Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 марта 2018 г. N 09АП-3348/18

г. Москва

02 марта 2018 г.

Дело N А40-178666/17

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 марта 2018 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи И.В. Бекетовой,

судей:	Е.В. Пронниковой, Д.В. Каменецкого,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания М.Д. Раджабовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России N 28 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 20.12.2017 по делу N А40-178666/17, принятое судьей А.И. Литвиновой (20-2645),

по заявлению Московской коллегии адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" (ОГРН 1077799033135)

к Инспекции ФНС России N 28 по г. Москве (ОГРН 1047728058311)

о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от ответчика:	Шмелева Ю.А. по дов. от 06.09.2017;

УСТАНОВИЛ:

Московская коллегия адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" (заявитель, коллегия адвокатов) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 28 по г.Москве (ответчик) о признании незаконным решения от 17.07.2017 N 87246 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств

Решением от 20.12.2017 Арбитражный суд города Москвы заявленные требования Московская коллегия адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" удовлетворил, а также взыскал с ответчика в пользу заявителя расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция ФНС России N 28 по г. Москве обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель с доводами апелляционной жалобы не согласился, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился. От Московской коллегии адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии его представителя.

При таких обстоятельствах, с учетом своевременного размещения информации о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, суд апелляционной инстанции, руководствуясь ст. ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом разъяснений п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 N 12 "О некоторых вопросах применения АПК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ "О внесении изменений в АПК РФ", рассмотрел дело в отсутствие заявителя.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушанного мнения представителя ответчика, полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как установлено судом и следует из материалов дела, коллегия адвокатов состоит на учете в Инспекции ФНС России N 28 по г. Москве с 24.08.2016 г., предыдущее место учета - Инспекция ФНС России N 24 по г. Москве. В ИФНС России N 28 по г. Москве ОКТМО 45905000 КПП 772801001. По прежнему месту учета в ИФНС России N 24 по г. Москве ОКТМО 45917000 КПП 772401001.

17.07.2017 ИФНС России N 28 по г. Москве вынесено решение N 87246 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств вынесено Инспекцией с соблюдением Налогового кодекса РФ, на основании имеющейся у заявителя недоимки по ОКТМО 45905000.

Полагая решение от 17.07.2017 незаконным, Московская коллегия адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ, ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

Сроки, предусмотренные ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд первой инстанции обоснованно счел соблюденными.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права и на их основании сделал обоснованный вывод о наличии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных требований.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

На момент вынесения оспариваемого Решения ИФНС России N 28 по г. Москве от 17.07.2017 г. N 87246 о взыскании за счет денежных средств, установлено.

Согласно данным налогового обязательства а Карточке РСБ по НДФЛ с КБК 8210102010011000110 ОКТМО 45905000. по состоянию на дату вынесения решения, отражена недоимка по налогу в сумме 103 184,00 руб. и по пени в сумме 21 313,62 руб.

Данная недоимка образовалась в связи с неполной уплатой на момент вынесения решения коллегий адвокатов налога за 3 квартал 2016.

Последующие платежи по начислениям за 12 месяцев 2016 г. и за 1 квартал 2017 г. производились коллегией адвокатов корректно и отражены в КРСБ по НДФЛ с ОКТМО 45905000.

Поскольку текущие платежи закрывают, в первую очередь, недоимку за предыдущие налоговые периоды, по состоянию на текущую дату у коллегии адвокатов числилась недоимка. Одновременно в КРСБ по НДФЛ с КБК 18210102010011000110 ОКТМО 45917000 числилась переплата по налогу в сумме 144 393,00 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:

* документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации (далее - справка по форме 2-НДФЛ) за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 Кодекса;

* расчет сумм налога па доходы физических лиц, начисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае снятия с учета организации (обособленного подразделения) в налоговом органе по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения) и постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) карточка "Расчеты с бюджетом" (далее -карточка РСБ) по налогу на доходы физических лиц этой организации (обособленного подразделения) подлежит передаче в налоговый орган по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

При этом, все данные о недоимках и переплатах налоговый орган по прежнему месту нахождения передает в налоговый орган по новому месту нахождения, в котором открываются одновременно карточки РСБ с ОКТМО по прежнему месту нахождения и с ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

В соответствии с Письмом ФНС России от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@ "О представлении 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при изменении места нахождения организации в течение года", после постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) налоговый агент должен представить в ИФНС по новому месту нахождения справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ. а именно:

- справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения, указывая ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения):

- справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, указывая ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

При этом в справках по форме 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

Таким образом, Обществу необходимо было представить в ИФНС России N 28 по г. Москве справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за июль и август 2016 года с указанием ОКТМО 45917000 по прежнему месту учета (ИФНС России N 24 по г. Москве) и с КПП 772801001 (ИФНС России N 28 по г. Москве).

Из представленных платежных поручений от 28.07.2016 г. N 53 на сумму 53 663,00 руб. за июль 2016 г. (т.1 л.д. 46) и от 31.08.2017 г. N 62 на сумму 90 730,00 руб. за август 2016 г. (т.1 л.д. 47) следует, что оплата производилась по ОКТМО 45917000 по КПП 772401001.

Таким образом, Обществу необходимо было представить в ИФНС России N 28 уточненный расчет по форме 6-НДФЛ и уменьшить начисления за июль и август 2016 г. по ОКТМО 45905000 и подать расчет по ОКТМО 45917000 с начислениями за июль и август 2016 г.

Указанные обстоятельства, в ответ на жалобу Заявителя об отмене решения N 87246 от 17.07.2017 г. доведены до сведения заявителя письмом ИФНС России N 28 по г. Москве от 18.08.2017 г. N 06-07/035214@ (т.1 л.д. 33-35).

Кроме того, инкассовые поручения на взыскание в принудительном порядке суммы по решению ИФНС России N 28 по г. Москве от 17.07.2017 г. N 87246 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках а также электронных денежных средств в банки налоговым органом не направлялись, операции по счетам не приостанавливались.

23.08.2017 г. в связи с тем, что уточнения не были сданы и по карточкам РСБ числилась недоимка по ОКТМО 45905000 ИФНС России N 28 по г. Москве вынесла Решение N 24541 от 23.08.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).

Затем 05.09.2017 г. и 06.09,2017 г. заявитель предоставил уточняющие расчеты, в результате подачи которых в автоматическом режиме в карточке РСБ по ОКАТО 45905000 отразились откорректированные данные - недоимка в размере 152 100 руб. исчезла, основания для взыскания исчезли.

26.09.2017 г. ИФНС России N 28 по г. Москве направила в адрес ССПС (службы судебных приставов) Уточнение к постановлению N 24777 от 26.09.2017 г. с сообщением о уточнении сведений о задолженности (задолженность отсутствует).

На основании полученных уточнений ССПС вынесено постановление о завершении исполнительного производства и постановление об отмене постановления об обращении взыскания.

Из чего следует, что доводы о возбуждении исполнительного производства после внесения заявителем уточнений в карточку РСБ не соответствуют действительности, причем заявитель в заявлении представленном в суд указывает, что дата подачи им корректировочных данных 05.09.2017 г. и 06.09.2017 г., а дата возбуждения исполнительного производства - 29.08.2017 г., то есть до внесения корректировочных данных заявителем.

Сотрудник Федосовская М.С. сообщила заявителю, что после внесения Московской коллегией адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" изменений, указанных в письме ИФНС России N 28 по г. Москве от 18.08.2017 г. N 06-07/035214@ (т.1 л.д. 33-35) недоимка в размере 152 100 руб. перезачтется с переплатой по другой карточке и обнулится, обязанность по уплате налога исчезнет. Доводы заявителя о том, что сотрудник ИФНС России N 28 по г. Москве 05.09.2017 г. сообщила им об отмене решения, не подтверждаются материалами дела и документальными доказательствами. Причем документы (расчеты), на основании которых в автоматическом режиме производилась корректировка карточек были представлены заявителем только 05.09.2017 г. и 06.09.2016 г., следовательно, до 05.09.2017 г. за Московской коллегией адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" числилась недоимка на основании наличия которой было вынесено Решение от 17.07.2017 г. N 87246 о взыскании. Основания для прекращения взыскания по решению 05.09.2016 г. отсутствовали.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Выставление требования об уплате налога, пени, штрафа на основании статей 46, 69 Налогового кодекса Российской Федерации является начальной стадией процесса их принудительного взыскания в порядке, предусмотренном положениями статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 69 НК РФ налоговым органом в адрес общества выставлено требование N 517661 от 15.05.2017 г. на сумму 152100 руб. (ОКТМО 45905000). Срок добровольной уплаты по требованию - до 02.06.2017 г.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 509076 по состоянию на 15.05.2017 г. (дата требования -15.05.2017 г.) задолженность по НДФЛ по ОКТМО 45905000 составила 152 100 руб.

Требование в рамках ст. 138 НК РФ в вышестоящие налоговые органы и в судебном порядке не оспаривалось.

На основании пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В пунктах 9 и 10 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов в случаях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации.

По истечении указанного в требовании N 517661 от 15.05.2017 г. срока, ИФНС России N 28 по г. Москве вынесла решение от 17.07.2017 г. N 87246 о взыскании налога за счет денежных средств, которое оспаривается в рамках настоящего судебного разбирательства.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 508864 по состоянию на 17.07.2017 г. (дата решения -17.07.2017 г.) задолженность по НДФЛ по ОКТМО 45905000 составила 194 389 руб.

В связи с тем, что в ответ на жалобу Московской коллегии адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" Инспекция письмом 18.08.2017 г. N 06-07/03 5214@ (т.1 л.д. 33-35) предложила подать уточненные расчеты по ОКТМО 45905000 и ОКТМО 45917000 с уменьшением и начислением соответственно, для исправления ранее представленных заявителем данных (из письма следовало, что в случае представлений указанных расчетов в карточке РСБ отразится реальная картина уплаты налога) инкассовые поручения в целях принудительного взыскания налога с Московской коллегии адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" выставлены не были, решения о приостановке операций по счетам налогоплательщика не выносились.

В связи с тем, что уточняющие расчеты Московской коллегии адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" не были сданы до 05.09.2017 г. и 06.09.2017 г., до это времени за обществом по ОКТМО 45905000 числилась недоимка.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

23.08.2017 г. в связи с тем, что согласно карточкам РСБ за обществом числилась недоимка по ОКТМО 45905000 ИФНС России N 28 по г. Москве вынесла Решение N 24541 от 23.08.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).

После предоставления Московской коллегией адвокатов "Кривченко, Горемычкин и партнеры" уточненных расчетов, недоимка по ОКТМО 45905000 перезачлась и 26.09.2017 г. ИФНС России N 28 по г. Москве направила в адрес ССПС (службы судебных приставов) Уточнение к постановлению N 24777 от 26.09.2017 г. с сообщением о уточнении сведений о задолженности (задолженность отсутствует), на основании чего ССПС вынесено постановление о завершении исполнительного производства от 14.12.2017 г. и постановление об отмене постановления об обращении взыскания от 14.12.2017 г. За время ведения исполнительного производства никаких действий по реальному взысканию суммы в 152100 руб. судебными приставами не принимались -действия по аресту имущества или его реализации не предпринимались.

После того, как были сданы уточняющие расчеты 05.09.2017 г. и 06.09.2017 г. согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 508863 по состоянию на 12.12.2017 г. (текущая дата) задолженность по НДФЛ по ОКТМО 45905000 отсутствует, переплата составляет 269 306 руб.

Кроме того в силу того, что на основании данного решения не предпринимались попытки принудительного взыскания денежных средств по инкассовым поручениям и приостановления операций по счетам, нарушение оспариваемым решением гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, обратившихся в суд с соответствующим требованием лиц отсутствует.

На доводы заявителя, озвученные в судебном заседании 10.11.2017 г., о том, что за период 3 кв. 2016 г., после приведения карточки РСБ в порядок, ему было выставлено еще одно требование на уплату НДФЛ (N 551700 по состоянию на 25.10.2017 г.) на сумму 49 996 руб., судом установлено следующее.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 508862 по состоянию на 25.10.2017 (дата требования от 25.10.2017 г.), задолженность по НДФЛ по ОКТМО 45905000 составляет 1988 руб., задолженность по НДФЛ по ОКТМО 45917000 составляет 49996 руб., что свидетельствует о том, что корректирующий расчет по ОКТМО 45917000 сдан неверно. После проведения 24.11.2017 г. совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам заявителем представлена повторная корректировка расчета по ОКТМО 4517000, после внесения которой в карточки РСБ недоимка перезачлась.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 508863 по состоянию на 12.12.2017 г. (текущая дата) задолженность по НДФЛ по ОКТМО 45905000 отсутствует, переплата составляет 269 306 руб.; задолженность по НДФЛ по ОКТМО 45917000 отсутствует (переплата отсутствует, нулевой баланс), таким образом, на дату судебного заседания задолженности, указанной в обжалуемом решении, у заявителя не имеется.

Таким образом, совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований, в данном случае установлена.

Доводы подателя апелляционной жалобы, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения Арбитражного суда города Москвы

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ, влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 20.12.2017 по делу N А40-178666/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

И.В. Бекетова

Судьи

Д.В. Каменецкий Е.В. Пронникова