Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 января 2018 г. N 13АП-27623/17

г. Санкт-Петербург

22 января 2018 г.

Дело N А56-40531/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 января 2018 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей И. А. Дмитриевой, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания И. И. Николаевым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-27623/2017) ООО "ЭлектроСтрой" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.09.2017 по делу N А56-40531/2017(судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению ООО "ЭлектроСтрой"

к МИФНС N 23 по Санкт-Петербургу

о признании исполнившим обязанность по уплате налогов

при участии:

от заявителя: Данилов И. Н. (доверенность от 01.12.2017); Шиморина Ю. Б. (доверенность от 22.11.2017)

от ответчика: Михайлова И. М. (доверенность от 11.01.2018); Дикова Е. В. (доверенность от 17.01.2018)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Электрострой" (ОГРН 1117847392662, ИНН 7811501635; далее - общество, заявитель, налогоплательщик), уточнив требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) о признании исполненной обязанности общества по уплате налоговых платежей в общей сумме 22 748 860 руб. 73 коп., а именно:

- 3 266 073 руб. (налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2016 года);

- 355 878 руб. (налог на прибыль в федеральный бюджет за 2016 год);

- 45 717 руб. 28 коп. (страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за март 2017 года);

- 10 639 руб. 34 коп. (страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ за март 2017 года);

- 1 369 055 руб. 25 коп. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части за март 2017 года);

- 317 371 руб. 86 коп. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования за март 2017 года);

- 5 843 017 руб. (НДС за 4 квартал 2016 года);

- 982 500 руб. (налог на прибыль в федеральный бюджет за 2016 года);

- 8 382 324 руб. (налог на прибыль в региональный бюджет за 2016 год);

- 2 012 466 руб. (налог на прибыль в региональный бюджет за 2016 год);

- 163 819 руб. (налог на доходы физических лиц налоговых агентов, за исключением доходов по статьям 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за март 2017 года).

Решением суда от 14.09.2017 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенным в решении, обстоятельствам дела.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы апелляционной жалобы, представители инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, согласно представленной обществом в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 20.01.2017 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года оплате в федеральный бюджет подлежало 9 798 219 руб. налога, в том числе: по сроку уплаты 25.01.2017 - 3 266 073 руб., по сроку уплаты 27.02.2017 - 3 266 073 руб., по сроку уплаты 27.03.2017 - 3 266 073 руб.

В связи с неисполнением заявителем обязанности по уплате НДС за 4 квартал 2016 года по сроку уплаты 27.02.2017, налогоплательщику по ТКС направлено требование от 07.03.2017 N 32079 об уплате недоимки по НДС в сумме 3 266 073 руб. и пени в сумме 15 024 руб. 32 коп. со сроком исполнения 28.03.2017. Согласно квитанции о приеме требование получено обществом 14.03.2017.

Как следует из материалов дела, 27.03.2017 общество предъявило в КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО) (далее - банк), в котором у общества открыт расчетный счет N 40702810400100009764), платежные поручения от 27.03.2017 N 661 на уплату НДС в сумме 3 266 073 руб. и от 27.03.2017 N 662 об уплате пени в сумме 40 000 руб.

30.03.2017 общество по ТКС сообщило инспекции об исполнении требования от 07.03.2017 N 32079.

Сумма в размере 3 306 073 руб. списана с расчетного счета общества, что подтверждается выпиской из лицевого счета N 40702810400100009764 от 27.04.2017 и отметкой банка на платежных поручениях.

Также 27.03.2017 и 31.03.2017 обществом направлены в банк следующие платежные поручения на перечисление налогов, обязательных платежей и страховых взносов:

- от 27.04.2017 N 673 на сумму 355 878 руб. (налог на прибыль в федеральный бюджет за 2016 год);

- от 31.03.2017 N 692 на сумму 45 717 руб. 28 коп. (страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за март 2017 год);

- от 31.03.2017 N 693 на сумму 10 639 руб. 34 коп. (страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ за март 2017 года);

- от 31.03.2017 N 694 на сумму 1 369 055 руб. 25 коп. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии за март 2017 года);

- от 31.03.2017 N 695 на сумму 317 371 руб. 86 коп. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фонд обязательного медицинского страхования за март 2017 года);

- от 31.03.2017 N 700 на сумму 5 843 017 руб. (НДС за 4 квартал 2016 года);

- от 31.03.2017 N 701 на сумму 982 500 руб. (налог на прибыль в федеральной бюджет за 2016 года);

- от 31.03.2017 N 702 на сумму 8 382 324 руб. (налог на прибыль в региональный бюджет за 2016 год);

- от 31.03.2017 N 704 на сумму 2 012 466 руб. (налог на прибыль в региональный бюджет за 2016 год);

- от 27.03.2017 N 678 на сумму 163 819 руб. (налог на доходы физических лиц за март 2017 года).

Сумма в размере 22 748 860 руб. 73 коп списана банком с расчетного счета общества, о чем свидетельствуют выписки из лицевого счета N 40702810400100009764 и отметки банка на платежных поручениях.

Приказом Банка России от 10.04.2017 N ОД-942 у банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

26.04.2017 инспекцией вынесено решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств N 26942 и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 26.04.2017 N24931-N24940.

Решения инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 26.04.2017 N 24931-N 24940 обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган со ссылкой на то, что требование от 07.03.2017 N 32079 исполнено обществом в установленный для добровольного исполнения срок.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 27.06.2017 N 16-13/34087@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что в соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ налогоплательщик исполнил обязанность по уплате налогов в бюджет, поскольку денежные средства были списаны банком с расчетного счета заявителя, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая обществу в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что перечисление денежных средств для уплаты налогов через проблемный банк в совокупности с установленными в ходе рассмотрения дела обстоятельствами свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и отсутствии у общества намерения реально произвести уплату налогов в бюджет.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

По смыслу положений Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, в связи с чем, налогоплательщик признается лицом, исполнившим обязанность добросовестно, если иное не доказано налоговым органом.

В пункте 4 статьи 45 НК РФ содержится исчерпывающий перечень случаев, когда обязанность по уплате налога (сбора) не может быть признана исполненной.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 12.10.1998 N 24-П пришел к выводу о том, что обязанность юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.

В Определении от 25.07.2001 N 138-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что закрепленный в Постановлении от 12.10.1998 N 24-П подход распространяется только на добросовестных налогоплательщиков и предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу, что в рассматриваемом случае общество не может быть признано добросовестным налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитная организация обязана осуществить перечисление средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом.

Как следует из материалов дела, в целях исполнения обязанности по уплате НДС за 4 квартал 2016 года по требованию от 07.03.2017 N 32079 общество предъявило в банк платежное поручение от 27.03.2017 N 661 на сумму 3 266 073 руб.

Согласно представленной обществом банковской выписке по состоянию на 27.03.2017 (на день предъявления оспариваемого платежного поручения) остаток денежных средств на расчетном счете заявителя составлял 40 163 201 руб. 27 коп.

27.03.2017 и 31.03.2017 обществом направлены в банк платежные поручения на перечисление налогов и обязательных платежей: от 27.04.2017 N 673 на сумму 355 878 руб.; от 31.03.2017 N 692 на сумму 45 717 руб. 28 коп.; от 31.03.2017 N 693 на сумму 10 639 руб. 34 коп.; от 31.03.2017 N 694 на сумму 1 369 055 руб. 25 коп.; от 31.03.2017 N 695 на сумму 317 371 руб. 86 коп.; от 31.03.2017 N 700 на сумму 5 843 017 руб.; от 27.04.2017 N 701 на сумму 982 500 руб.; от 31.03.2017 N 702 на сумму 8 382 324 руб.; от 31.03.2017 N 704 на сумму 2 012 466 руб.

Банком произведено списание денежных средств в сумме 22 585 041 руб., однако дальнейшее перечисление денежных средств произведено не было на счет соответствующего бюджета из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете указанного банка.

Приказом Банка России от 10.04.2017 N ОД-942 у банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

В ответ на запрос инспекции от 22.05.2017 N 1027 письмом от 08.06.2017 N 350-ВА временная администрации по управлению кредитной организацией сообщила, что на лицевом счете банка числится сумма требований по платежному поручению от 27.03.2917 N661, не оплаченных в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете кредитной организации по коммерческим платежам клиента в том числе, в сумме 3 266 073 руб.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 60 НК РФ при невозможности исполнения поручения налогоплательщика в срок, установленный названным Кодексом, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, или поручения налогового органа в срок, установленный названным Кодексом, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счете налогоплательщика или на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного Кодексом срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленного подразделения).

В силу пункта 2 статьи 60 НК РФ поручение налогоплательщика исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения.

В данном случае, банк в соответствии с требованиями статьи 60 НК РФ не сообщал налоговому органу о невозможности исполнения поручения общества от 27.03.2017 N 661 о перечислении 3 266 073 руб.

Судом установлено, что кроме расчетного счета N 40702810400100009764 в КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО) (дата открытия 26.09.2016), в период осуществления перечисления денежных средств в счет уплаты НДС за 4 квартал 2016 года у общества имелось 15 расчетных счетов, открытых в других кредитных организациях.

В соответствии с полученными ответами из банков, а также представленной налогоплательщиком банковской выпиской по счету, открытому в филиале "Санкт-Петербургский" КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО), в период с 27.03.2017 по 03.04.2017 остаток денежных средств на расчетном счете общества составлял 40 163 181.27 руб., сумма списаний с расчетного счета общества в период с 04.03.2017 по 04.04.2017 составила 3 396 107 руб. 10 коп.

Остаток денежных средств на расчетном счете общества, открытом в ПАО "Банк Санкт-Петербург", на начало указанного периода составил 22 800 020 руб. 68 коп., сумма списания средств - 27 523 289 руб. 33 коп.

По данным выписки по счету общества в филиале "Санкт-Петербургский" КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО) источником формирования денежных средств в сумме 40 163 181 руб. 27 коп. служило погашение векселей по договорам выдачи простых векселей, которое осуществлено с 27.02.2017 по 23.03.2017.

Согласно банковской выписке филиала "Санкт-Петербургский" КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО) в период с 01.01.2017 по 03.04.2017 поступление денежных средств производилось только с назначением платежа "погашение векселя".

При этом, банк в качестве плательщика в оплату векселей перечислил обществу денежные средства в сумме 17 519 499 руб. в том числе:

- 948 552 руб. - погашение векселя от 24.11.2016 N АВ 0000654, выданного на основании договора выдачи простых векселей от 24.112016 N 75/654, НДС не облагается;

- 496 969 руб. 60 коп. - погашение векселя от 29.12.2016 N АВ 0000662, выданного на основании договора выдачи простых векселей от 29.12.2016 N 83/662, НДС не облагается;

- 2 647 580 руб. - погашение векселя от 28.09.2016 N АВ 0000619, выданного на основании договора выдачи простых векселей от 28.09.2016 N 70/619, НДС не облагается;

- 5 457 587 руб. - погашение векселя от 30.11.2016 N АВ 0000656, выданного на основании договора выдачи простых векселей от 30.11.2016 N 77/656, НДС не облагается;

- 1 668 999 руб. - погашение векселя от 29.12.2016 N АВ 0000661, выданного на основании договора выдачи простых векселей от 29.12.2016 N 82/661, НДС не облагается;

- 1 827 085 руб. - погашение векселя от 30.11.2016 N АВ 0000655, выданного на основании договора выдачи простых векселей от 30.11.2016 N 76/655, НДС не облагается.

Согласно банковской выписке по операциям на счете N 40702810400100009764, открытом в Филиале "Санкт-Петербургский" КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО), за период с 01.01.2017 по 07.06.2017 сальдо на начало периода составляло 26 558 895 руб. 47 коп., остаток по счету - 297 323 руб. 92 коп.

Поступлений денежных средств, помимо оплаты векселей, на счет общества, открытый в банке, в 2017 году не происходило.

Кроме того, перечисление налогов осуществлялось в большем размере, чем было начислено.

Инспекцией установлено, что расчетный счет в КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО) использовался налогоплательщиком в 2016 году для уплаты налогов до 01.11.2016.

В дальнейшем налоговые платежи производились через Банк "ГПБ" и Банк "Санкт-Петербург". Сумма уплаченных налогоплательщиком налоговых платежей в инспекцию через Банк "ГПБ" и Банк "Санкт-Петербург" за указанный период составила 17 095,5 тыс. руб.

Кроме того, на основании полученных ответов из указанных банков установлено, что за период с 04.03.2017 по 04.04.2017 через счета, открытые в указанных банках, осуществлялись платежи по хозяйственным договорам, расчеты по оплате труда и комиссионные вознаграждения банкам за обслуживание.

Инспекцией установлено, что общество обладало информацией о состоянии своего счета и могло самостоятельно проверять исполнение/неисполнение банком его поручений на перечисление денежных средств.

Как разъяснила временная администрация по управлению банком в письме от 23.06.2017 N 425-ВА, общество находилось на дистанционном банковском обслуживании, ознакомлено с Правилами открытия и обслуживания банковских счетов юридических лиц, в том числе, с порядком работы с распоряжениями клиентов, с правилами отзыва платежей.

Пунктом 5.18 Правил открытия и обслуживания банковских счетов юридических лиц в валюте российской федерации и иностранной валюте в банке, утвержденных приказом банка от 28.08.2014 N 240-03, установлено, что банк предоставляет клиенту выписку по счету с приложением подтверждающих документов по мере совершения операций. Выписка и подтверждающие документы предоставляются путем их направления по системе дистанционного банковского обслуживания.

Таким образом, общество имело возможность самостоятельно отслеживать поступление денежных средств на картотеку неисполненных платежей.

Так, в связи с недостаточностью ликвидности денежных средств списанные 27.03.2017 со счета общества денежные средства зачислены 30.03.2017 на специальный счет 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств", что подтверждается выпиской по лицевому счету, представленной КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО) по запросу инспекции от 22.05.2017 N 1027.

Пунктом 2 статьи 405 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что поручение на перечисление денежных средств в бюджет, в случае просрочки исполнения банком платежного поручения клиента, последний вправе до момента списания денежных средств с корреспондентского счета банка плательщика отказаться от исполнения указанного поручения и потребовать восстановления не переведенной по платежному поручению суммы на его счете.

Общество не предприняло мер по отзыву распоряжения на перечисление денежных средств в бюджет, находящихся на специальном счете банка с 30.03.2017 до отзыва лицензии у КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО) (10.04.2017). Доказательств обратного заявителем не представлено.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" банк раскрывал информацию о своей деятельности путем размещения бухгалтерской отчетности на официальном сайте Центрального Банка России (www.cbr.ru) и общество могло оценить негативную динамику финансового положения банка.

По данным независимого портала banki.ru в связи с недостаточностью ликвидности денежных средств, один из основных показателей надежности кредитных организаций "Активы нетто" за период июнь-декабрь 2016 года у КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО) составил отрицательное значение (-2.09%), за период январь-март 2017 года показатель снизился до значения (-3.25%).

13.02.2017 международным рейтинговым агентством "Moodys Investors Service" размещена информация в отношении КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО). Агентство понизило долгосрочные рейтинги депозитов банка в национальной и иностранной валюте и установило "негативный" прогноз по тем рейтингам, которые отражают неустойчивость ликвидности КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО).

На официальном сайте Коммерсант.ru 27.03.2017 опубликована информация о том, что по итогам работы за 2016 год КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО) показал убыток в размере 908,4 млн. руб.

Таким образом, в средствах массовой информации неоднократно отражалась информация о снижении рейтинга кредитоспособности КБ "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО).

Учитывая негативную динамику финансового положения проблемного банка с июня 2016 года, общество при проявлении должной степени осмотрительности и заботливости могло самостоятельно на основании данных бухгалтерской отчетности банка, размещенной на официальном сайте Банка России, оценить риски неисполнения им платежных поручений.

Установленные судом обстоятельства и представленные в материалы дела доказательства не позволяют расценивать действия общества как действия добросовестного налогоплательщика и свидетельствуют о необоснованности требования заявителя признать исполненной его обязанность по уплате налога через неплатежеспособный банк.

В рассматриваемом случае суд первой инстанции обоснованно посчитал, что представленные инспекцией доказательства в совокупности свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика, нарушении заявителем статьи 45 НК РФ, поэтому правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.09.2017 по делу N А56-40531/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева Н.О. Третьякова