Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2018 г. N 18АП-441/18

г. Челябинск

20 февраля 2018 г.

Дело N А07-29860/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 февраля 2018 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малышева М.Б.,

судей Арямова А.А., Костина В.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой Н.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кашапова Флюра Фатиховича на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18 декабря 2017 года по делу N А07-29860/2017 (судья Искандаров У.С.).

В заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан Гильмутдинов А.А. (доверенность от 22.12.2017 N 08-10/18135).

Индивидуальный предприниматель Кашапов Флюр Фатихович (далее - заявитель, ИП Кашапов Ф.Ф., Кашапов Ф.Ф., налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения от 30.05.2017 N 22709 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 30.05.2017 N 22709, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 31 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, Межрайонная ИФНС России N 31 по Республике Башкортостан, налоговый орган).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 18.12.2017 по настоящему делу в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя апелляционной жалобы, арбитражным судом первой инстанции при принятии решения дана не надлежащая правовая оценка доказательствам, имеющимся в деле, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. В частности налогоплательщик указывает на то, что налоговым органом неправомерно сделан вывод об оптовой реализации налогоплательщиком товарно-материальных ценностей. Заявитель полагает, что осуществляемая им предпринимателем деятельность по торговле запасными частями в магазине, с применением как наличной, так и безналичной форм расчетов по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) запчасти реализуются, - относится к розничной торговле и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД). Податель апелляционной жалобы указывает на то, что налогоплательщиком осуществлялась розничная продажа товарно-материальных ценностей, товары реализовывались поштучно, что подтверждается товарными накладными с указанием количества проданного товара.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.

Налогоплательщик, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещенный надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет - сайте, уполномоченных представителей в судебное заседание не направили.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие заявителя.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя налогового органа, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, по результатам проведенной Межрайонной ИФНС России N 31 по Республике Башкортостан камеральной налоговой проверки представленной Кашаповым Ф.Ф. декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заинтересованным лицом 13.01.2017 был составлен акт N 61102 (т. 1, л.д. 72 - 78), на который налогоплательщиком были представлены возражения (т. 1, л.д. 68 - 70).

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки предприниматель был уведомлен посредством направления ему налоговым органом, извещения N 13-11/13042 (т. 1, л.д. 71; 79).

Кашаповым Ф.Ф. в налоговый орган 01.03.2017 представлено ходатайство о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие предпринимателя, однако с учетом представленных им возражений (т. 1, л.д. 67).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и поступивших от налогоплательщика возражений на акт камеральной налоговой проверки, Межрайонной ИФНС России N 31 по Республике Башкортостан 14.03.2017 было вынесено решение N 269 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 1, л.д. 65, 66), а именно: 1) в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проведении опроса Кашапова Ф.Ф.; 2) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ истребовании документов у Кашапова Ф.Ф.; 3) в соответствии со ст. 90 НК РФ проведении опроса руководителей организаций-контрагентов Кашапова Ф.Ф; 4) в случае выявления новых фактов и необходимости указанной информации при вынесении решения, проведении иных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган уведомлением от 14.03.2017 N 13-11/13739 (т. 1, л.д. 64) извещал налогоплательщика о времени и месте ознакомления с материалами, полученными в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 1, л.д. 80).

Протокол N 1 ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля составлен заинтересованным лицом 19.04.2017 в отсутствие налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о времени и месте совершения соответствующего процессуального действия.

Налоговым органом налогоплательщику было направлено (т. 1, л.д. 79) извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 13-11/14079 (т. 1, л.д. 61) - 17.05.2017, 11:00 (г. Уфа, ул. Ульяновых, 18, каб. 402).

В последующем время рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, в том числе дополнительных мероприятий налогового контроля, Межрайонной ИФНС России N 31 по Республике Башкортостан было изменено (30.05.2017, 11:00, г. Уфа, ул. Ульяновых, 18, каб. 402), о чем Кашапов Ф.Ф. был извещен путем вручения ему извещения N 13-11/14830 (т. 1, л.д. 60)

Налоговым органом 30.05.2017, в отсутствие налогоплательщика, о времени и месте совершения соответствующего процессуального действия извещенного надлежащим образом, вынесено решение N 22709 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 49 - 59). Данным решением Кашапов Ф.Ф. привлечен к ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 1637 руб. за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 1309,60 руб. за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы. Данным решением заявителю также доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) в общей сумме 49 703 руб. и в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени, составившие 7868,59 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 28.07.2017 N 257/17 (т. 1 л.д. 82 - 87) апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения, а решение нижестоящего налогового органа утверждено.

Основанием для вынесения оспариваемого предпринимателем решения, для налогового органа послужил установленный факт нарушения заявителем условий пп. 2 п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (в части непредставления в установленный срок налоговой декларации), п. 1 ст. 346.20, п. п. 1, 2 ст. 346.21 НК РФ (в части занижения налоговой базы в целях уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения).

Так, заинтересованным лицом по результатам проведенных мероприятий налогового контроля (в том числе дополнительных) установлено, что ИП Кашапов Ф.Ф. применяет упрощенную систему налогообложения, с выбранным объектом налогообложения "доходы", налоговой ставкой 6 %, с даты постановки на налоговый учет (10.02.2012), а также применяет такой специальный налоговый режим, как единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, применительно к розничной торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговые залы, расположенный по адресу: Республика Башкортостан, с. Раевский, ул. Победы, 1 А.

Проанализировав выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика-заявителя за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 налоговый орган установил, что ИП Кашапов Ф.Ф. осуществлял оптовую реализацию запасных частей, оформляя при этом договоры розничной купли-продажи с организациями (юридическими лицами).

В этой связи Межрайонная ИФНС России N 31 по Республике Башкортостан пришла к выводу о том, что ИП Кашапов Ф.Ф. в данном случае осуществлял деятельность, подпадающую под налогообложение единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), и не подпадающую под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Проанализировав полученные, как в ходе проведения камеральной налоговой проверки, так и в ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, документы, в том числе представленные организациями - контрагентами (покупателями) ИП Кашапова Ф.Ф. (ООО "Заря", ООО "Колос Агро", ООО "МТС Агро", АО "Раевский элеватор", ГУСП МТС "Центральная" РБ, ООО "Раевская", ООО "УТС", ООО "Раевсахар") и индивидуальными предпринимателями Абдуллиным М.Ф. и Давлетшиным С.З., Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан установила, что на расчетный счет ИП Кашапова Ф.Ф. от реализации товаров с применением УСН поступили денежные средства в общей сумме 813 628 руб. Также согласно акту взаимозачета с ГУСП МТС "Центральная" РБ, произведен расчет на сумму 14 750 руб. Общий доход, полученный предпринимателем, определен налоговым органом в размере 828 378 руб.

Предметом исследования со стороны налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля, в частности явились договоры, заключенные между ИП Кашаповым Ф.Ф. и вышеупомянутыми юридическими лицами, товарные накладные и счета на оплату, выставленные предпринимателем данным юридическим лицам, акты сверок, составленные между предпринимателем и организациями-контрагентами.

Оценив договоры, заключенные между предпринимателем и юридическими лицами, а также фактические обстоятельства исполнения договорных обязательств, налоговый орган пришел к выводу о том, что фактически между соответствующими субъектами предпринимательской деятельности заключены договоры поставки; реализация ИП Кашаповым Ф.Ф., товарно-материальных ценностей, не подпадает таким образом, под осуществление розничной торговли.

Пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу условий пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя устанавливаются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Исчисление и уплата иных налогов, сборов и страховых взносов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для целей его главы 26.3 используются следующие основные понятия:

розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле (абз. 12);

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (абз. 13).

На территории Альшеевского района Республики Башкортостан единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, был введен решением Совета муниципального района Альшеевский район Республики Башкортостан от 18.11.2005 N 25 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - решение Совета муниципального района Альшеевский район Республики Башкортостан от 18.11.2005 N 25).

Пунктом 4 решения Совета муниципального района Альшеевский район Республики Башкортостан от 18.11.2005 N 25 устанавливался единый налог для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на территории муниципального района Альшеевский район Республики Башкортостан в числе прочих, следующие виды предпринимательской деятельности:

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящего решения розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (пп. 6);

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7).

Пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее - в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

В силу условий пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 249 НК РФ).

В целях главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения признается календарный год.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ, Кодекс) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Пунктом 2 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что договор розничной купли-продажи является публичным договором (статья 426).

В соответствии со статьей 493 Гражданского кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий.

В отличие от договора розничной купли-продажи по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки", квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и тому подобное).

Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 05.07.2011 N 1066/11, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные п. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Таким образом, розничная торговля характеризуется приобретением товара именно в торговой точке по розничной цене.

В этой связи к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, то есть, не для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

При этом следует иметь в виду, что организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары, не несут обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

В этих условиях, например, если при реализации товаров продавец выдает покупателю кассовый и (или) товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара (например, эксплуатационную или гарантийную документацию на товар, в которой сделана отметка об оплате), то такая реализация признается розничной торговлей.

Если в целях реализации товаров, например, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

Кроме того, следует также иметь в виду, что в отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором, договор поставки не носит признаков публичности, указанных в статье 426 Гражданского кодекса Российской Федерации, и заключается на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным потребителям.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации", единый налог на вмененный доход, уплачиваемый в отношении розничной торговли, осуществляемой исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети (п. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), охватывает в том числе и сделки по реализации через названные объекты товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. При этом сам по себе способ оплаты (наличный или безналичный расчет) правового значения не имеет.

В рассматриваемой ситуации между тем, имеют место быть следующие обстоятельства.

Все без исключения сделки, связанные с реализацией организациям-контрагентам (покупателям) товарно-материальных ценностей, оформлены посредством заключения между ИП Кашаповым Ф.Ф. (продавцом) и юридическими лицами (покупателями), посредством договоров, обозначенных, как "договоры розничной реализации", а именно: от 05.02.2015 N 1 с ООО "Колос Агро" (т. 1, л.д. 138); от 06.02.2015 N 2 с ООО "Раевская" (т. 1, л.д. 106); от 20.02.2015 N 5 с ООО "МТС Агро" (т. 1, л.д. 128); от 01.03.2015 N 1 с ГУСП МТС "Центральная" РБ (т. 1, л.д. 114); от 27.08.2015 N 7/358 с ООО "Раевсахар" (т. 1, л.д. 160); от 27.08.2015 N 8 с ООО "УралТрансСтрой" (ООО "УТС") (т. 1, л.д. 165); от 01.09.2015 N 8 с ООО "Заря" (Т. 1, л.д. 156); от 08.09.2015 N 8 с ООО "Заря" (т. 1, л.д. 156); от 01.10.2015 N 10/26/15 с ЗАО "Раевский элеватор" (т. 1, л.д. 126).

Аналогичные договоры были заключены ИП Кашаповым Ф.Ф., с ИП Давлетшиным С.З. (от 27.08.2015 N 9, т. 1, л.д. 169), и с ИП Абдуллиным М.Ф. (от 07.12.2015 N 11, т. 1, л.д. 135).

Все вышеперечисленные договоры при этом содержат идентичные текст, а именно:

"1.1. Продавец обязуется передать в собственность Покупателя (далее товар), а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их (без права перепродажи)";

"1.2. Количество и ассортимент (номенклатура) поставляемых товаров определяется на основании заявки Покупателя, которая представляет собой предложение заключить договор (оферту)";

"1.3. Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента оплаты им товара";

"2.1. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Продавцу по факсимильной связи";

"2.2. На основании полученной заявки Продавец оформляет счет на оплату товара, который подтверждает согласие Продавца заключить договор на указанных условиях, и направляет его Покупателю в письменной форме либо по факсимильной связи. На основании заявки и счета Продавец также оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров";

"2.3. Продавец производит поставку в течение пяти дней с момента оплаты за товар";

"2.4. Доставка товара осуществляется Продавцом, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара";

"2.5. Покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с настоящим договором. Передача товара Покупателю удостоверяется соответствующей отметкой на товарной накладной";

"2.6. При получении поставленного товара Покупатель обязуется незамедлительно осмотреть товар, проверить его количество и качество. В случае выявления недостатков товаров Покупатель в присутствии представителя Продавца составляет соответствующий акт, подписываемый сторонами";

"2.7. В случае обоснованного отказа Покупателя от переданного продавцом товара, он обязуется обеспечить сохранность (ответственное хранение) этого товара и незамедлительно уведомить Продавца о своем отказе принять товар с указанием мотивов отказа";

"3.1. Цена товара согласовывается сторонами путем обмена соответствующими документами (заявкой на поставку товара и счетом на оплату поставляемого товара)";

"3.2. Передаваемые товары оплачиваются Покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца";

"4.1. Любая из сторон настоящего договора, не исполнившая обязательства по договору или исполнившая их ненадлежащим образом, несет ответственность за это при наличии вины (умысла или неосторожности, небрежности, неосмотрительности)";

"4.2. За просрочку оплаты товара Покупатель уплачивает Продавцу неустойку в размере 0,1 % от неуплаченной суммы за каждый день просрочки";

"4.3. Уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, не освобождает стороны договора от исполнения обязательств по договору в полном объеме";

"5.1. Настоящий договор действует с момента его подписания сторонами до 31 декабря 2015 г. а в части условий договора- до полного исполнения ими своих обязательств";

"5.2. Споры, которые могут возникнуть при исполнении настоящего договора, будут разрешаться путем переговоров. В случае не достижения согласия споры разрешаются в судебном порядке в Арбитражном суде Альшеевского р-на РБ";

"5.3. Изменения и дополнения к настоящему договору оформляются в письменном виде, подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего договора";

"5.4. В случае изменения юридического адреса или обслуживающего банка стороны договора обязаны в семидневный срок уведомить об этом друг друга".

При этом в рамках каждого из договоров ИП Кашаповым Ф.Ф. в течение 2015 года, в различные временные периоды, контрагентам-покупателям осуществлялась поставка товарно-материальных ценностей, в значительных объемах и на значительные суммы, что подтверждается имеющимися в материалах настоящего дела накладными, товарными накладными, актами сверки расчетов, а именно: в отношении договора от 05.02.2015 N 1 с ООО "Колос Агро" (т. 1, л.д. 139 - 155); в отношении договора от 06.02.2015 с ООО "Раевская" (т. 1, л.д. 48 - 54); в отношении договора от 20.02.2015 с ООО "МТС Агро" (т. 1, л.д. 129 - 134); в отношении договора от 01.03.2015 N 1 с ГУСП МТС "Центральная" РБ (т. 1, л.д. 115 - 125); в отношении договора от 27.08.2015 N 7/358 с ООО "Раевсахар" (т. 1, л.д. 161 - 164); в отношении договора от 27.08.2015 N 8 с ООО "УралТрансСтрой" (ООО "УТС") (т. 1, л.д. 166 - 168); в отношении договора от 01.09.2015 N 8 с ООО "Заря" (т. 1, л.д. 157 - 159); в отношении договора от 01.10.2015 N 10/26/15 с ЗАО "Раевский элеватор" (т. 1, л.д. 127); в отношении договора от 27.08.2015 N 9 с ИП Давлетшиным С.З. (т. 1, л.д. 170 - 172); в отношении договора от 07.12.2015 N 11 с ИП Абдуллиным М.Ф. (т. 1, л.д. 136, 137).

Кроме того, помимо фактических обстоятельств исполнения условий вышеперечисленных договоров, суд апелляционной инстанции исходит из следующего: условиями договоров определено, что заявки на поставку товаров подаются покупателями изначально, после получения заявки предприниматель оформляет счета на оплату, - то есть, фактически происходит предварительное согласование ассортимента, количества и стоимости поставляемых товарно-материальных ценностей; доставка товара осуществляется в том числе силами и средствами предпринимателя; приобретение товарно-материальных ценностей субъектами предпринимательской деятельности, то есть, в целях использования товаров именно для осуществления соответствующей деятельности; установление ответственности покупателей в виде обязанности уплатить продавцу неустойку в размере 0,1 % от стоимости товара за каждый день просрочки оплаты за товар; дата оплаты товаров не совпадает с датами заключения договоров (отражено на страницах 3, 4 решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, т. 1, л.д. 51, 52); фактическая реализация (отпуск) товарно-материальных ценностей осуществлялась не в торговом зале, а посредством доставки покупателям.

Доказательств того, что товар приобретался непосредственно в магазине по розничным ценам, указанным на товарных ценниках, в количестве и ассортименте, представленных в магазине, предпринимателем в материалы дела не представлено.

Обратное в равной степени не следует из свидетельских показаний, полученных должностными лицами налогового органа в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Наличие положений ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не означает, что с заявителя снимается обязанность по доказыванию тех обстоятельств, на которые он ссылается, как на основание своих требований.

В этой связи, факт того, что предпринимателем вышеперечисленные договоры поименованы, как "договоры розничной реализации", не имеет значения, и не изменяет существа правоотношений, сложившихся между ИП Кашаповым Ф.Ф. и иными субъектами предпринимательской деятельности (покупателями) именно, в рамках договоров поставки, то есть, применительно к осуществлению ИП Кашаповым Ф.Ф. оптовой торговли товарно-материальными ценностями. Указание ИП Кашаповым Ф.Ф. на то, что данные договоры являются "договорами розничной реализации" фактически свидетельствует о том, что предпринимателем изначально были предприняты меры, направленные на намеренное введение в заблуждение должностных лиц налогового органа относительно существа совершаемых сделок, и соответственно, вопросов налогообложения полученного дохода.

В этой связи налоговый орган на законных основаниях осуществил перерасчет налоговых обязательств предпринимателя по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что же, касается факта несвоевременного представления ИП Кашаповым Ф.Ф. налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (нарушение пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), то данный факт имеет место быть, материалами камеральной налоговой проверки подтвержден, по существу предпринимателем не оспаривается; применение налоговым органом в связи с этим, мер ответственности, предусмотренных п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации является правомерным.

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции на законных основаниях отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18 декабря 2017 года по делу N А07-29860/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кашапова Флюра Фатиховича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

В.Ю. Костин А.А. Арямов