Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2018 г. N 14АП-11557/17

г. Вологда

13 февраля 2018 г.

Дело N А13-2218/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2018 года.

В полном объёме постановление изготовлено 13 февраля 2018 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Докшиной А.Ю. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тихомировым Д.Н.,

при участии от заявителя Леоненко О.В. по доверенности от 23.10.2017, Кузнецовой Н.В. по доверенности от 23.10.2017, от ответчика Комарова А.А. по доверенности от 17.11.2016 N 20,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 13 ноября 2017 года по делу N А13-2218/2015 (судья Лудкова Н.В.),

установил:

закрытое акционерное общество "Вожега-Лес" (ОГРН 1043500600065, ИНН 3506003682; место нахождения: 162150, Вологодская область, район Вожегодский, поселок Кадниковский, улица Горького, дом 6; далее - общество, ЗАО "Вожега-Лес") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Вологодской области (ОГРН 1043500604620, ИНН 3521004144; место нахождения: 162250, Вологодская область, город Харовск, улица Советская, дом 15; далее - инспекция, налоговый орган, МИФНС N 7) о признании недействительным решения от 01.12.2014 N 10 в части привлечения заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в виде 68 807 руб. штрафа, а также доначисления 892 001 руб. налога на прибыль организаций и пеней в соответствующей сумме.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 13 ноября 2017 года по делу N А13-2218/2015 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части признания недействительным ее решения от 01.12.2014 N 10 в части завышения расходов общества за 2010 год при исчислении налога на прибыль в сумме 4 529 934 руб. 99 коп. (затраты на приобретение горюче-смазочных материалов). В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Ссылаясь на положения статей 254 и 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), считает, что налогоплательщик в целях налогообложения вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

ЗАО "Вожега-Лес" в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.06.2010 по 30.11.2013 инспекцией составлен акт от 10.10.2014 N 11 (том 3, листы 112-127), а также с учетом возражений налогоплательщика (том 3, листы 128-133) принято решение от 01.12.2014 N 10 (том 1, листы 36-62).

Указанным решением общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 196 158 руб. 80 коп.

Помимо того, ЗАО "Вожега-Лес" доначислено и предложено уплатить с учетом состояния расчетов с бюджетом 939 024 руб. налога на прибыль организаций за 2010 год и 273 055 руб. 55 коп. пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 13.02.2015 N 07-09/01503@ апелляционная жалоба общества на оспариваемое решение инспекции оставлена без удовлетворения, решение инспекции вступило в силу (том 1, листы 76-91).

Частично не согласившись с оспариваемым решением налогового органа, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные обществом требования в оспариваемой части решения инспекции, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Положения части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.

В проверяемом периоде заявитель осуществлял деятельность по производству и реализации лесоматериалов. В ходе проверки в инспекцию представлено описание технологического процесса производства лесоматериалов с дополнением (том 4, листы 26-37).

В пункте 1.1.2.1 оспариваемого решения налоговой инспекцией сделан вывод о неправомерном завышении обществом при исчислении налога на прибыль расходов за 2010 год в сумме 4 529 934 руб. 99 коп., за 2011 год в сумме 5 740 815 руб. 24 коп. Вместе с тем налог на прибыль доначислен только за 2010 год.

По мнению инспекции, обществом необоснованно включены в состав косвенных расходов затраты на приобретение горюче-смазочных материалов для валочных, валочно-пакетирующих, сучкорезных машин и бензопил, участвующих в производстве лесопродукции, поскольку данные затраты являются материальными расходами и напрямую связаны с осуществлением обществом основного вида деятельности (производства лесоматериалов), следовательно должны быть обществом включены в состав прямых расходов и в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ учтены по мере реализации готовой продукции.

С учетом такого вывода налоговым органом уменьшены косвенные расходы общества за 2010 год и 2011 год и произведено распределение прямых расходов по производству лесоматериалов между остатками готовой продукции на складе и реализованной готовой продукцией (приложения 1 к решению).

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 настоящего Кодекса признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 указанного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Несение обществом расходов в спорных суммах и их соответствие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ подтверждается материалами дела (том 4, листы 38-150; тома 5-10; том 11, листы 1-20) и не оспаривается инспекцией.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

Перечень затрат, относимых к материальным расходам, приведен в пункте 1 статьи 254 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 318 указанного Кодекса, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом, как верно отметил суд первой инстанции, налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Исходя из системного анализа приведенных выше норм, в том числе и положений подпунктов 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ, следует, что из материальных затрат к прямым расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

В рассматриваемом случае в соответствии с учетной политикой общества, утвержденной на 2010 год приказом от 31.12.2009 N 278 (том 3, листы 143-150), заявитель при определении доходов и расходов при исчислении налога на прибыль применял метод начисления.

В разделе V учетной политики общества на 2010 год установлено, что к прямым расходам при осуществлении процесса производства лесопродукции, пиломатериалов, продукции прочих производств и осуществления работ (услуг) для сторонних организаций относятся расходы по амортизации, заработной плате, отчисления во внебюджетные фонды, сырье для производства лесопродукции - древесина у пня, учитываемые на счетах бухгалтерского учета 20.1, 20.2, 20.3 с соответствующей корректировкой для целей налогового учета согласно регистрам N 1, 2, 3. Перечень прямых расходов соответствует положениям пункта 1 статьи 318 НК РФ.

Общество определило также все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце (в том числе стоимость реализованных покупных товаров), признавать косвенными расходами и уменьшать на них сумму дохода от реализации текущего месяца.

Применительно к виду деятельности общества (производство лесоматериалов) сырьем как основой для производства этой продукции является древесина и пиловочник.

Топливо, вопреки доводам апелляционной жалобы, не является материалом, образующим основу готовой продукции в виде лесоматериалов, и необходимым компонентом для ее производства.

Доказательств иного МИФНС N 7 не представлено, как не приведено, в частности, и доказательств, того, что весь объем приобретенных горюче-смазочных материалов использован обществом исключительно в процессе валки деревьев и обрубки сучьев,

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Включение предусмотренных названным подпунктом расходов в состав прямых расходов ни НК РФ, ни учетной политикой общества не предусмотрено.

Апелляционная коллегия поддерживает вывод суда о том, что спорные затраты по сути являются сопутствующими производству лесоматериалов, правомерно отнесены обществом к косвенным расходам, что полностью соответствует требованиям подпункта 5 пункта 1 статьи 254 и подпункта 2 пункта 1 статьи 318 НК РФ.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

Исходя из доводов жалобы, оснований для отмены судебного акта не усматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 13 ноября 2017 года по делу N А13-2218/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Вологодской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

А.Ю. Докшина Н.Н. Осокина