Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 марта 2018 г. N 09АП-70095/17

г. Москва

07 марта 2018 г.

Дело N А40-126313/17

Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 марта 2018 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В. Каменецкого,

судей С.Л. Захарова, Е.В. Пронниковой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания М.Д. Раджабовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ООО "Марио", ООО "Сотамеко плюс" в лице к/у М.В. Шетухина и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" в лице а/у А.В. Сидорова

на решение Арбитражного суда города Москвы от 21.11.2017 по делу N А40-126313/17, принятое судьей А.В. Бедрацкой (20-1434),

по заявлению ООО "Марио" (ОГРН 1047796051489)

к ИФНС России N 9 по г. Москве

о признании недействительными решений

при участии:

от заявителя:	Романцева Е.А. по дов. от 11.12.2017, Петриков А.В.по дов. от 25.10.2017;
от ответчика:	Власова Н.С. по дов. от 10.11.2017, Коньков Ю.Ю. по дов. от 30.11.2017.
от ООО "Сотамеко плюс"	Панина О.Л. по дов. от 01.03.2018;
от ООО "Чернышенский Лесокомбинат"	Давыдкин Н.В. по дов. от 01.11.2017.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Марио" (заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 9 по г. Москве (заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 28.03.2017 N 18-04-57144/1885 и N 18-04-57144/40873. Также заявитель просил обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Решением от 21.11.2017 Арбитражный суд города Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Не согласившись с решением суда, ООО "Марио" обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Лица, не привлеченные к участию в деле, ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат", также не согласились с решением суда по настоящему делу и обратились с апелляционными жалобами.

Лица, не привлеченные к участию в деле, в апелляционных жалобах просят решение суда отменить, привлечь общества к участию в деле.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Марио" налоговый орган с доводами заявителя не согласился, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. С доводами апелляционных жалоб лиц, не привлеченных к участию в деле, согласен.

Представители лиц, не привлеченных к участию в деле, в судебном заседании поддержали доводы апелляционных жалоб в полном объеме, просили отменить решение суда первой инстанции и привлечь ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" к участию в деле.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица с доводами подателей апелляционных жалоб не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст.ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционных жалоб и отзывов на них, заслушанного мнения представителей лиц, участвующих в деле, и лиц, не привлеченных к участию в деле, не усматривает оснований для изменения (отмены) судебного акта, основываясь на следующем.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИФНС России N 9 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "Марио" по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года.

По результатам проверки составлен Акт налоговой проверки от 03.11.2016 N 18-15-57144/58022, рассмотрены материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, письменные возражения проверяемого лица от 19.12.2016 на акт и от 16.03.2017 по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, и вынесено решение от 28.03.2017 N 18-04-57144/40873 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в виде штрафа в размере 1254878,52 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6275988,59 руб., начислены пени в сумме 428623,78 руб. В порядке ст. 176 НК РФ, инспекцией вынесено решение от 28.03.2017 N 18-04-57144/1885 "Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению", в соответствии с которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 19513461 руб.

Налогоплательщик 27.04.2017 обратился в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой на указанные решения.

Решением УФНС России по г. Москве от 05.06.2017 N 21-19/083535@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая решения налогового органа от 28.03.2017 недействительными, ООО "Марио" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным, является, одновременно, как его несоответствие закону или иному нормативно-правовому акту, так, и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Ввиду изложенного, требование о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Налоговым органом установлено, что между ООО "Марио", ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" заключены ряд договоров без намерения осуществить реальную предпринимательскую деятельность. Данные договоры заключены с целью предотвращения реализации активов на торгах (без НДС), путем вывода активов на "подконтрольную" организацию ООО "Марио", неуплаты налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с подконтрольным ООО "Марио", в силу признания ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышевский Лесокомбинат" банкротами.

Для подтверждения взаимоотношений проверяемого налогоплательщика и ООО "Сотамеко плюс" в адрес организации ООО "Марио" выставлено требование о представлении документов от 25.07.2016 N 18-07-144/18451.

Исходя из представленных ООО "Марио" документов установлено, что сумма НДС, заявленная к возмещению, сложилась в связи с представлением к вычету суммы НДС по имуществу, полученному по Соглашениям об отступном от организаций ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат".

В ходе проверки налоговым органом установлено, что деятельность ООО "Марио" не направлена на осуществление реальной экономической деятельности и развитие организации. Бухгалтерская и налоговая отчетность представлялась формально, без осуществления реальной экономической деятельности. Расходы, отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль, максимально приближены к доходам. Налоги уплачивались в минимальных размерах. Кроме того организация не ведет раздельный учет облагаемых и освобождаемых от НДС операций. Исходя из анализа сведений, содержащихся на информационном ресурсе focus.kontur.ru, представленным в материалы дела, установлено, что адрес места нахождения общества (109004, г. Москва, пер. Шелапутинский, 1, пом. комната 16) является адресом "массовой регистрации".

По взаимоотношениям ООО "Марио" с ООО "Сотамеко плюс" в рамках проверки установлено следующее.

ООО "Марио" и ООО "Сотамеко плюс" заключили ряд договоров займов, согласно которым ООО "Марио" передает в собственность ООО "Сотамеко плюс" деньги в сумме, установленной в договорах займа: N М-19.07 от 07.06.2007 выдано 60000000 руб.; N 16-12/09 от 16.12.2009 выдано 50000000 руб.; б/н от 24.12.2012 выдано 12000000 руб.

После чего между ООО "Марио" и ООО "Сотамеко плюс" заключены договоры залога основных средств в целях обеспечения надлежащего исполнения обязательств ООО "Сотамеко плюс" по возврату суммы займа указанным выше договорам:

1) Договор залога N 3/30/11/15-П от 02.12.2015 (во исполнение обязательств по договору займа N М-19.07 от 07.06.2007 на 60000000 руб.). Залоговая стоимость на предмет залога по состоянию на 08.12.2015 составляет 33161000 руб.

2) Договоры N 1/30/11/15-П от 02.12.2015; N 4/30/11/15-П от 28.12.2015 (во исполнение обязательств по договору займа N 16-12/09 от 16.12.2009 на 50000000 руб.). Залоговая стоимость на предмет залога по состоянию на 02.12.2015 составляет 21257750 руб. по договору залога N 1/30/11/15-П от 02.12.2015. Залоговая стоимость на предмет залога по состоянию на 28.12.2015 составляет 3164000 руб. по договору залога N 1/30/11/15-П от 28.12.2015.

3) Договор N 3/30/11/15-П от 02.12.2015 (во исполнение обязательств по договору займа б/н от 24.12.2012 на 16500000 руб.). Залоговая стоимость на предмет залога по состоянию на 01.06.2016 составляет 36875882,08 руб.

В последующем ООО "Марио" и ООО "Сотамеко плюс" 06.06.2016 договорились о погашении займов, путем передачи имущества (ТМЦ, готовой продукции и движимого имущества, а именно: фанера, брус, смола, станки, трансформаторы, упаковочные инструменты и др.) в собственность по Соглашениям об отступном.

Общая сумма полученного по отступному в собственность ООО "Марио" от ООО "Сотамеко плюс" составляет 67123838,77 руб., в т.ч. НДС 10239229,64 руб.

В рамках камеральной налоговой проверки установлено, что согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, в проверяемом периоде учредителем (участником) ООО "Сотамеко плюс" являлись иностранные компании Trast Manager Limited (75 %) и Resnorth Management Properties Inc. (25 %), расположенные на Британских Виргинских островах, уставный капитал 43765000 руб. (100 %).

Также налоговым органом в рамках проведения проверки установлено, что в отношении ООО "Сотамеко плюс" (поставщик ООО "Марио") Межрайонной ИФНС России N 9 по Вологодской области проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2012 по 28.05.2015. В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС России N 9 по г. Москве направлен запрос N 18-08/002463@ от 24.01.2017 о представлении документов и информации в отношении ООО "Сотамеко плюс".

Из представленного Межрайонной ИФНС России N 9 по Вологодской области решения выездной налоговой проверки ООО "Сотамеко плюс" следует, что согласно протоколам внеочередного собрания участников ООО "Сотамеко плюс" от 12.01.2012 N 1, от 10.12.2013 N б/н, от 10.12.2014 N б/н, представителем компании "Trast Manager Limited", участника ООО "Сотамеко плюс" является Ширманкин Юрий Алексеевич (доверенность от 08.06.2011), представителем компании Resnorth Management Properties Inc., участника ООО "Сотамеко плюс" является Ширманкина Анна Евгеньевна (доверенность от 23.11.2011).

Кроме того, Ширманкина Анна Евгеньевна в проверяемом периоде и в момент заключения спорных договоров с ООО "Сотамеко плюс" являлась руководителем ООО "Марио".

Таким образом, данное лицо одновременно является и представителем компании Resnorth Management Properties Inc., участника ООО "Сотамеко плюс" (поставщика ООО "Марио") и руководителем ООО "Марио", что подтверждает выводы налогового органа, что сделка заключена между взаимозависимыми организациями, с целью создания видимости финансово-хозяйственных отношений.

Как следует из материалов дела, между ООО "Марио" и Компанией "Ivacol Investments Limited" заключен договор займа N М-1.06 от 23.01.2016, в соответствии с которым заимодавец Компания "Ivacol Investments Limited" передает заемщику ООО "Марио" заем на сумму 3000000 долл. США. При этом представителем Компании "Ivacol Investments Limited" является Ширманкин Ю.А., который, свою очередь, является сотрудником ООО "Марио", при этом руководителем ООО "Марио" является Ширманкина А.Е., что также свидетельствует, что договор займа заключен между взаимозависимыми лицами.

ООО "Сотамеко плюс" заключило договоры аренды оборудования с ООО "Сокольская фанера", ООО "Соколфанпром", ООО "Сокольская фанерная компания", ООО "Сокольская плита".

ООО "Сотамеко плюс", как следует из представленного решения выездной налоговой проверки, фактически, сдавало в аренду вышеуказанным организациям одновременно одно и тоже оборудование.

Кроме того, в рамках выездной налоговой проверки установлено, что адрес регистрации данных организаций тот же, что и адрес регистрации и нахождения постоянно действующего исполнительного органа ООО "Сотамеко плюс": 162130, Россия, Вологодская область, г. Сокол, ул. Мамонова, д. 6.

Также установлено, что у контрагентов ООО "Сотамеко плюс": ООО "Сокольская фанера" и ООО "Соколфанпром" смена юридического адреса произошла одновременно - 22.11.2012.

Следовательно, ООО "Сотамеко плюс" в проверяемом периоде оказывало влияние на финансово-хозяйственную деятельность взаимозависимых организаций.

Согласно учредительным документам, учредителем (участником) ООО "Соколфанпром" (арендатор ООО "Сотамеко плюс") является Кашкова Елена Евгеньевна ИНН 502000319852 (действующий руководитель ООО "Марио"), уставный капитал 10000 руб. (100 %).

Из учредительных документов следует, что учредителем (участником) ООО "Сокольская плита" является Кузнецова Ирина Александровна ИНН 366220233248 (в период с 2012-2013 гг. являлась работником ООО "Марио" и ООО "ФанКом" (руководителем ООО "ФанКом" является Ширманкина А.Е. (бывший руководитель ООО "Марио")) (согласно справкам 2-НДФЛ Кузнецова И.А. в период с 2009-2015 гг. является получателем дохода в ООО "Марио") уставный капитал 10000 руб. (100 %). Также Ширманкина А.Е. одновременно выступает представителем по доверенности от учредителя ООО "Сотамеко плюс" (иностранной организации "Trast Manager Limited").

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Сотамеко плюс" получена необоснованная налоговая выгода в результате действий, направленных на создание схемы "дробления" бизнеса с целью ухода от уплаты налогов и снижения налогового бремени, путем создания взаимозависимых организаций (ООО "Сокольская фанера", ООО "Соколфанпром", ООО "Сокольская фанерная компания", ООО "Сокольская плита"), которые фактически самостоятельной деятельности не осуществляли, дальнейшие действия ООО "Сотамеко плюс" направлены на вывод активов и вывод имущества организации через ООО "Марио".

Предполагая о сумме доначисленных налогов после выездной налоговой проверки, руководство ООО "Сотамеко плюс" предприняло меры по отчуждению наиболее ликвидного имущества (заключение договоров займа, залога, соглашений об отступном с ООО "Марио") и наложению обременения на все имущество, в результате чего организация ООО "Сотамеко плюс" будет не способна погасить задолженность по налогам и сборам.

Сумма задолженности ООО "Сотамеко плюс" по налогам по состоянию на 01.01.2017 составила 15474993 руб.

Кроме того, в рамках камеральной налоговой проверки установлено, что. ООО "Альянс" 15.04.2016 обратилось с заявлением в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании ООО "Сотамеко плюс" несостоятельным (банкротом).

Решением от 12.12.2016 ООО "Сотамеко плюс" признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев.

Проверкой установлено, что готовую продукцию, полученную по отступному от ООО "Сотамеко плюс", ООО "Марио" реализует в адрес ООО "Фанерный Завод" по договору поставки N 01-2016/03-П от 01.06.2016.

В соответствии с данным договором ООО "Марио" передает в собственность ООО "Фанерный Завод" фанеру марки ФК, фанеру гнуто-клееную, бревно березовое для выработки лущеного шпона и иную лесопродукцию. Поставка лесоматериалов осуществляется Поставщиком самостоятельно по адресу обособленного подразделения ООО "Фанерный Завод": Вологодская обл., г. Сокол, ул. Мамонова, 6.

Также имущество, полученное по отступному от ООО "Сотамеко плюс", ООО "Марио" сдает в аренду ООО "Фанерный Завод" по договору аренды N 01-2016/04 от 07.06.2016. В свою очередь дата образования ООО "Фанерный Завод" 05.04.2016. (за 2 месяца до совершения сделки).

Предметом договора аренды является предоставление Арендодателем во временное пользование Арендатора оборудование, которое расположено по адресу: Вологодская обл., г. Сокол, ул. Мамонова, д. 6. Арендная плата составляет 1588783,86 руб., в т.ч. НДС 242356,86 руб. ежемесячно. Срок аренды составляет 11 месяцев.

Адрес поставки лесоматериалов в ООО "Фанерный Завод" (Вологодская обл., г. Сокол, ул. Мамонова, д. 6) совпадает с адресом расположения ООО "Сотамеко плюс".

Налоговым органом направлен запрос N 18-08/038651@ от 19.10.2016 в Межрайонную ИФНС России N 9 по Вологодской области о проведении осмотра территории, помещений по адресу Вологодская обл., г. Сокол, ул. Мамонова, д. 6. Из протокола осмотра N б/н от 10.11.2016 следует, что на территории действует пропускной режим для работников ООО "Фанерный завод" и ООО "Сотамеко плюс", сотрудников ООО "Марио" на момент осмотра не обнаружено.

Налоговый орган установил, что пропускной режим для сотрудников ООО "Марио" не предусмотрен, однако складские помещения, находящиеся по данному адресу арендуются ООО "Фанерный завод" у ООО "Марио".

По взаимоотношениям ООО "Марио" с ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" в рамках проверки установлено следующее:

ООО "Марио" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" заключили ряд договоров займов, согласно которым ООО "Марио" передает в собственность ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" деньги в сумме, установленной в договорах займа: N М-1.10 от 05.07.2010 выдано 15000000 руб.; N М-14.06 от 21.03.2008 выдано 3000000 руб.; N М-13.06 от 01.06.2006 выдано 10000000 руб.

После чего между ООО "Марио" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" заключены договоры залога основных средств в целях обеспечения надлежащего исполнения обязательств ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" по возврату суммы займа указанным выше договорам:

Договор залога N 3/24/12-15 от 01.03.2016 (во исполнение обязательств по договору займа N М-1.10 от 05.07.2010 на 15000000 руб.). Залоговая стоимость на предмет залога по состоянию на 01.04.2016 составляет 12818827,45 руб.

Договор залога недвижимого имущества N 10/12-15 от 15.12.2015 (об ипотеке), Договор залога основных средств от 29.01.2016 N 2/24/12-15 (во исполнение обязательств по договору займа N М-13.06 от 01.06.2006 на 10000000 руб.). Залоговая стоимость на предмет залога по состоянию на 29.01.2016 составляет 39657710,95 руб.

Предметом ипотеки по договору N 10/12-15 от 15.12.2015 являются объекты недвижимости:

кирпичное двухэтажное здание фанерного цеха, общая площадь 3770,1 кв.м., адрес объекта: Калужская область, Думинический район, с. Чернышено, ул. Ленина, кадастровый номер объекта: 40-40-05/005/2005-163;

двухэтажное кирпичное здание, общая площадь: 1103,0 кв.м., адрес объекта: Калужская область, Думинический район, с. Чернышено, ул. Ленина, кадастровый номер объекта: 40:05:161001:1527;

одноэтажное кирпичное здание, общая площадь: 61,7 кв.м., адрес объекта: Калужская область, Думинический район, с. Чернышено, ул. Ленина, кадастровый номер объекта: 40:05:161001:1532;

одноэтажное кирпичное здание, общая площадь: 81,9 кв.м., адрес объекта: Калужская область, Думинический район, с. Чернышено, ул. Ленина, кадастровый номер объекта: 40:40:05:161001:1529;

кирпичное одноэтажное здание котельной, общая площадь: 610,6 кв.м., адрес объекта: Калужская область, Думинический район, с. Чернышено, ул. Ленина, кадастровые номер объекта: 40:40:05:161001:1534;

одноэтажное нежилое здание, общая площадь: 304,4 кв.м., адрес объекта: Калужская область, Думинический район, с. Чернышено, ул. Ленина, кадастровый номер объекта: 40:40:05:161001:1536;

нежилое здание материального склада, общая площадь: 517,3 кв.м., адрес объекта: Калужская область, Думинический район, с. Чернышено, ул. Ленина, кадастровый номер объекта: 40-40-05/005/2005-175;

нежилое одноэтажное здание, общая площадь: 439,3 кв.м., адрес объекта: Калужская область, Думинический район, с. Чернышено, ул. Ленина, кадастровый номер объекта: 40:40:05:161001:1542;

земельный участок, расположенный на землях промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, космического, энергетики, обороны и иного назначения предоставленный для производственных целей, общая площадь: 7637 кв.м., адрес объекта: Калужская область, Думинический район, с. Чернышено, кадастровый номер объекта: 40:05:161001:806.

ООО "Марио" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" 01.04.2016 договорились о погашении займов, путем передачи имущества ((ТМЦ, готовой продукции и движимого имущества, а именно: фанера, пиловочники, котельное оборудование, дробилка барабанная и др.) в собственность по Соглашениям об отступном. Общая сумма полученного по отступному в собственность ООО "Марио" от ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" составляет 101940331,70 руб., в т.ч. НДС 15550220,10 руб.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом проведен анализ сведений, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе. При анализе установлено, что в проверяемом периоде учредителем (участником) ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" являлись иностранные компании Trast Manager Limited (72,33 %) и Resnorth Management Properties Inc. (24,99 %), расположенные на Британских Виргинских островах, Администрация МО "Думиничский район" (0,03 %), граждане России (2,65 %) - уставный капитал ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" составляет 8394944 руб.

Состав аффилированных лиц:

Члены совета директоров: Кузнецова Ирина Александровна (член Совета директоров (наблюдательного совета) Акционерного Общества); Ширманкина Анна Евгеньевна (член Совета директоров (наблюдательного совета) Акционерного Общества); Ширманкин Юрюь Алексеевич (член Совета директоров (наблюдательного совета) Акционерного Общества); Кашкова Елена Евгеньевна (член Совета директоров (наблюдательного совета) Акционерного Общества); Тихомиров Вячеслав Михайлович; Предеиы Александр Александрович.

Лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа ОАО "Чернышенский Лесокомбинат": Предеин Александр Александрович.

Лица, имеющие право распоряжаться более чем 20 процентами голосующих акций общества: RESNORTH MANAGEMENT PROPERTIES INC (24,99 %); TRAST MANAGER LIMITED (72,33 %).

Информация, содержащаяся в настоящем списке аффилированных лиц, подлежит раскрытию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах. Адрес страницы в сети Интернет: http://www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=3621; www.class.kaluga.ru.

Также налоговым органом установлено, что в отношении ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" Межрайонной ИФНС России N 5 по Калужской области проведена выездная налоговая проверка.

Инспекцией направлен запрос N 18-08/002462@ от 24.01.2017 в Межрайонную ИФНС России N 5 по Калужской области о представлении информации о результатах выездной налоговой проверки в отношении ОАО "Чернышенский Лесокомбинат".

Из представленного решения выездной налоговой проверки следует, что в ходе выездной налоговой проверки выявлено, что ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" получена необоснованная налоговая выгода, выразившаяся в занижении налоговых обязательств по налогу на прибыль вследствие совершения преднамеренных действий и создания схемы "дробления бизнеса" с использованием подконтрольных организаций, применяющих специальный налоговый режим (упрощенную систему налогообложения (плательщики, не исчисляющие НДС и налог на прибыль)), при использовании которой, прибыль при реализации фанеры перераспределялась на организации с льготным режимом налогообложения.

Регистрацией вышеперечисленных подконтрольных организаций занималась по доверенности 77АБ N 0504049 от 02.07.2013 Кашкова Е.Е. (генеральный директор ООО "Марио").

Кроме того, согласованность действий, а также их подконтрольность подтверждается в ходе допроса главного бухгалтера ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" - Нефедова С.Н. (Протокол допроса N 89/1 от 17.05.2016); допросов "номинального" генерального директора компаний: ООО "Чернышенская лесопромышленная компания", ООО "Чернышенский фанерный комбинат", ООО "Чернышено-Фанера", ООО "Чернышено-Форест" Кашковой Е.Е.

Расчетные счета фирм использовались для возврата денежных средств на расчетный счет ОАО "Чернышенский Лесокомбинат". Выручка за реализованную фанеру переводилась на расчетный счет ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" под "прикрытием" займов.

Таким образом, спорные договоры направлены на вывод активов через подконтрольную ООО "Чернышено-Форест" и ООО "Марио". Предполагая о сумме доначисленных налогов после выездной проверки, руководство организации предприняло меры по отчуждению наиболее ликвидного имущества (заключение договоров Займа с ООО "Марио") и наложению обременения на все имущество, в результате чего, организация не способна погасить задолженность по налогам и сборам перед бюджетом РФ.

Сумма задолженности ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" по налогам по состоянию на 01.01.2017 составляет 68354826,08 руб.

Определением Арбитражного суда Калужской области по делу N А23-1609/2016 от 03.06.2016 в отношении ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" ИНН 4005001020 введена процедура наблюдения. Организация находится в стадии ликвидации -21.12.2016.

Проверкой установлено, что готовую продукцию, полученную по отступному, ООО "Марио" реализует в адрес ООО "Чернышено-Форест" по договору поставки лесоматериалов N 07 от 02.04.2016.

Из материалов дела следует, что договор поставки лесоматериалов N 07 от 02.04.2016 подписан со стороны ООО "Чернышено-Форест" Волковой С.В., со стороны ООО "Марио" Ширманкиной А.Е., вместе с тем, счет-фактура от 04.06.2016 подписана от имени руководителя ООО "Марио" Кашковой Е.Е., при этом данное лицо вступило в должность генерального директора ООО "Марио" только с 29.04.2016, в связи с чем, счет-фактура N 2 от 04.04.2016 подписана неуполномоченным лицом. Данный факт является нарушением ст.169 НК РФ.

В соответствии с данным договором ООО "Марио" передает в собственность ООО "Чернышено-Форест" лесоматериал. Поставка лесоматериалов осуществляется Поставщиком самостоятельно по адресу: с. Чернышено, ул. Ленина, 5 территория ООО "Чернышено-Форест".

Адрес поставки лесоматериалов в адрес ООО "Чернышено-Форест" совпадает с адресом расположения ОАО "Чернышенский Лесокомбинат".

Имущество, полученное по отступному, ООО "Марио" сдает в аренду ООО "Фанерный комбинат" по договору аренды N 6 от 01.04.2016. Предметом договора аренды является предоставление Арендодателем во временное пользование Арендатора оборудования, которое будет использовано в своих целях, в соответствии с конструктивными и эксплуатационными данными оборудования, передаваемого в аренду. Арендная плата составляет 1051803,31 руб., в т.ч. НДС 160444,57 руб. в месяц. Срок действия договора до 01.03.2017.

То есть поставщики (ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат"), у которых приобреталось имущество и организации, которым в последующим ООО "Марио" данное имущество реализовывалось (ООО "Фанерный Завод", "Чернышено-Форест") находится по одному юридическому адресу.

Налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки был проведен допрос действующего руководителя ООО "Марио" Кашковой Е.Е. В ходе допроса установлено, что свидетель затрудняется дать пояснения относительно вопроса о том, какой размер предполагаемого дохода получен ООО "Марио" в 2016 году, каков предмет договора, подписанного с ООО "Сотамеко плюс", с какой организацией производится техническое обслуживание станков, о детальном использовании приобретенных товаров, работ, услуг, что свидетельствует о признаках номинальности руководителя.

Также, налоговым органом 13.10.2016 проведен осмотр (протокол осмотра б/н от 13.10.2016) территории, помещений, а также оборудования, располагающихся по адресу: Калужская обл., Думинический р-ои, п. Чернышено, ул. Ленина, д. 5. В результате осмотра установлено следующее: по вышеуказанному адресу располагается лесоперерабатывающее предприятие. Общая территория предприятия составляет приблизительно 3 га. Исполнительный директор ООО "Фанерный Комбинат" (Полищук С.П.) пояснил, что всю территорию, а также оборудование ООО "Фанерный Комбинат" арендует у ОАО "Чернышенский Лесокомбинат".

Данные помещения и оборудования переданы в собственность ООО "Марио" по Соглашению об отступном ОАО "Чернышенский Лесокомбинат". В связи с чем, невозможно предоставление в аренду данных помещений ООО "Фанерный Комбинат".

Территория огорожена частично забором из профлиста, частично забором из колючей проволоки. Въезд на территорию оборудован контрольно-пропускным пунктом. Ведется учет взъезда и выезда автотранспорта. Системой видеонаблюдения территория не оборудована. Охранники входят в состав сотрудников ООО "Фанерный Комбинат". На территории располагаются следующие помещения: фанерный цех, котельная, пилорама, склад. В ходе осмотра помещений подтверждается наличие спорного оборудования.

На момент осмотра данное оборудование находилось в непосредственной эксплуатации. В момент осмотра лесоперерабатывающее предприятие работало. В помещениях, а также на территории установлены сотрудники ООО "Фанерный Комбинат", исполнявшие свои должностные обязанности. Линии по производству фанеры находились в рабочем состоянии. В момент осмотра также на территорию заезжали грузовые машины с лесоматериалом для дальнейшей ее переработки.

В ходе мероприятий налогового контроля, инспекцией установлена взаимозависимость лиц, являющихся руководителями ООО "Марио", ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский лесокомбинат".

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, предусмотренные в данном пункте, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, при этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Нормой п. 5 ст. 105.1 НК РФ предусмотрено, что прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми. Указанные в пункте 5 статьи 105.1 НК РФ организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным статьей 105.1 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 105.1 НК РФ при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

В соответствии с Законом РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

При этом аффилированными лицами юридического лица являются:

член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

В свою очередь, аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Под группой лиц понимается группа юридических лиц, находящихся в отношениях экономической зависимости, применительно к которым выполняется одно или несколько условий, исчерпывающий перечень которых закреплен ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции".

В настоящем случае руководителем и учредителем ООО "Марио" с 15.11.2004 до 29.04.2016 (т.е. в проверяемом периоде) являлась Ширманкина Анна Евгеньевна ИНН 503212189318. В настоящее время она также является руководителем следующих организаций: ООО "ФанКом" ИНН 7709618135; ООО "ТрейдКонсалтИнвест" ИНН 7702769287; ООО "ФанКом" ИНН 7731535928.

В ходе проверки установлено, что получателем дохода в ООО "ФанКом" является Баканов. Данное лицо в свою очередь является действующим руководителем ООО "Сотамеко плюс".

Руководителем и учредителем ООО "Марио" с 29.04.2016 до настоящего времени является Каткова Елена Евгеньевна ИНН 502000319852. Она также являлась учредителем следующих организаций: ООО "Соколфанпром" ИНН 3527015880; ООО "Чернышенский фанерный комбинат" ИНН 4005005070; ООО "Чернышенский лесозаготовительный комбинат" ИНН 4005004800; ООО "Чернышенское фанерное предприятие" ИНН 4005004817; ООО "Калужское фанерное предприятие" ИНН 4027094290.

Получателем дохода в ООО "Чернышенское фанерное предприятие" ИНН4005004817 (Каткова Е.Е. бывший учредитель, в настоящее время руководитель, учредитель ООО "Марио") является Волкова С.В., которая в свою очередь является действующим руководителем ООО "Чернышено-Форест" (контрагент ООО "Марио" (покупатель, арендатор)).

Также Волкова С.В. является получателем дохода в ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" (контрагент ООО "Марио" (поставщик)), которая также является действующим руководителем ООО "Чернышено-Форест" (контрагент ООО "Марио" (покупатель, арендатор)).

Инспекцией проведен допрос Кашковой Е.Е. (протокол допроса б/н от 27.07.2016). Из протокола допроса свидетеля следует, что ООО "Марио" располагается по адресу: г. Москва, Лыщиков пер., д. 12, стр. 1 (согласно сведениям, отраженным на информационной ресурсе focus.kontur.ru данные адрес является "массовым", поскольку по данному адресу располагается 34 организации). Также из допроса следует, что в 2016 году численность сотрудников составляет 3 человека, среднюю заработную плату свидетель назвать затруднился. На вопрос знакомы ли Вам организации: ООО "Соколфанпром" ИНН 3527015880; ООО "Чернышенский фанерный комбинат" ИНН 4005005070; ООО "Чернышенский лесозаготовительный комбинат" ИНН 4005004800; ООО "Чернышенское фанерное предприятие" ИНН 4005004817; ООО "Калужское фанерное предприятие" ИНН 4027094290 свидетель пояснил, что организации знакомы, однако на момент составления настоящего протокола дохода в данных организациях не получал. На вопрос, что послужило решением выйти из состава учредителей данных организаций, свидетель пояснил, что это было его личное решение. Однако, согласно сведениям, отраженным на информационной ресурсе focus.kontur.ru Кашкова Е.Е. до настоящего момента является учредителем ООО "Соколфанпром" ИНН 3527015880.

Сотрудниками инспекции произведен выход на юридический адрес ООО "Марио". В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО "Марио" не располагается по адресу регистрации: г. Москва, Лыщиков пер., д. 12, стр. 1. По результатам осмотра 19.08.2016 по данному адресу располагается здание, принадлежащее па праве собственности Местной религиозной организации "Православный приход храма Покрова Пресвятой Богородины на Лыщиковой горе гор. Москвы Московской епархии Русской православной Церкви". Представитель собственника помещения, Протоиерей Настоятеля Храма Ригин В.В. не подтверждает нахождение ООО "Марио" ИНН 7709527784 по адресу: г. Москва, пер. Лыщиков, д. 12. стр. 1.

В рамках камеральной налоговой проверки ООО "Марио" представлен договор от 16.06.2016 N 11/0281-10 аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: 109240, г. Москва, Лыщиков пер., д. 12. стр. 1, заключенный между ООО "ЦЕНТРМЕЖСТРОЙ" ИНН 7729381438 (Арендодатель) и ООО "Марио" ИНН 7709527784 (Арендатор). Общая площадь арендуемого помещения, но данному договору, составляет 12 кв.м.

В соответствии с данными ЕГРЮЛ ООО "ЦЕНТРМЕЖСТРОЙ" ИНН 7729381438 прекратило деятельность (прекращение деятельности юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ) - 26.11.2006, то есть до заключения вышеуказанного договора аренды.

В момент деятельности ООО "ЦЕНТРМЕЖСТРОЙ" генеральным директором являлась Михайлова Елена Ивановна ИНН 772906424528, тогда как договор аренды подписан "генеральным директором Рогулиным И.В., что свидетельствует о признаках подделки документов.

Инспекцией проведен допрос генерального директора ООО "ЦЕНТРМЕЖСТРОЙ" Михайловой Е.И., которая отрицает свое участие в деятельности ООО "ЦЕНТРМЕЖСТРОЙ", организация ООО "Марио" свидетелю не знакома (протокол допроса N б/н от 26.10.2016).

Инспекцией проведен допрос генерального директора ООО "Чернышено-Форест" Волковой С.В. (арендатора, покупателя ООО "Марио"). Из показаний свидетеля следует, что при устройстве на работу в качестве мастеров оформлялись должности генеральных директоров ООО "Чернышенское фанерное предприятие", ООО "Чернышенская промышленная компания". Волкова С.В. также пояснила, что на должности генерального директора ей платили 10000 руб. в месяц. Никаких документов от ООО "Чернышено-Форест" свидетель не подписывал, была оформлена доверенность на кассира. Документы в налоговый орган не подписывала и не передавала. Также свидетель пояснил, что один раз вместе с кассиром ходила в банк для снятия наличности, деньги в руках не держала, деньги сразу забрал кассир. Руководители назначены на должность на период совершения сделки спорного имущества. Затем указанные лица сняты с руководящих должностей. Кроме того, свидетель сообщил, что собственником ООО "Чернышено-Форест" является Ширманкин Ю.А., данное лицо дало в долг Передину А.А. (генеральный директор ОАО "Ченышенский Лесокомбинат"), а оформлено было на ООО "Чернышено-Форест" (сумма 20 млн. руб.). Также свидетель указал, что были бухгалтеры ООО "Сотамеко плюс", которые сказали Волковой С.В., чтобы она не переживала, что все нормально.

Исходя из допроса сотрудников завода установлено, что имущество фактически не перемещалось, смена сотрудников не производилась, должностные обязанности не изменялись, предприятие не останавливалось.

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлен запрос от 19.10.2016 N 18-05/039870 в МИФНС по ценообразованию, которая представила ответ сопроводительным письмом N 24-11/15896дсп@ от 24.10.2016 с выгрузкой из БД Bureau van Dijk. Из выгрузки из БД Bureau van Dijk следует, что членом совета директоров ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" является Ширманкин Юрий Алексеевич (согласно справкам 2-НДФЛ N 5 от 08.02.2016 данное лицо за период с 2011-2015 гг. является получателем дохода в ООО "Марио"), также членом совета директоров ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" является Ширманкина Анна Евгеньевна (бывший руководитель ООО "Марио"), также Ширманкина А.Е. является генеральным директором ООО "ФанКом".

Кроме того, определением Арбитражного суда Калужской области по делу N А23-151/10Г-15-3, Акционерный коммерческий сберегательный банк Российской Федерации обратился с иском к ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" и ООО "Марио" о взыскании задолженности по договору об открытии невозобновляемой кредитной линии. Сторонами заключено мировое соглашение о погашении задолженности обеспеченным договором залога от 28.12.2007 N 237-з, заключенным между банком и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат", а ООО "Марио" в свою очередь заключил договор поручительства N 237-п от 28.12.2007 с банком. Данное обстоятельство еще раз подтверждает вывод налогового органа о взаимозависимости ООО "Марио" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат".

Таким образом, ООО "Марио", ООО "Сотамеко плюс", ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" являются взаимозависимыми и аффилированными организациями и действия ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" связаны с выводом активов на подконтрольную организацию, с намеренной неуплатой НДС в бюджет, в связи с признанием банкротом и последующей ликвидацией.

Объективных причин для подобного ведения обществом деятельности и его контрагентов, кроме получения необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов и неправомерного возмещения НДС из бюджета в связи с возмездной сделкой, не имеется.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке Арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с нормами ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу п. 1 ст. 49 ГК РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

На основании указанных фактических обстоятельств, учитывая разъяснения Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 и на основании ст. 172 НК РФ инспекцией установлено неправомерное принятие НДС к вычету, в связи с ведением ООО "Марио" во 2 квартале 2016 года деятельности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, в виде возмещения НДС из бюджета в размере 19513461 руб.

Доводы апелляционной жалобы заявителя об уклонении суда от разрешения спора надуманные и не соответствуют материалам дела.

Вопреки доводам апелляционной жалобы суд первой инстанции дал достаточную и исчерпывающую оценку доводам заявителя.

Ссылки на фактически уплаченный налог не принимаются судом. Сумма, заявленная к возмещению, многократно выше названной суммы фактически уплаченного налога, которая при этом была заявлена к вычету взаимозависимыми контрагентами ООО "Марио".

Судом отклоняются доводы заявителя о применении правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2017), исходя из конкретных обстоятельств настоящего дела.

Довод апелляционной жалобы, что передача имущества в качестве отступного является его реализацией и порождает право на исчисление (принятие к вычету) НДС, не может быть принят, поскольку в настоящем случае соглашения об отступном заключены между взаимозависимыми лицами.

Безосновательными являются доводы о нарушении процедуры налоговой проверки. Судом проверено и не установлено нарушений, которые могут послужить основанием для признания недействительным решения налогового органа.

Вопреки мнению подателя апелляционной жалобы налоговый орган правомерно установил взаимозависимость ООО "Марио", ООО "Сотамеко плюс", ОАО "Чернышенский Лесокомбинат", основываясь на нормах п. 1 ст. 105.1, пп. 3 п. 2 ст. 105.1, Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции", что подробно описано выше.

Таким образом, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

С учетом изложенного, оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным.

Что касается апелляционных жалоб лиц, не привлеченных к участию в деле, ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат".

В соответствии с ч. 1 ст. 257 АПК РФ лица, участвующие в деле, а также иные лица в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, вправе обжаловать в порядке апелляционного производства решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу.

В силу ст. 42 АПК РФ лица, не участвовавшие в деле, о правах и об обязанностях которых арбитражный суд принял судебный акт, вправе обжаловать этот судебный акт по правилам, установленным настоящим Кодексом.

Согласно норме п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что дело не подлежит рассмотрению в арбитражном суде.

Как разъясняется в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 при применении статей 257, 272 АПК РФ арбитражным судам апелляционной инстанции следует принимать во внимание, что право на обжалование судебных актов в порядке апелляционного производства имеют как лица, участвующие в деле, так и иные лица в случаях, предусмотренных АПК РФ. К иным лицам в силу части 3 статьи 16 и статьи 42 Кодекса относятся лица, о правах и об обязанностях которых принят судебный акт. В связи с этим лица, не участвующие в деле, как указанные, так и не указанные в мотивировочной и/или резолютивной части судебного акта, вправе его обжаловать в порядке апелляционного производства в случае, если он принят об их правах и обязанностях, то есть данным судебным актом непосредственно затрагиваются их права и обязанности, в том числе создаются препятствия для реализации их субъективного права или надлежащего исполнения обязанности по отношению к одной из сторон спора.

В п. 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 разъяснено, что если после принятия апелляционной жалобы будет установлено, что заявитель не имеет права на обжалование судебного акта, то применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 Кодекса производство по жалобе подлежит прекращению.

Из обжалуемого решения суда не усматривается, что оно принято о правах и обязанностях заявителей апелляционных жалоб (ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат").

При этом, наличие у подателя апелляционной жалобы какой-либо заинтересованности в исходе дела само по себе не предоставляет этому лицу право оспаривать судебный акт, поскольку по смыслу ст. 42 АПК РФ такое право появляется только у лица, о правах и обязанностях которого суд уже принял решение.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что податели апелляционных жалоб (ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат") не обладают правом обжалования решения Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-126313/17.

В указанной связи, производство по апелляционным жалобам лиц, не привлеченных к участию в деле (ООО "Сотамеко плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат"), подлежит прекращению в порядке п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта по основаниям, предусмотренным ч. 4 ст. 270 АПК РФ, не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 150, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

производство по апелляционным жалобам ООО "Сотамеко Плюс" и ОАО "Чернышенский Лесокомбинат" прекратить.

Решение Арбитражного суда города Москвы от 21.11.2017 по делу N А40-126313/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "Марио" - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Д.В. Каменецкий

Судьи

С.Л. Захаров Е.В. Пронникова