Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 августа 2017 г. N 15АП-3847/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12 октября 2017 г. N Ф08-6944/17 настоящее постановление оставлено без изменения

город Ростов-на-Дону

01 августа 2017 г.

дело N А53-18783/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июля 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 августа 2017 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Емельянова Д.В.,

судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Колпаковым В.Н.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Аркада": представитель Ковригина Л.В. по доверенности от 31.03.2017;

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Заболотняя К.С. по доверенности от 16.06.2017, представитель Шульга Н.П. по доверенности от 21.12.2016, представитель Филимонова Е.З. по доверенности от 19.04.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району

г. Ростова-на-Дону на решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.01.2017 по делу N А53-18783/2016 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аркада"

(ИНН 6165067424 ОГРН 1026103728925) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону о признании недействительным ненормативного акта в части, принятое в составе судьи Маковкиной И.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Аркада" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговая инспекция) от 14.04.2016 N 11/444 в части доначисления НДС в сумме 7 099 303 рублей, соответствующих пеней и штрафа.

В суде первой инстанции заявителем было заявлено ходатайство об уточнении требований, общество просило признать недействительным решение от 14.04.2016 N 11/444 в части доначисления НДС в сумме 7 069 303 рублей, соответствующих пеней и штрафа. Суд принял уточнение требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 30.01.2017 по делу N А53-18783/2016 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 14.04.2016 N 11/444 в части доначисления НДС в сумме 7 069 303 рубля, соответствующих пеней и штрафа признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Аркада".

С Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в пользу общества с ограниченной ответственностью "Аркада" взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей. Обществу с ограниченной ответственностью "Аркада" из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 3 000 рублей, уплаченная чеком-ордером от 08.07.2016.

Не согласившись с решением суда от 30.01.2017 по делу N А53-18783/2016, Инспекция Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что решение суда не соответствует фактическим обстоятельствам дела. ООО "Аркада" не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов ООО "ТД "Блэйд" и ООО "ТК "Блэйд". Судом приняты документы как подтверждающие принятие товара Шейко В.П. от поставщика сотрудником ООО "Аркада", которые не были представлены при проведении налоговой проверки, не обосновало непредставление документов во время проведения проверки. Суд не учел, что между ООО "Аркада" и ООО "Байерсдорф" был заключен договор на распространение товаров N 41-12/2012 от 01.01.2012. Путем детального анализа расчетных счетов контрагентов второго звена на предмет расходной части установлено, что весь объем поступивших денежных средств списан с расчетных счетов с изменением назначения платежа, что свидетельствует об отсутствии прибыльности существования организаций, о формировании документооборота и отсутствии фактического ведения деятельности. В отношении реализации товаров ООО "ТК "Блэйд" налогоплательщику документы не представлены. Основным поставщиком ООО "ТК "Блэйд" является ООО "Верис". Из материалов дела следует, что фактически указанная компания не имела возможности и не поставляла продукцию ООО "Аркада".

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 30.01.2017 по делу N А53-18783/2016 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель общества с ограниченной ответственностью "Аркада" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную проверку общества по вопросу правильности исчисления и полноты уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 (НДФЛ за период с 01.02.2013 по 30.04.2015), по результатам которой составила акт от 25.12.2015 N 11/122.

Рассмотрев материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговая инспекция приняла решение от 14.04.2016 N 11/444 о доначислении налогов в сумме 8 050 867 рублей, пеней в сумме 1 962 791 рубль 73 копейки, штрафа в сумме 810 613 рублей.

Решением УФНС России по Ростовской области от 04.07.2016 N 15-15/1872 решение от 14.04.2016 N 11/444 отменено в части необоснованного доначисления НДС в сумме 951 564 рублей, соответствующих пеней и штрафа; в остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

Обществом обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения от 14.04.2016 N 11/444 в части доначисления НДС в сумме 7 069 303 рублей, соответствующих пеней и штрафа.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, исходя из следующего.

Согласно положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

По смыслу положений, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 Кодекса, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов являются: приобретение товаров в производственных целях либо для перепродажи; оприходование товаров (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета), а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

При этом факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (пункт 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Материалами дела подтверждается, что в соответствии с договором N 2/5092012 от 05.09.2012 ООО "ТД Блэйд" ИНН 7715926466 реализовало в адрес ООО "Аркада" парфюмерно-косметический товар. Товар поставляется на условиях самовывоза. Договор от имени ООО "ТД Блэйд" подписан директором Ермаковым И.В., от имени ООО "Аркада" - директором Свистуновым А.В.

ООО "Аркада" по выставленным счет - фактурам приобрело у ООО "ТД Блэйд" косметических товаров на общую сумму 41 076 785,90 р. (в том числе НДС - 6 250 134,79 р.):

- в 3 кв. 2012 г. - на сумму 850 774,14 р. (НДС 129 779,08 р.);

- в 4 кв. 2012 г. - на сумму 3 424 481,88 р. (НДС 522 378,58 р.);

- в 1 кв. 2013 г. - на сумму 3 378 106,11 р. (НДС 515 304,10 р.);

- во 2 кв. 2013 г. - на сумму 4 695 163,63 р. (НДС 716 211,38 р.);

- в 3 кв. 2013 г. - на сумму 7 146 032,06 р. (НДС 1 090 073,05 р.);

- в 4 кв. 2013 г. - на сумму 5 699 603,42 р. (НДС 869 431,08 р.);

- в 1 кв. 2014 г. - на сумму 2 672 233,88 р. (НДС 391 812,43 р.);

- во 2 кв. 2014 г. - на сумму 3 427 545,28 р. (НДС 522 845,94 р.);

- в 3 кв. 2014 г. - на сумму 6 201 667,76 р. (НДС 946 017,51 р.);

- в 4 кв. 2014 г. - на сумму 3 581 177,74 р. (НДС 546 281,64 р.).

В результате проведения контрольных мероприятий установлено, что на запрос N 11-17/5301 в ИФНС России N 15 по г. Москве, получен ответ N 23-12/072057 от 20.08.2015, согласно которому ООО "ТД Блэйд" представлены документы по встречной проверке в электронном виде. ООО "ТД Блэйд" зарегистрировано по адресу 127322, г. Москва, ул. В Фонвизина, 17. Контрольные мероприятия проведены 2 июня 2015 г. в ИФНС России N 15 по г. Москве. В результате проведения контрольных мероприятий установлено: последняя налоговая отчетность (НДС) была представлена за 1 квартал 2015 г. "не нулевая", к уплате в бюджет (стр. 040) = 57 288 руб. Последняя бухгалтерская отчетность (ф. N 1 и ф. N 2) была представлена за 12 мес. 2014 г.

Налоговый орган указывает, что хотя в ответе ИФНС России N 15 по г. Москве N 23-12/072057 от 20.08.2015 есть ссылка на представленные контрагентом документы в электронном виде, фактически в электронном документе они отсутствуют, поэтому в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией было повторно направлено поручение об истребовании документов в ИФНС России N 15 по г. Москве N 11-17/1497 от 15.02.2016 в отношении ООО "Торговый Дом "Блэйд" ИНН 7715926466. Ответ на момент вынесения решения налоговым органом получен не был.

Таким образом, у инспекции отсутствовала возможность не только оценить документы, представленные на требование, но и подтвердить факт взаимоотношений между ООО "Аркада" и ООО "ТД Блэйд".

Согласно базе федерального информационного ресурса (ФИР) руководитель ООО "ТД Блэйд" - Ермаков Игорь Владимирович, основные средства у ООО "ТД Блэйд" отсутствуют, за 2012 г. численность работников - 10 человек, 2013 г. - 11 человек, 2014 г. - 12 человек.

Налоговым органом, в рамках проведения контрольных мероприятий, направлено поручение на проведение допроса Ермакова И.В. N 11-17/1242 от 22.09.2015, ответ на запрос также не получен.

Согласно выписке по расчетному счету ООО "ТД Блэйд" на расчетный счет ООО "ТД Блэйд" от ООО "Аркада" поступали денежные средства за косметическую продукцию, после чего ООО "ТД Блэйд" перечисляет денежные средства за парфюмерную и косметическую контрагентам второго звена,.

Контрагентами второго звена ООО "ТД Блэйд" являются ООО "Риверсайд", ООО "ГАРДИ", ООО "Рестснаб", ООО "Атлас".

В отношении контрагента второго звена ООО "Риверсайд" (ИНН 7713758858 КПП 771301001) установлено следующее.

Руководитель ООО "Риверсайд" - Франк А.А. является "массовым" так как одновременно является учредителем 24 юридических лиц и руководителем 16 юридических лиц. На допрос налогового органа Франк А.А. не явился. Общество зарегистрировано 04.12.2012; юридический адрес - 127247, г. Москва, ул. 800-летия Москвы, д. 20. Основные средства и трудовые ресурсы отсутствуют. Вид деятельности - Прочая оптовая торговля.

При этом сведения по форме 2-НДФЛ не представлены за весь период деятельности. Установлено отсутствие работающих и лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам. Бухгалтерская отчетность за 2013 год не представлена. Дата представления последней бухгалтерской отчетности 21.01.2013. Налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2013 г. не представлена. Из выписки банка следует, что на расчетный счет поступали денежные средства в 4 квартале 2013 г.

Денежный оборот по расчетному счету ООО "Риверсайд" составил 784,6 миллионов рублей, в том числе перечислено в адрес различных юридических лиц 780,3 млн. руб. или 99,5% с назначением платежей "за мебель", "за технологическое оборудование", "за переработку сырья", "за моторные масла", "за ламинат", "за продукты питания", "за вексель", 4,3 млн. руб. или 0,5% с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию".

Согласно данных о движении по расчетному счету ООО "Риверсайд" производит перечисление денежных средств с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию" в адрес следующих лиц:

Наименование ЮЛ	ИНН	Сумма
ООО "Градиент Дистрнбьюция"	7705442145	1 919184
ООО "Херби Хелткер"	7724849320	87618
ООО "Торгальянс"	7701873373	266512
ООО "Профиарт"	7723684370	558510
ООО "Авиньон"	7718919403	776300
ООО "Парус"	7728708747	30848
ООО "Инварус"	7710936446	36405
НФК "Премиум"	7725625041	102507
ООО "Квирон"	7724776680	568076
итого		4 345 960 руб.

Согласно данных о движении по расчетному счету ООО "Риверсайд" производит перечисления денежных средств с иным назначением платежей в адрес следующих лиц:

Наименование плательщика/получателя денежных средств	ИНН(КИО) плательщика/ получателя	Сумма операции по дебету счета, в ед.валюты счета	Назначение платежей
ООО "ЗАВОД НЕВСКИЙ ЛАМИНАТ"	4703069885	39 366 261.36	За ламинат, ЗА ЛДСП
ООО "ЭНЕРГИЯ"	7724872471	26 601 064.00	За технологическое оборудование
ООО "МОТОЙЛ"	7713579552	25 348 171.95	За моторные масла
ООО "АРТИС-XXI ВЕК"	7713300507	49 091 352.00	За переработку сырья
ООО "ХЕТТИХ РУС"	5035012687	29 390 554.65	За мебельную фурнитуру
ООО "АНП-Маркет"	7728724121	17 165 700	За электроприборы
ООО "Информсити"	7718875890	15 413 054	За офисное оборудование
ООО "АЛЬПИКА"	7726724359	11 118 245.00	За складское оборудование
ООО "СЛОРОС"	7723508744	25 650 063.63	За мебельную фурнитуру
ЗАО "ИНВЕСТЛЕСПРОМ"	7702585561	24 989 425.39	ЗА ЛДСП
ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "РУССКИЙ ЛАМИНАТ"	5042101105	13 006 658.49	ЗА ЛДСП
ООО "АККОРД"	7718893890	5 603 280.00	ЗА ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ
ООО "ПОЛЮС-ЮГ-М"	7728845528	8 512 180.05	ЗА ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ
ООО "ДИЯС"	7716679185	15 595 066.50	За мебельную фурнитуру
ООО "СТРОЙПРОММАТЕРИАЛЬГ	7724847161	6 039 495.48	ЗА ЛДСП
000"АРВИС"	7718863126	17 399 951.24	За профиль
ЗАО "ИНТЕРФЛЕКСО М"	7706264015	5 767 004.19	ЗА Z-KAPTOH
ООО "МЕБЕЛЬНЫЙ ПАРТНЕР"	7743900318	3 652 519.96	За мебельную фурнитуру
ООО "АТЛОН"	7733802840	5 570 900.36	За транспортное обслуживание
ООО "ТРАНСНЕРУДБЕТОН"	7743798047	11 352 795.00	ЗА ПЕСОК СТРОИТЕЛЬНЫЙ
ООО "МДМ-КОМПЛЕКТ"	7713508713	19 038 638.90	За мебельную фурнитуру
ООО "ПЛИТГРУПП"	7728701847	10 395 363.96	ЗАДВП
ООО "ПРИНТХАУС-ЯРОСЛАВЛЬ"	7604202732	12 393 779.10	За Открытки, анкеты, инструкции, визитки, конверты, Обложки
ООО "БЕРГ ХОЛДИНГ"	7723706908	11 578 891.24	ЗА АВТОЗАПЧАСТИ
ООО "БЕЛПЛИТ"	3123081781	6 697 466.10	ЗА МДФ
ООО "САНМАРИНО"	7728831740	4 916 087.50	ЗА ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ
ООО "ПРОКСИМО"	7716734118	5 561 000.00	ЗА ЛЕДЕНЦЫ И ШОКОЛАД
ООО "ГОФРОПРОМ"	7724842621	13 242 657.00	ЗА ГОФРОКАРТОН
ООО "ОЙЛ-ФОРБИ"	7723182877	9 340 862.76	ЗА МАСЛО
ООО "ФОРМА-СТРОЙ"	5044036500	7 291 710.00	ЗА БЕТОН
ООО "МЕТАЛЛСЕРВИС-МОСКВА"	7721562305	9 889 768.35	ЗА МЕТАЛЛОПРОКАТ
ООО "АЛЬЯНС"	5029135345	6 700 000.00	За РЕМОНТ И ОБСЛУЖИВАНИЕ АВТОМОБИЛЯ
ООО "МНОГО СТЕКЛА"	7713736188	7 665 567.68	ЗА СТЕКЛО
ООО "РЕКЛАМНАЯ КОМПАНИЯ АВРОРА"	7811516423	4 978 537.70	ЗА КРУЖКИ
ООО "ВЭЛЛА"	5032082171	5 505 908.21	ЗА КОРОБ ДЛЯ ШАМПАНСКОГО
ООО "МАРСЕЛЬ"	7730665628	2 203 369.00	ЗА ПРОФИЛЬ
ЗАО "ЧФМК"	3528006408	13 709 019.46	ЗА ЛДСП
ЗАО "ТД "ОРМАТЕК"	7720673965	6 350 953.00	ЗА МАТРАСЫ
ООО "ЯМАЛ"	7816537917	6 482 745.00	ЗА ПАКЕТЫ, МАТРЕШКИ, РЕШЕТКИ, БРЕЛКИ, КРУЖКИ
ООО "Аре Холдинг"	5044046562	19 200 000	приобретение векселей

За аналогичный период времени ООО ТД "Блэйд" перечислил в адрес ООО "Риверсайд" за косметическую продукцию - 82 885 633 руб.

В свою очередь ООО "Риверсайд" перечислил продавцам за парфюмерно- косметическую продукцию - всего 4 345 960 руб., т.е. покупает значительно меньше (в 19 раз меньше полученной суммы), что позволяет сделать вывод о

Наиболее значительная сумма с назначением платежа "за парфюмерно-косметическую продукцию перечислена ООО "Риверсайд" в адрес ООО "Градиент Дистрибьюция" (1,9 млн. руб.).

В отношении контрагента второго звена ООО "ГАРДИ" (ИНН 7731455888 КПП 773101001) установлено следующее. Руководитель ООО "ГАРДИ" - Энтин И.А. является "массовым", одновременно является учредителем 8 юридических лиц и директором 11 юридических лиц. На допрос налогового органа Энтин И.А. не явился. Общество зарегистрировано 24.09.2013; юридический адрес - 121359, г. Москва, ул. Бобруйская, д. 26 корп. 1. Основные средства и трудовые ресурсы отсутствуют. Вид деятельности - Прочая оптовая торговля. Основной покупатель - ООО "ТД Блэйд".

При этом сведения по форме 2-НДФЛ не представлены за весь период деятельности. Установлено отсутствие работающих и лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам. Бухгалтерская отчетность за 2014 год не представлена. Дата представления последней бухгалтерской отчетности 17.01.2014. Налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2014 г. не представлена. Из выписки банка следует, что на расчетный счет поступали денежные средства, в т.ч. от ООО ТД Блэйд, в 4 квартале 2013 года.

Денежный оборот по расчетному счету ООО "Гарди" составил 155,8 миллионов рублей, в том числе перечислено в адрес различных юридических лиц 152,3 млн. руб. или 97,8 % с назначением платежей "оплата векселя", "за моторное масло", "за бытовую химию", "за переработку сырья", "за табачные изделия", "за масло", 3,5 млн. руб. или 2,2% с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию".

Наименование плательщика/получателя денежных средств	ИНН(КИО) плательщика/получателя	Сумма операции по дебету счета, в ед.валюты счета	Назначение платежей
ОООмПРОГРЕСС"	7734728950	20 980 292	ЗА ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ
ООО "РЕМОНТОПТ"	7723902677	15 990 177	ЗА СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
ООО ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "СОЛКОНТ"	7724872802	14 353 003	ЗА ДОБАВКИ И КОНСЕРВАНТЫ
ООО "БЕРГ ХОЛДИНГ"	7723706908	13 271 221	ЗА АВТОЗАПЧАСТИ
ООО "НИКА"	7722817771	10 049 265	ЗА БЫТОВУЮ ХИМИЮ
ООО "АРТИС-XXI ВЕК"	7713300507	9 980 000	ЗА ПЕРЕРАБОТКУ СЫРЬЯ
ООО "ТК "ЭЛЬБА"	7715433340	6 998 640	ЗА ЭЛЕКТРООБОРУДОВАНИЕ
ООО "ОЙЛ-ФОРБИ"	7723182877	6 291 210	ЗА МАСЛО
ООО "ДЕЙЛИ ПЕРСОНАЛ"	7736671868	5 996 602	ЗА УСЛУГИ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ПЕРСОНАЛА
ООО "ИНВЕСТИЦИЯ"	7707828472	5 277 237	ЗА ЭЛЕКТРООБОРУДОВАНИЕ
ООО "УНИВЕРСАЛ"	7733891329	4 680 427	ЗА ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ
ООО "ИНТЕРАВТО-ЦЕНТР"	7725550734	3 249 376	ЗА МАСЛО
ООО "ПРОДОПТТОРГ"	7107548642	3 133 005	ЗА ТАБАЧНЫЕ ИЗДЕЛИЯ
ООО "ПРОФТОРГ"	5029157878	3 121 603	ЗА АВТОЗАПЧАСТИ
ООО "ПРОМПОСТАВКА"	1109011676	2 998 670	ЗА санитарно-техническое оборудование
ООО "НАФТЭН"	7810841854	2 745 799	ЗА МАСЛО
ООО "ЕКА-ПРОЦЕССИНГ"	7704211353	2 418 971	ЗА НЕФТЕПРОДУКТЫ

Согласно данным о движении по расчетному счету ООО "Гарди" производит перечисление денежных средств в адрес следующих юридических лиц с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию" в адрес следующих лиц:

Наименование ЮЛ	ИНН	Сумма
ООО "Градиент Дистрибьюция"	7705442145	129465
ООО "Херби Хелткер"	7724849320	130087
ООО "Сервис Маркет"	7730691593	160027
ООО "Метро Кэш"	7704218694	1733812
ООО "Айбизгрупп"	7734659142	471223
ООО "Мечта"	7701968219	289109
НФК "Премиум"	7725625041	560515
итого		3 474 238 руб.

За аналогичный период времени в адрес ООО "Гарди" перечислено с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию 84,1 млн. руб., в том числе от ТД "Блэйд" 56 923 598 руб.

В свою очередь ООО "Гарди" перечисляет продавцам за парфюмерно-косметическую продукцию - всего 3 474 238 руб., т.е. покупает значительно меньше (в 24 раза меньше полученной суммы), что позволяет сделать вывод о создании видимости закупки косметики у различных юридических лиц.

В отношение контрагента второго звена ООО "РЕСТСНАБ" (ИНН 7728793710, КПП 772801001) установлено следующее. ООО "РЕСТСНАБ" зарегистрировано 16.12.2011; юридический адрес - 117465, г. Москва, ул. Теплый Стан, д. 15 корп. 6. Основные средства и трудовые ресурсы отсутствуют. Вид деятельности - Прочая оптовая торговля.

Руководитель ООО "РЕСТСНАБ" Мешковский В.М. является "массовым", поскольку является учредителем 19 юридических лиц и руководителем 15 юридических лиц.

Согласно допросу Мешковский В.М. передавал паспорт случайному знакомому по имени Александр в магазине "Диксика", где работал охранником в 2011 г. Мешковский В.М. являлся руководителем данной организации формально. Финансово-хозяйственную деятельность в данной организации никогда не осуществлял, никаких документов по хозяйственной деятельности не подписывал. Расчетные счета никогда не открывались, доверенности никому не выдавались.

Сведения по форме 2-НДФЛ не представлены за весь период деятельности. Установлено отсутствие работающих и лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам. Бухгалтерская отчетность за 2013 год не представлена. Дата представления последней бухгалтерской отчетности 23.03.2013. Налоговые декларации по НДС за 2013 г. не представлены. Из выписки банка следует, что на расчетный счет поступали денежные средства в 2013 г. Следовательно, НДС за 2013 год в бюджет не исчислен и не уплачен.

Денежный оборот по расчетному счету ООО "Рестснаб" составил 417 миллионов рублей, в том числе перечислено в адрес различных юридических лиц 410,4 млн. руб. или 98,4% с назначением платежей "оплата векселя", "за профиль", "за переработку сырья", "за гофрокартон", "за бытовую технику", 6,6 млн.руб. или 1,6% с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию".

Согласно данным о движении по расчетному счету ООО "Рестснаб" производит перечисление денежных средств в адрес следующих юридических лиц с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию" в адрес следующих лиц:

Наименование ЮЛ	ИНН	Сумма
ООО "Градиент Дистрибьюция"	7705442145	2 583 734
ООО "Авантаж"	7724772043	67046
ООО "Кинетика"	7722737597	316167
ООО "ЦБК"	7726332400	2112271
ООО "СК-ТРЕЙД"	5262115030	639774
ООО "ПАРФЮМЭЛИТА"	7728717300	250000
ООО "ВЕКТОР ГРУПП"	4027085792	90680.24
итого		6 059 672

Согласно данным о движении по расчетному счету ООО "Рестснаб" производит перечисление денежных средств в адрес следующих юридических лиц с иным назначением платежей в адрес следующих лиц:

Наименование плательщика/получателя денежных средств	ИНЩКИО) плательщика/ получателя	Сумма	Назначение платежей
ООО "МАГНЕТИТ"	7733762411	23 409 907.16	ЗА УПАКОВОЧНОЕ ОБОРУДОВАНИЕ ВАКУУМНЫЕ УСТАНОВКИ
ООО "МДКОМ"	7714511860	24 515 748.00	ЗА ЛДСП
ООО "НОВАЯ ЖИЗНЬ"	7723706175	21 970 956.00	ЗА КУХ.БЫТОВУЮ ТЕХНИКУ
ООО "ЗАВОД НЕВСКИЙ ЛАМИНАТ	4703069885	27 162 839.00	ЗА ЛДСП
ООО "АРТИС-XXI ВЕК"	7713300507	21 131 399.00	ЗА ПЕРЕРАБОТКУ СЫРЬЯ
ЗАО "ИНВЕСТЛЕСПРОМ"	7702585561	17 021 975.00	ЗА ЛДСП
000"АРВИС"	7718863126	16 330 237.00	ЗА ПРОФИЛЬ
ООО "АРС ХОЛДИНГ"	5044046562	28 400 000.00	ОПЛАТА ПРОСТОГО ПРОЦЕНТНОГО ВЕКСЕЛЯ
ООО "ХЕТТИХ РУС"	5035012687	13 547 975.00	ЗА МЕБЕЛЬНУЮ ФУРНИТУРУ
ООО "ПАЛЕСТРА"	7722770058	9 401 234.00	ЗА ОБОРУДОВАНИЕ ДЛЯ ОЧИСТКИ ВОЗДУХА
ООО ТОФРОПРОМ"	7724842621	9 004 162.00	ЗА ГОФРОКАРТОН

За аналогичный период времени в адрес ООО "Рестснаб"" перечислено с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию от ООО "ТД "Блэйд" 52 249 911 руб.

В свою очередь ООО "Рестснаб" перечисляет продавцам за парфюмерно- косметическую продукцию - всего 6 059 672 руб., т.е. покупает значительно меньше (в 8 раз меньше полученной суммы), что позволяет сделать вывод о создании видимости закупки косметики у различных юридических лиц.

Поставщиком" вновь выступает ООО "Градиент Дистрибьюция", в адрес которого ООО "Рестснаб" перечислено с назначением платежа "за парфюмерно-косметическую продукцию 2,5 млн. руб.

В отношении контрагента второго звена ООО "АТЛАС" (ИНН 7729756327 КПП 772901001) установлено следующее. Руководителем ООО "АТЛАС" является Глазкова Т.В. На допрос налогового органа не явилась. Общество зарегистрировано 08.11.2013; юридический адрес - г. Москва, ул. Озерная, д. 34. Основные средства и трудовые ресурсы отсутствуют. Вид деятельности - Прочая оптовая торговля.

Сведения по форме 2-НДФЛ не представлены за весь период деятельности. Установлено отсутствие работающих и лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам. Бухгалтерская отчетность не представлена с момента регистрации. Налоговые декларации по НДС за не представлены за 2014 год. Следовательно, НДС за 2014 год не исчислен и не уплачен в бюджет.

С целью установления направления финансовых потоков организации произведен анализ движения денежных средств.

Денежный оборот по расчетному счету ООО "Атлас" составил 145,5 миллионов рублей, в том числе перечислено в адрес различных юридических лиц 145,0 млн. руб. или 99,7% с назначением платежей "за строительное оборудование", "за мебель", "за СМР", "за кофе", "за масло моторное", 0,6 млн. руб. или 0,3% с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию".

Согласно данным о движении по расчетному счету ООО "Атлас" производит перечисление денежных средств в адрес следующих юридических лиц с назначением

Наименование получателя денежных средств от ООО "Атлас"	ИНН(КИО) получателя	Сумма
ООО "НФК-ПРЕМИУМ"	7725625041	223 356,58
ОООТРАДИЕНТ ДИСТРИБЬЮЦИЯ"	7705442145	296 968
ООО "ИНВАРУС"	7710936446	46 463,28

Согласно данным о движении по расчетному счету ООО "Атлас" производит перечисление денежных средств в адрес следующих юридических лиц с иным назначением

Наименование плательщика/получателя денежных средств	ИНН(КИО) плательщика/ получателя	Сумма	Назначение платежей
ООО "АРТИС-XXI ВЕК"	7713300507	16 524121,00	ЗА ПЕРЕРАБОТКУ СЫРЬЯ
ООО "САНМАРИНО"	7728831740	14 065 253,34	ЗА МОРОЗИЛЬНЫЕ И ХОЛОДИЛЬНЫЕ КАМЕРЫ
ООО "ЗАВОД НЕВСКИЙЛАМИНАТ"	4703069885	12 163 822,08	ЗАЛДСТП
ООО "ТЕХКЛУБ"	3904603022	8 530 120,00	ЗА АСПИРАЦИОННУЮ УСТАНОВКУ
ООО "ХЕТТИХ РУС"	5035012687	7 007 419,97	ЗА МЕБЕЛЬНУЮ ФУРНИТУРУ
ООО "МЕБЕЛЬНЫЙ ПАРТНЕР"	7743900318	5 678 841,60	ЗА МЕБЕЛЬНУЮ ФУРНИТУРУ
ООО "АКРОНИС"	7841461323	5 324 929,00	ЗА ХОЛОДИЛЬНОЕ ОБОРУДОВАНИЕ
ООО "БЕРКУТ"	7717760350	5 000 000,00	ЗА СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
ООО "СТИНС"	7718907310	4 621 000,00	ЗА СТОИТЕЛЬНОЕ ОБОРУДОВАНИЕ
ООО "МОТОЙЛ"	7713579552	3 185 134,93	ЗА МОТОРНЫЕ МАСЛА
ООО "ТРИНИТИМАШ"	7718917639	3 172 283,62	ЗА ПРОФИЛЬ
ЗАО "ИНТЕРФЛЕКСО М"	7706264015	2968479,40	ЗА Z-KAPTOH
ООО "Аре Холдинг"	5044046562	980 000	приобретение векселей

За аналогичный период времени в адрес ООО "Атлас"" перечислено с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию" 35,6 млн.руб., в том числе от ТД "Блэйд" 25 919 000 руб.

В свою очередь ООО "Атлас" перечисляет продавцам за парфюмерно-косметическую продукцию - всего 566 787 руб., т.е. покупает значительно меньше (в 62 раза меньше полученной суммы), что позволяет сделать вывод о создании видимости закупки косметики у различных юридических лиц.

Поставщиком" также выступает ООО "Градиент Дистрибьюция", в адрес которого ООО "Атлас" перечислена наиболее значительная сумма с назначением платежа "за парфюмерно-косметическую продукцию (297 тыс. руб.).

В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Пунктами 49 и 120 Приказа Минфина РФ N 119н от 28.12.2001 отмечена необходимость составления товарно-транспортных накладных при осуществлении перевозок груза автомобильным транспортом.

В соответствии с положениями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривается, что погрузка (выгрузка) осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных.

Пунктом 47 раздела 1 Устава автомобильного транспорта РСФСР, предусмотрено обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Пунктом 72 Устава автомобильного транспорта РСФСР установлена обязанность грузополучателя удостоверить подписью и печатью получение груза в трех экземплярах товарно-транспортной накладной, один из которых остается у него. Пунктом 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, предусмотрено также несение ответственности грузополучателя за недостоверность и неполноту сведений, указанных им в товарно-транспортной накладной.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно-транспортной накладной предусмотрено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.01 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов" (пункты 44, 47, 49).

Таким образом, оприходование товара в случае его перевозки автотранспортом должно производиться обществом на основании товарно-транспортных накладных (Форма N 1-Т).

На основании вышеизложенного, представленные обществом ТТН не отвечают правилам ее оформления, содержащиеся в них сведения не отражают в полном объеме факты хозяйственной деятельности. Неверно заполнен такой обязательный реквизит как "пункт отгрузки", товарно-транспортные накладные содержат недостоверные данные и не подтверждают факт доставки товара от ООО "ТД Блэйд" для ООО "Аркада".

Принятие к учету документов, которыми не должным образом оформляется проведение хозяйственных операций, является недопустимым. Следовательно, оприходование товара при отсутствии первичных учетных документов, счетов-фактур, или оформленных с нарушением порядка, установленного НК РФ, положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и законодательными актами является неправомерным.

Так, проверкой установлено, что доставка товара от поставщика ООО "ТД Блэйд" была произведена автомобильным транспортом ООО "Астро-Транс Логистик" ИНН 6102022540. ООО "Астро-Транс Логистик" представлены документы по перевозке продукции для ООО "Аркада". Определить принадлежность к конкретной перевозке товара от ООО "ТД Блэйд" к ООО "Аркада" не представляется возможным, так как в предоставленных товарно-транспортных накладных отсутствуют адреса отгрузки товара, а также какое-либо упоминание о ООО "ТД Блэйд".

В ходе проверки ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону были направлены повестки о вызове водителей на допрос, до настоящего времени водители не явились без указания уважительных причин.

Направлены поручения на проведение допросов водителей ООО "Астро-Транс Логистик" ИНН 610202254, а именно: Походеев А.С., Денисенко А.В., Фетисов А.Г., Герасименко В.Ф., Чапский B.C., Ткаченко СИ. Данные лица на допрос не явились без объяснения причин.

Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области допрошен водитель Брыков Сергей Владимирович, протокол допроса N 999 от 03.03.2016, в ходе допроса установлено, что гр. Брыков СВ. работал в ООО "Астро-Транс" на должности водителя, осуществлял перевозку для ООО "Аркада" из г. Москвы в п. Чалтырь, диспетчер давал указания и маршрут перевозки груза, поэтому адреса погрузки не помнит, при доставки груза прием осуществлял старший по смене, ФИО не помнит. ООО "ТД Блэйд", ООО "ТК Блэйд" ему не известны. Перевозка товара на автомобиле марки Рено с гос.номером В237ММ не осуществлялась.

Исходя из вышеизложенного, документально не подтвержден факт доставки товара. В ходе исследования вышеуказанных счетов-фактур, выставленных от имени ООО "ТД Блэйд" в адрес проверяемого налогоплательщика, было установлено, что практически по всем позициям приобретенного товара заполнены графы "Страна происхождения товара" и "Номер таможенной декларации".

В результате проверки номеров заявленных таможенных деклараций сплошным методом через федеральный информационный ресурс "Таможня-Ф" инспекцией было установлено, что ГТД с заявленными ниже номерами отсутствуют:

1	10210130/280213/0003030	20	10210130/210812/0022905	39	10122100/010713/0003825
2	10210130/280212/0003030	21	10130100/060611/0005948	40	10122100/010712/0003825
3	10210130/280210/0003030	22	10130100/150611/0006284	41	10122100/010710/0003825
4	10210130/140313/0003614	23	10130100/060611/0005883	42	10210130/210811/0022905
5	10210130/190913/0005328	24	10130100/060612/0005883	43	10210130/210812/0022905
6	10124010/130213/0000578	25	10110120/130912/0006497	44	10121110/140110/000041
7	10124010/130212/0000578	26	10110120/140912/0006552	45	10121110/140111/000041
8	10124010/241013/004936	27	10130100/250711/008018	46	10121110/140112/000041
9	10130100/200613/0006472	28	10110120/151012/0007548	47	10121110/140113/000041
10	10130100/200611/0006472	29	10110120/210212/0000566	48	10122100/010910/0011452
11	10130100/180213/0001248	30	10110120/141012/0007520	49	10122100/010912/0011452
12	10130100/120413/0003515	31	10110120/260212/0001016	50	10122100/010913/0011452
13	10130100/120412/0003515	32	10110120/150912/0006606	51	10106070/201010/0002836
14	10130100/120411/0003515	33	10110120/2701012/0007895	52	10210130/220112/0000646
15	10210130/220113/0000646	34	10118110/050212/0000149	53	10130100/220312/0002519
16	10130100/140311/0002081	35	10118110/050213/0000149	54	10210130/140312/0003614
17	10130100/230311/0002522	36	10118110/050211/0000149	55	10210130/140313/0003614
18	10130100/160611/0006383	37	10216100/190613/00651411	56	10210130/190912/005328
19	10130100/130513/0003729	38	10130100/180313/0002093

ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону проведены следующие контрольные мероприятия, направлены запросы на таможенные посты, с целью установить собственника товаров, вид и наименовании ввозимых товаров, так как при проведении выездной налоговой проверки в федеральном информационном ресурсе "Таможня-Ф" отсутствуют сведения о вышеуказанных ГТД.

	Оформлялись ООО"Байерсдорф" ИНН7702226629, а не ООО "ТД "Блэйд"		В реестре Московской областной таможни не зарегистрированы		Принадлежит Центральной Акцизной таможне
1	10130100/200611/0006472	12	10130100/200613/0006472	26	10118110/050211/0000149
2	10130100/180213/0001248	13	10130100/120413/0003515	27	10118110/050212/0000149
3	10130100/120411/0003515	14	10130100/120412/0003515	28	10118110/050213/0000149
4	10130100/060611/0005948	15	10130100/060612/0005883
5	10130100/150611/0006284	16	10130100/230311/0002522
6	10130100/060611/0005883	17	10130100/220312/0002519
7	10130100/250711/008018	18	10110120/130912/0006497
8	10130100/140311/0002081	19	10110120/140912/0006552
9	10130100/160611/0006383	20	10110120/151012/0007548
10	10130100/130513/0003729	21	10110120/210212/0000566
11	10130100/180313/0002093	22	10110120/141012/0007520
		23	10110120/260212/0001016
		24	10110120/150912/0006606
		25	10110120/2701012/0007895

Из Московской областной таможни получен ответ N 21-14/64221 от 16.11.2015, согласно которого указанные ГТД NN

29. N 10122100/010713/0003825,

30. N 10122100/010712/0003825,

31. N 10122100/010912/0011452,

32. N 10122100/010913/0011452, в реестре Московской областной таможни не зарегистрированы.

Из Северо-Западного таможенного управления получен ответ N 15-02-22/23528 от 02.11.2015, относительно следующих ГТД NN

33	10210130/280213/0003030	37	10210130/210812/0022905	41	10210130/140312/0003614
34	10210130/280212/0003030	38	10210130/210811/0022905	42	10210130/140313/0003614
35	10210130/140313/0003614	39	0210130/220112/0000646	43	10210130/190912/005328
36	10210130/190913/0005328	40	10210130/220113/0000646	44	10216100/190613/00651411

Таким образом, из вышеизложенного следует, что из 56 шт. ГТД 44 шт. (78,5%) указанные ГТД не оформлялись. Невозможно установить реальное происхождение товара реализованного в адрес ООО "Аркада", так как анализ предоставленных документов не позволяет установить реального производителя данного товара.

На основании вышеизложенных фактов в отношении основных контрагентов ООО "ТД Блэйд" можно сделать следующие выводы, свидетельствующие о неблагонадежности контрагентов и формального ведения хозяйственной деятельности:

- сведения по форме 2-НДФЛ не представлены за весь период деятельности (отсутствие работающих лиц и лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам);

- не представление бухгалтерской и налоговой отчетности;

- массовые учредители и физические лица, имеющие право действовать без доверенности;

- по расчетным счетам не прослеживается списание денежных средств, направленных на ведение хозяйственной деятельности (приобретение хозяйственных материалов, арендная плата, выплата заработной платы);

- по расчетным счетам прослеживается смена назначения платежей, то есть поступают денежные средства за одно наименование товаров, а списывается за другие наименования. При этом, присутствует значительный разброс номенклатуры товаров (продукты питания, строительные материалы, технологическое оборудование, мебельная фурнитура, переработка сырья, табачные изделия, топливо).

Также по всем рассматриваемым контрагентам прослеживаются одни и те же юридические лица, в адрес которых происходят перечисления денежных средств. Так, все контрагенты перечисляют в адрес ООО Хеттих РУС", ИНН 5035012687 - за мебельную фурнитуру, ООО "Артис XXl-век", ИНН 7713300507 - за переработку сырья, ООО "Завод Невский Ламинат", ИНН 4703069885 - за ламинат и другие.

Кроме этого, все контрагенты приобретают векселя у ООО "Аре Холдинг" ИНН 5044046562, что по сути не исключает возможность "обналичивания" денежных средств. Данный Факт косвенным образом свидетельствует о взаимосвязи ООО "Аркада". ООО ТД "Блэйд". ООО "Риверсайд". ООО "Гарди", ООО "Рестснаб" и ООО "Атлас" с целью увеличения документооборота и уклонения от налогообложения.

ООО "ТД Блэйд" не могло осуществлять реализацию парфюмерной продукции в адрес ООО "Аркада" с учетом объема материальных ресурсов, а также без приобретения вышеуказанного имущества у контрагентов.

Материалы проверки свидетельствуют о том, что участие ООО "ТД Блэйд" в совершенных операциях носило искусственный характер и сводилось к оформлению комплекта документов для того, чтобы распределить налоговое бремя ООО "Аркада", ООО "ТД Блэйд" участвовало в сделке формально.

ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону произведен допрос руководителя ООО "Аркада" - Свистунова А.В., из которого следует, что с руководителем, ООО "ТД Блэйд" ИНН 7715926466 познакомились на выставке в 2010 г. Основанием для заключения сделки с ООО "ТД Блэйд" ИНН 7715926466 было в том, что ООО "ТД Блэйд" предлагало хороший ассортимент товара по выгодным ценам. На вопрос, каким образом вы проявили должную осмотрительность при выборе контрагента, поступил следующий ответ: затребовали выписку из ЕГРЮЛ.

Изложенные факты свидетельствуют о неосмотрительности налогоплательщика в выборе контрагента ООО "ТД Блэйд". ООО "Аркада" своими действиями преследовало цель по получению необоснованной налоговой выгоды посредством формирования фиктивных налоговых вычетов по НДС, без соответствующего движения оборудования (работ/услуг).

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что инспекция обоснованно пришла к выводу о том, что ООО "Аркада" неправомерно включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 6 250 135 руб. по контрагенту ООО "ТД Блэйд".

В соответствии с договором N 01/101008 от 10.10.2008 ООО "ТК Блэйд" ИНН 7743702500 реализовало в адрес ООО "Аркада" парфюмерно-косметический товар. Товар поставляется на условиях самовывоза. Договор от имени ООО "ТК Блэйд" подписан директором Ермаковым И.В., от имени ООО "Аркада" - директором Свистунов А.В. К проверке предоставлены счета-фактуры.

ООО "Аркада" по выставленным счет - фактурам приобрело у ООО "ТК Блэйд" косметических товаров на общую сумму 5 370 103,60 р. (в том числе НДС - 819 168,31 р.):

- в 1 кв. 2012 г. - на сумму 1 093 364,32 р. (НДС 166 784,39 р.);

- в 2 кв. 2012 г. - на сумму 2 101 420,58 р. (НДС 320 555,68 р.);

- в 3 кв. 2012 г.- на сумму 2 175 318,43 р. (НДС 331 828,24 р.).

В результате проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, согласно ответу N 125697 от 09.06.2015 ИФНС России N 43 по г. Москве на запрос N 11-17/ 5327 ООО "ТК Блэйд" состоит на налоговом учете с 13.08.2008. Адрес регистрации ООО "ТК Блэйд" - 125445, г. Москва, ш. Ленинградское, 122. Руководитель общества Ермаков И.В. является "массовым". Вид деятельности код (51.45.1) Оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами, кроме мыла).

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в инспекцию 18.04.2013 за 2012 год по общей системе налогообложения. Доходы от реализации составили 67 880 384 руб., за 2011 год - 71 251 788 руб., за 2010 год - 97 280 466 руб. Телефон, указанный в юридическом деле организации не отвечает. Руководитель по требованию в налоговые органы не явился. Документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг) не представлены. В органы УВД направлен запрос от 12.05.2012 N 23-14/20860 об оказании содействия в обеспечении явки должностных лиц организации для представления.

Согласно базе федерального информационного ресурса (ФИР) учредитель ООО "ТК Блэйд" - Нижнёва Светлана Владимировна является "массовым" (12 500 руб., 100%), основные средства у ООО "ТК Блэйд" отсутствуют, за 2012 г. численность работников - 8 человек, 2013 г. - 0 человек, 2014 г. - 0 человек.

На расчетный счет общества в АО "АЛЬФА-БАНК" всего поступило 83,6 миллионов рублей непродовольственные товары, косметика, парфюмерия, бытовая химия. Всего списано 84,5 миллионов рублей парфюмерия (96%), аренда, выдача наличных, налоги.

В результате анализа расчетного счета ООО ТК Блэйд установлено, что основным поставщиком парфюмерно-косметической продукции является ООО "Верис" ИНН 7720702768 КПП 772001001. (87%)

В отношении контрагента второго звена ООО "Верис" установлено следующее. Руководителем общества является Давыдова Тамара Александровна. Общество зарегистрировано 30.11.2010. Основные средства и среднесписочная численность отсутствуют. Вид деятельности - Прочая оптовая торговля.

На допросе Давыдова Т.А. пояснила, что в 2011 г. ею был утерян паспорт, учредителем, руководителем других организаций, кроме как ООО "Глобус Технолоджи", не является. Таким образом, Давыдова Т.А. являлся номинальным руководителем ООО "Верис". Финансово-хозяйственную деятельность в данной организации никогда не осуществляла, никаких документов по хозяйственной деятельности не подписывала. Расчетные счета никогда не открывались, доверенности никому не выдавались.

Согласно данным о движении по расчетному счету ООО "Верис" производит перечисление денежных средств в адрес следующих юридических лиц с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию" в адрес следующих лиц:

Наименование получателя денежных средств	ИНН(КИО) получателя	Сумма
ООО "РЕДФОРД"	7723787657	6 533 633.09
ОООТРАДИЕНТ ДИСТРИБЬЮЦИЯ"	7705442145	7 946 539.32
ООО Центральная дистрибьюторская компания"	7726332400	11 516 087.27
ООО "КВИРОН"	7724776680	618 005.68
итого		26 614 264

Согласно данным о движении по расчетному счету ООО "Верис" производит перечисление денежных средств в адрес следующих юридических лиц с иным назначением платежей в адрес следующих лиц:

Наименование плательщика/получателя денежных средств	ИНН(КИО) плательщика/получателя	Сумма операции по дебету счета, в ед.валюты счета	Назначение платежей
ООО "КОЛОРИТ"	7720701940	699 562 280,00	ЗА РЕКЛАМНЫЕ СВЕТОВЫЕ ЩИТЫ
ООО "ТОРГПАССАЖ"	7728764117	46 461 787.25	За бытовую технику
ООО "ГРИММЕН"	7718863486	32 071 520.00	За мебель
ООО "МОТОЙЛ"	7713579552	19 949 544.90	ЗА МОТОРНОЕ МАСЛО
ООО "АВТОИМПОРТ"	7728764565	20 800 000.00	ЗА АВТОМАСЛА
ООО "АКСЕЛЬ"	7720704042	20 650 550.00	ЗА БЫТОВУЮ ТЕХНИКУ
ООО "АСТРОМАРКЕТ"	7728772975	19 117 500.00	ЗА КОМПЬЮТЕРНОЕ ОБОРУДОВАНИЕ
000"АРВИС"	7718863126	26 939 073.58	ЗА ПРОФИЛЬ
ООО "Завод Невский ламинат"	4703069885	16 304 278.31	ЗА ЛДСП
ООО "МДКОМ"	7714511860	27 548 353.58	ЗА ЛДСП
ООО "АРТИС-XXI ВЕК"	7713300507	37 016 448.15	ЗА ПЕРЕРАБОТКУ СЫРЬЯ
ООО "СЛОРОС"	7723508744	22 251 046.46	ЗА МЕБЕЛЬНУЮ ФУРНИТУРУ
ООО "Аре Холдинг"	5044046562	11200 000	Приобретение векселя

За аналогичный период времени в адрес ООО "Верис" перечислено с назначением платежей "за парфюмерно-косметическую продукцию" 84,7 млн. руб., в том числе ООО ТК "Блэйд" 73 млн. руб.

В свою очередь ООО "Верис" перечисляет продавцам за парфюмерно-косметическую продукцию 26,6 млн. руб., т.е. покупает значительно меньше (в 3 раза меньше полученной суммы), что позволяет сделать вывод о создании видимости закупки косметики у различных юридических лиц. Тем более, что поставщики парфюмерии имеют значительные критерии риска, в том числе:

- ООО "Центральная Дистрибьюторская компания", ИНН 7726332400. Согласно выписке из ЕГРЮЛ организацией заявлены следующие виды деятельности: торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями, прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, и моллюсков, диетическим питанием, бытовыми приборами, а также деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозке. Следовательно, вид деятельности: оптовая торговля парфюмерно-косметическими товарами не заявлен;

- ООО "Градиент Дистрибьюция";

- ООО "Редфор" сведения по форме 2-НДФЛ не подавались за весь период деятельности, основные средства отсутствовали.

В отношении контрагента второго звена ООО "Сатурноптима" (ИНН 7729676174) установлено, что ООО "ТК "Блэйд" перечислено в адрес ООО "Сатурноптима" 3,2 млн. руб. или 3,8% от общего оборота. Согласно выписке из ЕГРЮЛ организацией заявлены 20 разнообразных видов деятельности: торговля оптовая и розничная, страхование, производство, строительство, транспортные услуги. В то же время, вид деятельности: оптовая торговля парфюмерно-косметическими товарами не заявлен.

За период 2012-2015 годы организация не имела сотрудников или лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлены. Согласно базы данных "Удаленный доступ" учредитель и директор ООО "Статурноптима" Севостьянова В.А. является одновременно учредителем 31 юридического лица и руководителем 12 юридических лиц (массовый учредитель и руководитель).

В отношении контрагента второго звена ООО "Таймтраст" (ИНН 7723817083) установлено, что ООО "ТК "Блэйд" перечислено в адрес ООО "Таймтраст" 3 млн. руб. или 3,5% от общего оборота.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ организацией заявлены 20 разнообразных видов деятельности: торговля оптовая и розничная, страхование, производство, строительство, транспортные услуги. В то же время, вид деятельности: оптовая торговля парфюмерно-косметическими товарами не заявлен.

На основании вышеизложенных фактов в отношении основных контрагентов ООО "ТК Блэйд" можно сделать следующие выводы, свидетельствующие о неблагонадежности контрагентов и формального ведения хозяйственной деятельности:

- не представление бухгалтерской и налоговой отчетности;

- учредитель и физическое лицо, имеющее право действовать без доверенности ООО "Верис" Давыдова является номинальным лицом;

- прослеживается связь всех контрагентов ООО "ТК Блэйд" с юридическим лицом ООО "Градиент Дистрибьюция", в отношении которого в свою очередь, так же имеются сведения о присвоенных критериях риска: массовый учредитель - юридическое лицо, неисполнение требований о представлении документов, не представление бухгалтерской отчетности.

На основании вышеизложенного, представленные обществом ТТН не отвечают правилам ее оформления, содержащиеся в ней сведения не отражают в полном объеме факт хозяйственной деятельности. Неверно заполнен такой обязательный реквизит как "пункт отгрузки", товарно-транспортные накладные содержат недостоверные данные и не подтверждают факт доставки товара от ООО "ТК Блэйд" для ООО "Аркада".

Принятие к учету документов, которыми не должным образом оформляется проведение хозяйственных операций, является недопустимым. Следовательно, оприходование товара при отсутствии первичных учетных документов, счетов-фактур, или оформленных с нарушением порядка, установленного НК РФ, положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и др. законодательными актами является неправомерным.

Исходя из вышеизложенного, проверкой документально не подтвержден факт доставки товара.

Так, доставка товара ООО "Аркада" от поставщиков ООО "ТК Блэйд" и ООО "ТД Блэйд" была произведена автомобильным транспортом ООО "Астро-Транс Логистик" ИНН 6102022540.

Согласно полученного ответа N 09-19/2900 от 06.10.2015, ООО "Астро-Транс Логистик" представлены документы по перевозке продукции для ООО "Аркада". Определить принадлежность к конкретной перевозке товара от ООО "ТК Блэйд" к ООО "Аркада" не представляется возможным, так как в предоставленных товарно-транспортных накладных отсутствуют адреса отгрузки товара, а также какое-либо упоминание об ООО "ТК Блэйд". ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону направлены повестки о вызове водителей. Водители на допрос не явились без указания уважительных причин.

В товарно-транспортных накладных имеется ссылка на экспедитора Швейко В.П. Но ни в одной товарной накладной ООО "ТК Блэйд" и ООО "ТД "Блэйд" нет подписи Швейко В.П.

В представленных приказах - служебных заданиях о направлении в командировку указаны только область и город, в которые направлялся экспедитор (Москва и Московская область).

Командировочное удостоверение с отметками принимающей организации о прибытии в место командирования и убытии из него подтверждает факт нахождения работника в месте командирования.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия производятся в каждом пункте, (п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749).

В представленных обществом командировочных удостоверениях отсутствуют отметки о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки, проставленные ООО "ТК Блэйд".

Суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что в материалы дела налогоплательщиком представлены доказательства, что Швейко В.П. был командирован в Москву. Однако из материалов дела не следует, что Швейко В.П. получал товары у ООО "ТК Блэйд" и ООО "ТД Блэйд", так как на товарных накладных стоит подпись директора Свистунова А.В.

Таким образом, документально не подтверждено сопровождение товара работником ООО "Аркада" Швейко В.П.

В ходе исследования счетов-фактур, выставленных от имени ООО "ТК Блэйд" в адрес проверяемого налогоплательщика, было установлено, что практически по всем позициям приобретенного товара заполнены графы "Страна происхождения товара" и "Номер таможенной декларации".

1	N 10210130/280210/0003030	6	N 10122100/010710/0003825
2	N 10124010/130210/0000578	7	N 10106070/201010/0002836
3	N 10121110/140110/000041	8	N 10124010/010310/0000979
4	N 10122100/010910/0011452	9	N 10122100/230910/0006206
5	N 10206040/190710/0083778

ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону проведены следующие контрольные мероприятия, направлены запросы на таможенные посты, с целью установить собственника товаров, вид и наименовании ввозимых товаров, так как при проведении выездной налоговой проверки в федеральном информационном ресурсе "Таможня-Ф" (далее ФИР "Таможня) отсутствуют сведения о вышеуказанных ГТД.

Из Калужской таможни получен ответ N 28-48/338 от 21.10.2015, согласно которого ГТД 1) N10106070/201010/0002836 не оформлялась.

Из Северо-Западного таможенного управления получен ответ N 15-02-22/23528 от 02.11.2015 относительно следующих ГТД: N10210130/280210/0003030, N10206040/190710/0083778, согласно которого управление сообщает, что в соответствии со ст. 12 Соглашения информация по запросам налоговых органов предоставляется в отношении товара, который перестал находиться под таможенным контролем не более 3-х лет.

Из Московской областной таможни получен ответ N 21-14/64221 от 16.11.2015, согласно которого указанные ГТД: N10122100/230910/0006206, N 10122100/010710/0003825, N 10122100/010910/0011452 в реестре Московской областной таможни не зарегистрированы.

Таким образом, из ответов таможни следует, что частично указанные ГТД (6 шт. (66,6%) из 9 шт.) не оформлялись, что также подтверждается отсутствие сведений в ФИР "Таможня-Ф" по ГТД в счетах-фактурах.

ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону произведен допрос руководителя ООО "Аркада" - Свистунова А.В., в результате которого установлено, что с руководителем ООО "ТК Блэйд" познакомились на выставке в 2010 г. Доводы в пользу заключения сделки с ООО "ТК Блэйд" были в том, что оно предлагало хороший ассортимент товара по выгодным ценам. На вопрос: каким образом вы проявили должную осмотрительность при выборе контрагента, поступил следующий ответ: затребовали выписку из ЕГРЮЛ.

Суд апелляционной инстанции считает, что действия общества направлены на получение необоснованной налоговой выгоды ввиду отсутствия должной осмотрительности при выборе контрагентов, так как заявителем не приведено разумных и достоверных доводов в обоснование их выбора. Формальная регистрация юридического лица без получения сведений о хозяйственной деятельности этой организации не может свидетельствовать о добросовестности такой организации, ее способности выполнить заявленные услуги либо поставить товар в заявленных объемах, требующих материальных ресурсов и не является доказательством должной осмотрительности при выборе контрагентов.

Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Заявитель, указывая на проявление должной степени осмотрительности при выборе контрагента, ссылается на истребование правоустанавливающих документов.

При этом никакие меры, направленные на установление реальной возможности спорных контрагентов исполнить договорные обязательства и поставить товар в заявленных объемах, сроки, установленные договором, а также соответствующего качества с учетом специфики товара, заявителем предприняты не были.

Общество не привело доводов в обоснование выбора контрагента, а также документального подтверждения того, что по условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности оценивалась деловая репутация, а также фактическая возможность организации выполнить услуги.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений. При решении вопроса о правильности отнесения затрат в составе расходов подлежат установлению реальность совершенных хозяйственных операций, факт несения затрат, их документальное подтверждение и производственная направленность. Отнесение сумм, уплаченных контрагенту, на расходы при исчислении налога и применение налоговых вычетов правомерно лишь при наличии документов, отвечающим требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Таким образом, заключение договоров со спорными контрагентами не имело деловой цели извлечения прибыли, действия заявителя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания формального документооборота между сторонами сделок, без цели осуществить реальную предпринимательскую деятельность.

Правовой позицией, закрепленной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09 определено, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнению, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении президиума ВАС РФ от 20.04.10 N 18162/09, должная осмотрительность налогоплательщика проявляется в удостоверении правоспособности поставщиков и их надлежащей государственной регистрации в качестве юридических лиц. При этом необходимо учитывать совокупность обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе основания, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иные обстоятельства, упомянутые в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 N 53.

Помимо формальных требований, установленных статьями 171, 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

При определении факта проявления налогоплательщиком должной степени осмотрительности доказательством ее проявления служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с контрагентом, причем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях определения факта реальности хозяйственной операции.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Считая спорного контрагента реальным участником гражданского оборота, налогоплательщик должен представить в отношении этих лиц доказательства, безусловно свидетельствующие о таких обстоятельствах. Доказательством должной осмотрительности служат не только учредительные документы, выписки из ЕГРЮЛ, но и обоснование мотивов выбора контрагента, обстоятельств заключения и исполнения договоров.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товара, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. При этом документы, подтверждающие расходы и налоговые вычеты, должны отражать достоверную информацию.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку правоспособности юридического лица, но и полномочий лиц, действующих от их имени, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента.

Правовой позицией, закрепленной в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09, определено, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

В соответствии с правовой позицией, закрепленной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, должная осмотрительность налогоплательщика проявляется в удостоверении правоспособности поставщиков и их надлежащей государственной регистрации в качестве юридических лиц. При этом необходимо учитывать совокупность обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе основания, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иные обстоятельства, упомянутые в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Вместе с тем правоотношения налогоплательщика с ООО "ТД Блэйд" и ООО "ТК Блэйд" носили длительный характер, в связи с чем, общество имело возможность проверить добросовестность своего контрагента, исполнение им налоговых обязательств и осуществление реальной хозяйственной деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Аркада" инспекцией при проверке НДС, подлежащего уплате в бюджет, уменьшены налоговые вычеты на сумму НДС, якобы отраженную в счетах-фактурах Обществ с ограниченной ответственностью Торговая компания "Блэйд" и Торговый дом "Блэйд", 819 168 руб. и 6 250 134 руб. соответственно.

Обе компании учреждены одним лицом Ермаковым Игорем Владимировичем.

При этом, следует отметить, что изначально, в 2008 году была создана ООО "Торговая компания Блэйд" ИНН 7743702500, которая фактически осуществляла деятельность до июля 2012 года.

Затем в июле 2012 года зарегистрировано ООО Торговый дом "Блэйд" ИНН 7715926466 (далее ООО ТД Блэйд"), которое ликвидировано - 06.09.2016.

Далее, Ермаковым И.В. зарегистрировано ООО ТД "Блэйд" - 01.07.2015 года.

Более того, налоговый орган обоснованно указывает, что с учетом вышеизложенного, прослеживается следующая закономерность: регистрируется юридическое лицо, осуществляет деятельность от 3 до 4 лет, затем Ермаков И.В. выходит из состава учредителей, вводится учредитель из числа массовых и юридическое лицо либо "бросается" (численность работников в 2012 г. - 8 человек, а уже в 2013 г. численность отсутствует, прекращается предоставление налоговой и бухгалтерской отчетности. Последняя отчетность бухгалтерская и налоговая отчётность представлена в инспекцию 18.04.2013 за 2012 г., руководитель по требованию в налоговые органы не явился) либо ликвидируется, то есть используется схема уклонения от налогового контроля.

Данный факт был подтвержден и при допросе директора ООО "Аркада" Свистунова А.В., который заявил, что после ликвидации Торговой компании начались взаимоотношения с Торговым домом. Свистунов А.В. показал, что познакомился с директором обществ на выставке, но не назвал его фамилию, не помнит месторасположение офисов и складских помещений.

В ООО "ТК Блэйд" Ермаков И.В. является учредителем и директором до 14.11.2012, затем "передает" юридическое лицо Воронину Сергею Владимировичу. Воронин СВ. является массовым учредителем (13 юридических лиц) и руководителем (23 юридических лица). С 22.05.2013 учредителем и руководителем становится Нижнева Светлана Владимировна, так же массовый учредитель и руководитель (13 юридических лиц).

ООО "ТК "Блэйд" ликвидирован по решению ИФНС, как организация, не сдающая отчетность более года и отсутствие каких-либо движений по расчетному счету в течение года, в связи с чем можно сделать вывод, что юридическое лицо ООО ТК "Блэйд" просто "брошено".

Аналогичная ситуация с ООО "ТД Блэйд". Ермаков является учредителем и директором с момента регистрации до 12.04.2016. Затем, в состав учредителей вводится и становится директором тот же Воронин Сергей Владимирович. Далее организация ликвидируется.

В обеих организациях одни и те же покупатели (ООО Аркада", ИП Окольников Андрей Борисович, ООО "СКОРПИОН-Г, ООО "ФИРМА АНТЕКС", ИП Пустоляков Андрей Альбертович, ИП Евдокимова Елена Борисовна, ИП Филина Жанна Алексеевна, ИП Кущ Инна Николаевна, ООО "ТК "ЛИДЕР", ООО "Т.К.АКВАРЕЛЬ") и поставщики (ООО "Верис", ООО "Рестснаб").

Доставка товара ООО "Аркада" от поставщиков как ООО "ТК Блэйд", так и ООО "ТД Блэйд" производилась автомобильным транспортом ООО "Астро-Транс Логистик".

ООО "Аркада" не представило пояснений, какие сведения на дату заключения сделки с ООО "ТД Блэйд" и ООО "ТК Блэйд" о деловой репутации данного контрагента, его платежеспособности, наличии необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта свидетельствовали о том, что налогоплательщик проявил осмотрительность при выборе указанного контрагента.

При этом, согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является осуществляемая на свой риск деятельность, и, не воспользовавшись своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых налогоплательщик, в свою очередь, претендует на право получения налоговых вычетов (уменьшение налогооблагаемой прибыли), организация несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Следовательно, ООО "Аркада" не проявило должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

При этом, факт регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности как существования юридического лица, так и проводимых им хозяйственных операций. Данная информация носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. Соответственно, при заключении сделок налогоплательщик, проявляя осмотрительность, должен был не только затребовать учредительные документы и убедиться в наличии у контрагента статуса юридического лица, но и удостовериться в личности лиц, действующих от имени юридических лиц, а также в наличии у них соответствующих полномочий.

Поскольку при принятии решения от 30.01.2017 по делу N А53-18783/2016 суд первой инстанции пришел к выводам, не соответствующим установленным по делу обстоятельствам, и неправильно применил нормы материального права, обжалованный судебный акт подлежит отмене на основании пунктов 3 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявления.

В силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежит возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Аркада" (ИНН 6165067424, ОГРН 1026103728925) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 рублей, уплаченную чеком-ордером от 08.07.2016.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.01.2017 по делу N А53-18783/2016 отменить, в удовлетворении заявления отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Аркада" (ИНН 6165067424, ОГРН 1026103728925) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 рублей, уплаченную чеком-ордером от 08.07.2016.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Д.В. Емельянов

Судьи

Д.В. Николаев
Н.В. Шимбарева

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.