Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17 мая 2017 г. N 08АП-3662/17

город Омск

17 мая 2017 г.

Дело N А81-920/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 мая 2017 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Зориной О.В.

судей Бодунковой С.А., Семёновой Т.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Ауталиповой А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3662/2017) Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу на определение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06 февраля 2017 года по делу N А81-920/2016 (судья Н.В. Матвеева), вынесенное по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в размере 684 609 руб. 36 коп.,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Надымском районе Ямало-Ненецкого автономного округа, в рамках дела о признании открытого акционерного общества "Фонд Ямал" (ОГРН 1028900579620 ИНН 8901002833) несостоятельным (банкротом),

при участии в судебном заседании представителей:

конкурсный управляющий открытого акционерного общества "Фонд Ямал" Шахвердиев Далгат Рафикович - лично (паспорт);

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Промстройресурс" обратилось 03.03.2016 в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании открытого акционерного общества "Фонд Ямал" несостоятельным (банкротом).

Определением суда от 09.03.2016 заявление ООО "Промстройресурс" о признании несостоятельным (банкротом) ОАО "Фонд Ямал" принято к производству.

Определением суда от 20.05.2016 (резолютивная часть от 17.05.2016) заявление ООО "Промстройресурс" о признании ОАО "Фонд Ямал" несостоятельным (банкротом) удовлетворено и в отношении должника введена процедура наблюдения. Временным управляющим должника утвержден Волхонский Андрей Михайлович.

Публикация сообщения о введении в отношении должника процедуры наблюдения состоялась в газете "Коммерсантъ" 28.05.2016.

Решением суда от 26.09.2016 (резолютивная часть от 19.09.2016) ОАО "Фонд Ямал" признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев. Конкурсным управляющим должника утвержден Шахвердиев Далгат Рафикович.

03.11.2016 Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - ФНС, уполномоченный орган) обратилось в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ОАО "Фонд Ямал" задолженности по обязательным платежам в размере 684 609 руб. 36 коп., в том числе основной долг - 545 832 руб.83 коп., пени - 129 780 руб.13 коп., штраф - 8 996 руб.40 коп.

Определением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.02.2017 по делу N А81-920/2016 во включении требований ФНС в третью очередь реестра требований кредиторов ОАО "Фонд Ямал" отказано.

Не согласившись с принятым определением, ФНС обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила его отменить и принять по делу новый судебный акт о включении в реестр заявленных требований в полном объеме.

В обоснование своей жалобы уполномоченный орган указал, что суд первой инстанции необоснованно отказал во включении задолженности ОАО "Фонд Ямал" в реестр требований кредиторов в связи с истечением срока для принудительного взыскания задолженности. ФНС заявила о включении в реестр задолженности в размере 684 609 руб. 36 коп., из которых задолженность перед ПФР - 642 668 руб. 89 коп., задолженность перед ФСС по ЯНАО - 41 490 руб. 47 коп. УПФР в Надымском районе соблюдены все сроки, предусмотренные Законом N 212-ФЗ, в связи с чем, задолженность по требованию N 03000340025022 от 15.04.2014 за 9 месяцев 2013 года (3 квартал 2013 года) в сумме 414 740, 36 руб. подлежит включению в реестр. В части остальных требований также соблюден предусмотренный законом порядок взыскания.

ФНС указала, что поскольку конкурсным управляющим не заявлено возражений относительно задолженности перед Филиалом N 3 ГУ-регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по ЯНАО на общую сумму 41 940 руб. 47 коп., данная задолженность также подлежит включению в реестр.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу конкурсный управляющий возразил против доводов апелляционной жалобы, просил определение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

От Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Надымском районе Ямало-Ненецкого автономного округа до начала судебного заседания также поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Управление поддержало доводы ФНС.

В заседании суда апелляционной инстанции конкурсный управляющий ОАО "Фонд Ямал" Шахвердиев Д.Р. поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить определение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные в соответствии со статьей 123 АПК РФ о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь частью 3 статьи 156, статьей 266 АПК РФ рассмотрел апелляционную жалобу в их отсутствие.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268, 272 АПК РФ, изучив его материалы, доводы апелляционной жалобы, письменных отзывов на апелляционную жалобу, заслушав явившихся представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность обжалуемого определения суда, суд апелляционной инстанции считает его подлежащим изменению.

ФНС России заявила о включении в реестр задолженности в размере 684 609 руб. 36 коп., из которых задолженность перед ПФР - 642 668 руб. 89 коп., задолженность перед ФСС по ЯНАО - 41 490 руб. 47 коп.

К заявлению уполномоченного органа в подтверждение наличия задолженности приложен расчет суммы задолженности.

Согласно указанному расчету задолженность в сумме 642 668 руб. 89 коп. образовалась в следующие периоды: 1 кв. 2013 г., полугодие 2013 г., 9 мес. 2013 г., год 2013 г. при этом Пенсионным фондом были выставлены требования:

1. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 22.08.2013 N 03000340034217 (за 1 кв. 2013 г.).

2. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 20.09.2013 N 03000340053362 (за 6 месяцев 2013 г.).

3. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 15.04.2014 N 03000340025022 (за 9 месяцев 2013 г.).

4. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 24.03.2014 N 03000340017782 (за 2013 г.).

5. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 06.07.2016 N 492.

Как разъяснено в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Аналогичным образом возможность принудительного взыскания обязательных страховых взносов с должников - организаций и индивидуальных предпринимателей - утрачивается по истечении совокупности сроков, установленных статьями 19, 20 и 22 Закона о страховых взносах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавшего на момент выставления спорных требований) требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Предусмотренные статьями 19, 20 Закона N 212-ФЗ меры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам (аналогичные процедурам, предусмотренным статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ) за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя - представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.05.2013 N 333/13 по делу N А78-3140/2012).

Поэтому проверка соблюдения срока давности взыскания в отношении недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд должна осуществляться в таком же порядке, как в отношении недоимки по налоговым обязательствам.

Положения пункта 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 в полной мере распространяются на требования о взыскании недоимки по страховым взносам, пени, штрафов в Пенсионный фонд.

Статьями 19, 20 Закона N 212-ФЗ предусмотрены следующие этапы внесудебного порядка взыскания задолженности по страховым взносам, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя:

В силу пунктов 1-5.1 статьи 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк поручения на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 настоящего Федерального закона (пункт 3 статьи 19 Закона 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 22 Закона 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки.

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей (пункт 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в отношении одного или нескольких требований одновременно.

В силу пункта 5.3 указанной статьи решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 настоящей статьи, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно пункту 5.4 статьи 19 Закона о банкротстве в случае пропуска сроков, установленных пунктом 5 настоящей статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 5.5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

В силу пункта 15 статьи 19 Закона N 212-ФЗ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Таким образом, в силу приведенных норм права, в случае если по неисполненному требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пени, штрафа органом контроля не было принято решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в установленный срок (не позднее двух месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании), то в этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться непосредственно в суд с заявлением о взыскании с плательщика причитающейся к уплате суммы страховых взносов, причем обратиться с таким заявлением в суд орган контроля за уплатой страховых взносов может в течение шести месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пени, штрафа.

Если же решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов было принято в установленный срок, давность взыскания, установленная пунктом 5.5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ, исчислению не подлежит.

В случае неисполнения решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов наступают иные последствия - возможность внесудебного обращения взыскание на иное имущество налогоплательщика.

Так, пунктом 14 статьи 19 Закона N 212-ФЗ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 1 статьи 20 Закона N 212-ФЗ в случае, предусмотренном частью 14 статьи 19 настоящего Федерального закона, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании (требованиях) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 настоящего Федерального закона.

Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 2 статьи 20 Закона N 212-ФЗ).

В силу пункта 3 статьи 20 Закона N 212-ФЗ постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Поскольку Законом N 212-ФЗ не предусмотрен срок обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по уплате страховых взносов в случае пропуска срока для принятия решения о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов, по аналогии применяется абзац 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Таким образом, решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов. Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика причитающейся к уплате суммы задолженности по уплате страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов. (абзац 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ).

1. Как указал уполномоченный орган, за 1 квартал 2013 года в связи с несвоевременным предоставлением расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (РВС-1) за 1 квартал 2013 года ГУ-УПФ РФ в Надымском районе составлен акт камеральной проверки от 20.06.2013 N 03000330001630 и решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации от 29.07.2013 N 03000313РК0001925, а также на основании расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (РВС-1) за 1 квартал 2013. Управлением ПФР в Надымском районе выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 22.08.2013 N 03000340034217 на общую сумму 21 491 руб. 75 коп. (л.д.45), в том числе:

11 975 руб.39 коп.- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101081011160);

519 руб. 96 коп. - пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101082011160);

- 8 996 руб. 40 коп. - штраф за непредставление плательщиком РВС в установленный срок в соответствии с частью 1 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Срок уплаты недоимки, пеней и штрафов установлен до 10.09.2013.

В соответствии со статьей 22 Закона 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки.

Учитывая, что камеральная проверка проведена 20.06.2013, недоимка выявлена в ходе камеральной проверки, требование об уплате задолженности должно было направляться должнику не позднее 20.09.2016, то есть требование от 22.08.2013 N 03000340034217 направлено своевременно.

Срок уплаты недоимки, пеней и штрафов установлен до 10.09.2013.

Решение о взыскании страховых взносов принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В связи с тем, что страхователь добровольно не произвел оплату по требованию, ГУ-УПФ РФ в Надымском районе своевременно вынесено решение от 17.09.2013 N 03000313ВД0013312 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, и этого же числа были выставлены инкассовые поручения в банк.

Даже если согласиться с управляющим и предположить, что датой обнаружения недоимки является дата составления расчета (лист дела 37) - 14.05.2013 года, а не дата составления акта по камеральной проверке, и не учитывать срок для добровольного исполнения требования, то и в этом случае предельным сроком вынесения решения о взыскании взносов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках является 14.10.2013 (3 месяца на выставление требования + 2 месяца на вынесение решения о взыскании за счет денежных средств). То есть решение от 17.09.2013 N 03000313ВД0013312 принято своевременно.

Как было указано выше, если решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов было принято в установленный срок, давность взыскания, установленная пунктом 5.5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ, исчислению не подлежит.

В случае неисполнения решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов наступают иные последствия - возможность внесудебного обращения взыскание на иное имущество налогоплательщика.

Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Так как на расчетном счете отсутствовали денежные средства, ГУ-УПФ РФ в Надымском районе своевременно вынесено постановление от 16.12.2013 N 03000390011960 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя) и направлено в ФССП, поскольку срок исполнения требования был установлен до 10.09.2013.

Как разъяснено в абзаце втором пункта 19 ранее действовавшего Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности, и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

В данном случае в отношении задолженности по требованию от 22.08.2013 N 03000340034217 налоговым органов своевременно было принято постановление об обращении взыскание на иное имущество должника.

23.12.2013 на основании постановления от 16.12.2013 N 03000390011960 службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство N 76091/13/08/89 (л.д.61).

То есть исполнительное производство было возбуждено своевременно. Исполнительная давность пропущенной не является.

В деле нет никаких сведений об утрате УПФР возможности принудительного исполнения постановления от 16.12.2013 N 03000390011960 по требованию об уплате задолженности от 22.08.2013 N 03000340034217 в рамках исполнительного производства.

То есть не представлено доказательств того, что исполнительное производство N 76091/13/08/89 было окончено, исполнительный лист был возвращен УПФР и органом пропущен шестимесячный срок для предъявления его снова к исполнению в службу судебных приставов.

Напротив, управляющий подтвердил суду, что не располагает такими доказательствами.

Поскольку возможность принудительного исполнения по требованию от 22.08.2013 N 03000340034217 на момент предъявления уполномоченным органом настоящего требования не утрачена (суд не располагает доказательствами обратного), задолженность по требованию от 22.08.2013 N 03000340034217 подлежит включению в реестр требований кредиторов должника.

Исчисление срока исковой давности для данного требования не производится, поскольку в данном случае в полной мере соблюдена досудебная процедура принудительного взыскания налога, которая не требует обращения в суд. После возбуждения исполнительного производства исковая давность взыскания недоимки не течет, а речь может идти только о пропуске исполнительной давности, чего в настоящем случае не имеется.

Сумма задолженности за 1 квартал 2013 года, подлежащая включению в реестр требований кредиторов по взносам, составляет 11 975 руб. 39 коп., по пени - 519 руб. 96 коп., по штрафам - 8 996 руб. 40 коп.

Далее, судом апелляционной инстанции проведена проверка по остальным требованиям согласно вышеизложенному принципу.

2. Как указал заявитель, за полугодие 2013 года на основании расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по форме РВС-1 ПФР за полугодие 2013 года ГУ-УПФ РФ в Надымском районе выставлено требование от 20.09.2013 N 0300340053362 на общую сумму 14 616 руб. 96 коп. (имеется в деле л.д.127), в том числе:

- 14 071 руб. 61 коп. - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101081011160);

- 545 руб. 35 коп. - пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101082011160).

Срок уплаты по требованию установлен до 11.10.2013.

В связи с тем, что страхователь добровольно не произвел оплату по требованию 11.12.2015, ГУ-УПФ РФ в Надымском районе своевременно вынесено решение от 17.10.2013 N 03000313ВД0014317 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, и этим же числом были выставлены инкассовые поручения в банк.

Так как на расчетном счете отсутствовали денежные средства, ГУ-УПФ РФ в Надымском районе своевременно было вынесено постановление от 18.11.2013 N 03000390010981 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя) и направлено в ФССП.

21.11.2013 на основании постановления от 18.11.2013 N 03000390010981 службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство N 73245/13/08/89 (л.д.62) и в деле также нет никаких сведений об утрате УПФР возможности принудительного исполнения постановления от 18.11.2013 N 03000390010981 по требованию об уплате задолженности от 20.09.2013 N 0300340053362 в рамках исполнительного производства.

Таким образом, задолженность по требованию от 20.09.2013 N 0300340053362 подлежит включению в реестр требований кредиторов должника.

Сумма задолженности по требованию от 20.09.2013 N 0300340053362 за полугодие 2013 года, подлежащая включению в реестр требований кредиторов по взносам, составляет 14 071 руб. 61 коп., по пени - 545 руб. 35 коп.(л.д.127).

Таким образом, поскольку по требованиям от 20.09.2013 N 0300340053362, от 20.09.2013 N 0300340053362 не утрачена возможность принудительного взыскания задолженности, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 36 108 руб. 71 коп, в том числе 26 047 руб. недоимки, 1 065 руб. 31 коп. пени и 8 996 руб. 40 коп. штрафа, подлежит включению в реестр требований кредиторов должника.

Судом первой инстанции неверно применены нормы материального права, в связи с чем, необоснованно отказано в установлении в реестр указанной задолженности.

В оставшейся части требования ФНС России не подлежат удовлетворению в силу следующего.

3. Как указал уполномоченный орган, за 9 месяцев 2013 года на основании расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по форме РВС-1 ПФР за 9 месяцев 2013 года ГУ-УПФ РФ в Надымском районе выставлено требование от 15.04.2014 N 0300340025022 на общую сумму 414 740 руб. 36 коп. (л.д.43), в том числе:

- 356 280 руб. 06 коп. - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии (КБК 39210202010061000160);

- 55 931 руб. 29 коп. - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101081011160);

- 97 руб. 97 коп. - пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии (КБК 39210202010062100160);

- 2 431 руб. 04 коп. - пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101082011160).

Срок исполнения требования до 06.05.2014.

Доказательств принятия УПФР решения о взыскании страховых взносов за счет денежных средств в банке в установленный двухмесячный срок материалы дела не содержат.

Согласно пункту 5.4 статьи 19 Закона о банкротстве в случае пропуска сроков, установленных пунктом 5 настоящей статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 5.5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ)

Поскольку в деле отсутствует решение о взыскании недоимки за счет денежных средств плательщика по указанному требованию, доказательств его принятия в деле нет, в силу пункта 5.5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ давность взыскания недоимки по указанному требованию от 15.04.2014 N 0300340025022 истекла 06.10.2014 (6 месяцев от 06.05.2014).

Поскольку по требованию от 15.04.2014 N 0300340025022 заявителем утрачена возможность принудительного исполнения, требование ФНС о включении в реестр задолженности за 9 месяцев 2013 года в сумме 412 211 руб. 35 коп., по пени - 2 431 руб. 04 коп., в том числе: 356 280 руб. 06 коп. - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии (КБК 39210202010061000160); 55 931 руб. 29 коп. - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101081011160); 2 431 руб. 04 коп. - пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101082011160), является необоснованным и указанная задолженность не подлежит включению в реестр.

Доводы уполномоченного органа о наличии у него права на взыскание недоимки и пени за счет иного имущества, минуя принятие решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, доказательствами не подтверждены.

Так, заявитель требования указал, что решение о взыскании недоимки и пени за счет денежных средств на счетах в банках не было принято Пенсионным фондом в связи с отсутствием информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 14 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Однако это утверждение ничем не доказано и опровергается предыдущими действиями органа контроля по принятию решений от 17.10.2013 N 03000313ВД0014317 и от 17.09.2013 N 03000313ВД0013312.

4. Как указал заявитель, за год 2013 на основании расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по форме РВС-1 ПФР за год 2013 ГУ-УПФ РФ в Надымском районе выставлено требование от 24.03.2014 N 03000340017782 (л.д.41) на общую сумму 79 661 руб. 41 коп., в том числе:

- 51 321 руб. 27 коп. - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии (КБК

39210202010061000160);

- 14 312 руб. 74 коп. - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101081011160);

- 11 337 руб. 73 коп. - пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии (КБК 39210202010062100160);

- 2 689 руб. 67 коп. - пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101082011160).

Срок исполнения требования до 12.04.2014.

Доказательств принятия УПФР решения о взыскании страховых взносов в установленный двухмесячный срок материалы дела не содержат.

Поскольку в деле отсутствует решение о взыскании недоимки за счет денежных средств плательщика по указанному требованию, доказательств его принятия в деле нет, в силу пункта 5.5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ давность взыскания недоимки по указанному требованию от 24.03.2014 N 03000340017782 истекла 12.10.2014 (6 месяцев от 12.04.2014).

Поскольку по требованию от 24.03.2014 N 03000340017782 заявителем утрачена возможность принудительного исполнения, требование ФНС о включении в реестр задолженности за год 2013 по взносам в сумме 65 634 руб. 01 коп., по пене - 14 027 руб. 40 коп., является необоснованным и указанная задолженность не подлежит включению в реестр.

Право на принудительное взыскание недоимки и пени за счет иного имущества, минуя взыскание за счет денежных средств на счетах в банках, заявитель, как уже было сказано выше, не доказал.

Процедура внесудебного взыскания может считаться соблюденной только при соблюдении последовательности и предельной продолжительности совершения органом контроля действий, установленных законом, о чем было сказано выше.

В данном случае необходимая последовательность соблюдена не была.

5. Как указал налоговый орган, ввиду введения наблюдения в отношении ОАО "Фонд Ямал" ГУ-УПФ РФ в Надымском районе выставлено требование от 05.07.2016 N 492 на общую сумму 112 256 руб. 38 коп., в том числе:

- 91 129 руб. 66 коп. - пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии (КБК 39210202010062100160);

- 21 126 руб. 72 коп. - пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 39210202101082011160).

Итого, сумма задолженности, подлежащая включению в реестр требований кредиторов по пеням, по расчетам заявителя, составляет 112 256 руб. 38 коп.

В силу пункта 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, следует учитывать, что в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НК РФ и Законом о страховых взносах. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

Между тем, из требования от 05.07.2016 N 492 невозможно установить, на какую недоимку, за какой период и по каким требованиям доначислены заявленные пени.

В пункте 15 статьи 19 Закона N 212- ФЗ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Таким образом, проверка соблюдения срока давности взыскания в отношении пени должна осуществляться в таком же порядке, как в отношении недоимки по страховым взносам.

Поскольку из требований нельзя установить период возникновения задолженности по пене, проверить давность взыскания, соответственно, не представляется возможным.

К тому же заявителем не представлен расчет пени отдельно по каждому из четырех требований недоимки.

С учетом того, что по части требований о взыскании недоимки (взносов) утрачена возможность принудительного взыскания, учитывая принцип следования дополнительного обязательства судьбе основного обязательства и утрату обеспечительной роли пени с момента истечения пресекательного срока для взыскания недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ N 8241/07 от 06.11.2007 года, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2009 N 5838/09 по делу N А76-5508/2007-54-211/47-360), проверить обоснованность данного требования невозможно.

Риск этого лежит на заявителе.

ФНС России не доказана обоснованность задолженности по пене по требованию от 05.07.2016 N 492 на общую сумму 112 256 руб. 38 коп., в связи с чем, в установлении в реестр данной задолженности следует отказать.

6. Заявителем также указано, что по состоянию на 01.04.2016 общая сумма задолженности ОАО "Фонд Ямал" перед Филиалом N 3 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало - Ненецкому автономному округу составила 41 940 руб. 47 коп., в том числе:

- по страховым взносам по обязательному социальному страхованию и случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 33 713 руб. 91 коп.

- по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 8 226 руб. 56 коп.

Указанная задолженность возникла в результате представления расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за 1 квартал 2016 года, без фактической уплаты взносов.

В пункте 10 Обзора от 20.12.2016 отражено, что согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 3 - 5 статьи 71, пунктам 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

Поэтому, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам.

Налоговая декларация, поданная должником, возможность составления которой в электронной форме и ее подачи по телекоммуникационным каналам связи предусмотрена пунктами 1, 3 - 4 статьи 80 НК РФ.

Поэтому распечатанная из электронной базы налоговая декларация, удостоверенная должностным лицом налоговой инспекции, может быть признана допустимым письменным доказательством.

Учитывая сходство спорных правоотношений с налоговыми, расчет, представленный плательщиком страховых взносов, возможность составления которого в электронной форме и его подачи по телекоммуникационным каналам связи предусмотрена законом, является допустимым письменным доказательством.

Вместе с тем, в качестве лица, предоставившего расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения, за 1 кв. 2016 года в расчете указан Скляров Евгений Юрьевич.

Как указал суду апелляционной инстанции конкурсный управляющий, Скляров Е.Ю. являлся руководителем должника до 2010 года. Данное утверждение подтверждено имеющейся в деле копией справки Межрайонной ИФНС России N 4 по ЯНАО о единоличных исполнительных органах должника. Сведений о том, что он являлся уполномоченным органом должника на дату подачи спорного расчета, в деле нет.

Уполномоченным органом никак не подтверждены полномочия Склярова Е.Ю. 15.07.2016 на предоставление в ФСС Расчета за 1 кв. 2016 года.

При этом, в отличие от представленных в дело электронных копий РВС-1 ПФР (листы дела 28-39), спорный расчет не содержит ни даты его подтверждения представителем плательщика, ни его подписи, ни способа доставки расчета в территориальный орган фонда. То есть право на предоставление никем не заверенной и даже не заполненной надлежащим образом формы расчета, достоверность этого расчета, не подтверждены.

В связи с чем, обоснованность требования в части задолженности перед ФСС РФ в сумме 41 940 руб. 47 коп. не подтверждена материалами дела.

Проверка требования уполномоченного органа осуществляется судом вне зависимости от наличия возражений в порядке, аналогичном проверке требований иных кредиторов. Соответственно, отсутствие возражений конкурсного управляющего в суде первой инстанции против требования в сумме 41 940 руб. 47 коп. основанием для признания этого требования обоснованным само по себе не является.

Заявлений о восстановлении срока на принудительное взыскание по уважительной причине от заявителя требования не поступало.

При таких обстоятельствах, определение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06 февраля 2017 года по делу N А81-920/2016 подлежит изменению.

Апелляционная жалоба Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу подлежит частичному удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271, пунктом 3 части 4 статьи 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3662/2017) Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить частично.

определение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06 февраля 2017 года по делу N А81-920/2016 (судья Н.В. Матвеева), вынесенное по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в размере 684 609 рублей 36 копеек, в рамках дела о признании открытого акционерного общества "Фонд Ямал" (ОГРН 1028900579620 ИНН 8901002833) несостоятельным (банкротом), изменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Признать обоснованным и включить в третью очередь реестра требований открытого акционерного общества "Фонд Ямал" требование Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу в сумме 36 108 руб. 71 коп, в том числе 26 047 руб. недоимки, 1 065 руб. 31 коп. пени и 8 996 руб. 40 коп. штрафа.

В оставшейся части определение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06 февраля 2017 года по делу N А81-920/2016 (судья Н.В. Матвеева) оставить без изменения, апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3662/2017) Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.В. Зорина

Судьи

С.А. Бодункова Т.П. Семёнова