленных фактов послужила основанием для вывода о том, что отношения между ООО "Рус-Ресурс Логистик" и ООО "Рус-Ресурс Трейдинг", ООО "Евросистемс", ООО "Кангарус" могли оказать влияние на условия и экономические результаты их деятельности и применение такого порядка оформления документов является не случайным, и не обусловленным обычаями делового оборота и нормами гражданского права, а намеренно направленным на снижение экономического эффекта от совершаемых операций, в результате чего произошло завышение покупной стоимости товара, отнесенной в состав расходов для целей налогообложения.

Как правильно указал суд первой инстанции, из материалов следует, что Обществом заключены сделки с организациями, фактически не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность. Проведенными налоговым органом мероприятия налогового контроля, указанными выше, представлены доказательства того, что услуги диспетчеризации осуществлялись без привлечения указанных контрагентов.

Данный факт подтверждается отсутствием у спорных контрагентов трудовых и материальных ресурсов, перечислением денежных средств, имеющим признаки фирм-однодневок, уплатой минимальных сумм налогов, не проявлением должной осмотрительности при выборе контрагентов.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно признал обоснованным вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов при исчислении налога на прибыль и завышения вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "ИДА" и ООО "Рус Ресурс Трейдинг".

С учетом изложенного выше, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о признании решения ИФНС России N 29 по г. Москве N 15-05/162 от 30.12.2015 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения законным и обоснованным и отказе в удовлетворении заявления ООО "Рус-Ресурс Логистик".

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 24.10.2016 по делу N А40-139850/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

Д.Е. Лепихин П.В. Румянцев