Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2017 г. N 13АП-25577/17

г. Санкт-Петербург

21 декабря 2017 г.

Дело N А21-2312/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 декабря 2017 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Лущаев С.В.

судей Будылева М.В., Горбачева О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Сивцевой П.С.

при участии:

от заявителя: не явился, извещен;

от налогового органа: Кузюра В.О. - доверенность от 31.07.2017;

Ткаченко Т.В. - доверенность от 14.12.2017;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-25577/2017) ИП Загороднюк Ирины Валерьевны на решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.08.2017 по делу N А21-2312/2017 (судья Широченко Д.В.), принятое

по заявлению ИП Загороднюк Ирины Валерьевны

к Межрайонной инспекции ФНС N 8 по г. Калининграду

о признании недействительным решения

установил:

Индивидуальный предприниматель Загороднюк Ирина Валерьевна (ИНН 390700422324, ОГРНИП 304390636603778) (далее - ИП Загороднюк И.В., предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду (ИНН 3905051102, ОГРН 1043902500080) (далее - МИ ФНС N 8, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным и отмене вынесенного инспекцией в отношении предпринимателя решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 октября 2016 года N 34166.

Решением суда от 10.08.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель просит решение суда отменить, удовлетворить заявленные требования.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, что не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы.

В судебном заседании представители налогового органа возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ИП Загороднюк И.В. состояла на учете в инспекции в качестве плательщика ЕНВД с 01 января 2010 года по 30 декабря 2015 года по виду предпринимательской деятельности "розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров".

В 4 квартале 2015 года налогоплательщик осуществлял розничную торговлю по следующим адресам:

г. Калининград, ул. Профессора Баранова, д. 34 (торговый центр "Акрополь") (далее - объект розничной торговли N 1);

г. Калининград, Московский проспект, д. 171 А (торговый центр "Сити") (далее - объект розничной торговли N 2).

Предприниматель по телекоммуникационным каналам связи 30 декабря 2015 года представил в МИ ФНС N 8 первичную налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) за 4 квартал 2015 года. Предприниматель при расчете ЕНВД указывал физический показатель - "площадь торгового зала" и его величину (в отношении объекта розничной торговли N 1 - 30 квадратных метров, в отношении объекта розничной торговли N 2 - 15 квадратных метров).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 13 апреля 2016 года N 56547.

По результатам рассмотрения данного акта налоговым органом вынесено оспариваемое решение от 19 октября 2016 года N 34166 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), в соответствии с которым заявителю доначислена недоимка по ЕНВД в размере 109031 рублей, начислены пени в размере 9209,08 рублей; на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 21806,20 рублей.

Инспекция установила, что при исчислении налога следовало применять физический показатель "площадь торгового места". При этом площадь торгового места по объекту розничной торговли N 1 составляет 65,9 квадратных метров; по объекту розничной торговли N 2 - 65,3 квадратных метров.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что арендованные предпринимателем помещения относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов и являющимся по своим физическим характеристикам торговыми местами. Суд пришел к выводу о правомерности и обоснованности вынесенного инспекцией в отношении предпринимателя решения.

Оценив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов суда обстоятельствам дела и представленным доказательствам, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены (изменения) судебного акта.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, установленных указанной статьей, в том числе в отношении розничной торговли.

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Объектом обложения единым налогом определен вмененный доход налогоплательщика (пункты 1 и 2 статьи 346.29 НК РФ), а налоговой базой для исчисления суммы единого налога - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Единый налог при розничной торговле (в проверяемый период), осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, рассчитывался исходя из физического показателя "площадь торгового зала" (в квадратных метрах); при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, - "торговое место".

Основные понятия, используемые для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, приведены в статье 346.27 НК РФ.

Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этой категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абзац 13 статьи 346.27 НК РФ).

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К такой категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абзац 14 статьи 346.27 НК РФ).

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.

Магазином является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абзац 25 статьи 346.27 НК РФ).

В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями статьи 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 417/11 определена правовая позиция, в соответствии с которой при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.

Проанализировав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что арендованные предпринимателем спорные помещения относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, по своим физическим характеристикам они являются торговыми местами.

Спорные объекты были переданы в аренду заявителю как единое целое без выделения в них помещений складских, подсобных, административно-бытовых, для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, т.е. как объекты для осуществления торговли, не имеющие торговых залов.

Объект розничной торговли N 1 использовался предпринимателем на основании заключенного с ИП Езопихиным Н.Н. договора аренды от 30 марта 2015 года N 2, а объект розничной торговли N 2 - на основании заключенного с ООО "Торговый центр Сити" договора краткосрочной аренды от 01 февраля 2015 года N 01/1015.

ИП Езопихин Н.Н. передал заявителю нежилое помещение общей площадью 65,9 квадратных метров.

Исходя из сведений, содержащихся в техническом паспорте нежилого помещения, выданном Калининградским филиалов ФГУП "Ростехинвентаризация", помещение, переданное по договору аренды от 30 марта 2015 года N 2, является единым, не разделенным капитальными перегородками. Торговое помещение представляет собой обособленное помещение одного назначения, где отсутствуют подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, отдельный вход и свои коммуникации. Указанное помещение находится в здании торгового центра "Акрополь" отдельно от остальных помещений фиксированными стенами и представляет собой торговую секцию, в которой оборудовано рабочее место.

В соответствии с условиями договора краткосрочной аренды от 01 февраля 2015 года N 01/109/15 ООО "Торговый центр Сити" (арендодатель) передало заявителю часть нежилого помещения N 5 (по плану БТИ), общей площадью 65,3 квадратных метров, из них 15 квадратных метров - торговая площадь расположенного на 2 этаже здания, находящегося по адресу: г. Калининград, Московский проспект, д. 171 "А" (Торговый центр "Сити"). Помещения передаются в аренду в целях использования исключительно для розничной торговли мужской одеждой.

Исходя из плана помещения, который является неотъемлемой частью названного договора аренды, передаваемое помещение является единым, не разделенным капитальными перегородками не отдельные обособленные помещения. Торговое помещение представляет собой обособленное помещение одного назначения, где отсутствуют подсобные административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, отдельный вход и свои коммуникации.

Исследовав условия названных договоров аренды, сведения, содержащиеся в техническом паспорте помещений, протоколы допросов свидетелей, суд первой инстанции обоснованно указал, что арендованные предпринимателем помещения относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов и являющимся по своим физическим характеристикам торговыми местами.

Отклоняя довод заявителя об использовании в предпринимательской деятельности лишь части спорных помещений, суд обоснованно принял во внимание отсутствие доказательств наличия обособленных и специально оборудованных помещений в объектах торговли.

При таких обстоятельствах, следует признать, что налоговым органом обоснованно доначислен ЕНВД и пени. Нарушений при привлечении предпринимателя к налоговой ответственности не установлено.

Учитывая, что при рассмотрении дела суд первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства, всесторонне и полно исследовав представленные сторонами доказательства, не допустил нарушений норм материального права и процессуального права, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.08.2017 по делу N А21-2312/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева