Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 апреля 2018 г. N 17АП-3831/18

г. Пермь

23 апреля 2018 г.

Дело N А50-41421/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 апреля 2018 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Державиной А.В.

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "УралБизнесЛизинг" - Чешуина Л.Ю., паспорт, доверенность от 05.12.2017; Камашева К.Б., паспорт, доверенность от 26.05.2017;

от Межрайонной ИФНС России N 18 по Пермскому краю - Лузина С.В., удостоверение, доверенность от 21.12.2017;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя общества с ограниченной ответственностью "УралБизнесЛизинг"

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 08 февраля 2018 года

по делу N А50-41421/2017,

принятое судьей Шаламовой Ю.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "УралБизнесЛизинг" (ОГРН 1041804302462 ИНН 1835061171)

к Межрайонной ИФНС России N 18 по Пермскому краю (ОГРН 1175958019412 ИНН 5959000010)

о признании недействительными решений от 24.05.2017 N 292 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N19 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "УралБизнесЛизинг" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 18 по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 24.05.2017 N 292 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 19 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением Арбитражного суда Пермского края от 08 февраля 2018 года требования общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт.

В обоснование жалобы заявитель указывает, что никакими показаниями свидетелей или иными доказательствами не может подтверждаться принадлежность обществу того оборудования, которое было осмотрено налоговым органом; никакими документами не установлено право собственности общества на него и передача его обществом в аренду (лизинг). Ссылаясь на самостоятельное выставление обществом счетов-фактур на лизинговые услуги как на основание возникновения обязанности по исчислению и уплате НДС, суд первой инстанции не учел, что именно эти счета-фактуры признаны фиктивными судебными актами по делу N А71-2864/2015, в связи с чем лизингополучателю (ООО "Орион") и было отказано в правомерности применения налоговых вычетов с услуг лизинга. Общество полагает, что исходя из "зеркальной" природы НДС, когда уплата НДС продавцом товара (работ, услуг) влечет применение налоговых вычетов покупателем товара, такая зеркальность может и должна применяться и в случае отказа в применении налоговых вычетов покупателю. Поскольку налоговые вычеты, примененные ООО "Орион" по взаимоотношениям с заявителем, признаны неправомерными с указанием на то, что "фактически хозяйственные операции не осуществлялись, имело место создание фиктивного документооборота в отсутствие реальных хозяйственных отношений с обществом "УралБизнесЛизинг", у него отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

Представители общества в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение суда отменить, жалобу удовлетворить.

Налоговый орган с доводами апелляционной жалобы не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. В судебном заседании представители инспекции поддержали позицию, изложенную в отзыве.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, согласно первичной декларации по НДС за 1 квартал 2014 г. общество исчислило и уплатило НДС с операций по реализации услуг лизинга в адрес ООО "Орион" (ИНН 1831146191) (далее также - лизингополучатель).

По результатам камеральных проверок деклараций ООО "Орион" по НДС за 1-4 кварталы 2013 г. Межрайонной ИФНС России N 10 по Удмуртской Республике лизингополучателю было отказано в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщиком (лизингодателем) на лизинговые платежи по договорам финансовой аренды оборудования (линий по брикетированию опила) от 28.01.2013 NN 01-13/35-лг, 01-13/36-лг, 01-13/37-лг, от 18.04.2013 NN 04-13/241-лг, 04-13/242-лг, от 07.06.2013 N 06-13/382-лг.

Решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Удмуртской Республике об отказе обществу "Орион" в возмещении НДС за 1-4 кварталы 2013 г. в общей сумме 6 486 438 руб. признаны законными и обоснованными вступившими в законную силу судебными актами по делу N А71-2864/2015.

При этом судами установлено, что в целях подтверждения сделки лизинга представлены недостоверные документы; реальность хозяйственной операции, а также намерения ООО "Октант" (продавца, у которого лизингодателем приобретено оборудование) осуществлять реальные хозяйственные операции не подтверждены. Внесение лизинговых платежей произведено лизингополучателем за счет денежных средств, полученных им от реализации собственных ничем не обеспеченных векселей взаимозависимому лицу.

Впоследствии проведена выездная налоговая проверка общества "УралБизнесЛизинг", по результатам которой ему отказано в применении налоговых вычетов в сумме 13 728 813,57 руб., заявленным по счетам-фактурам ООО "Октант" за 2-3 кварталы 2013 г. на реализацию спорного оборудования (линий по брикетированию опила).

Решение налогового органа о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам выездной проверки, признано законным и обоснованным вступившими в законную силу судебными актами по делу N А50-28461/2015.

При этом судами подтверждены выводы инспекции о том, что ООО "Октант" является "номинальной структурой" (с "массовым" учредителем), реальной предпринимательской деятельностью не занималось, налоговые обязательства надлежащим образом не исполняло.

После вступления в силу судебных актов по делу N А50-28461/2015 (постановление апелляционного суда от 26.12.2016) общество представило в налоговый орган уточненные декларации по НДС, в том числе за 1 квартал 2014 года (от 27.12.2016). Как указано в оспариваемом решении, налогоплательщик исключил из своей книги продаж за этот налоговый период счета-фактуры, выставленные в адрес ООО "Орион" (ИНН 1831146191) на общую сумму 6 128 180,62 руб., в том числе НДС в сумме 934 807,21 руб.

Инспекцией по результатам камеральной проверки этой уточненной декларации составлен акт проверки от 10.04.2017 N 1034 и вынесено решение от 24.05.2017 N 292 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу уменьшена сумма НДС, излишне заявленная к возмещению, на 859 551 руб., и доначислен НДС в сумме 75 256 руб.

Решением инспекции от 24.05.2017 N 19 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 859 551 руб.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 04.09.2017 N 18-18/356-361 решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судом принято приведенное выше решение.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) объектом обложения признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Согласно п.1 ст.167 НК РФ по общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день предоплаты.

В соответствии со статьей 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (пункт 1).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 168).

В соответствии с пунктом 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг) подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В соответствии со ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Пунктами 5.2 и 6 ст.169 НК РФ установлен перечень реквизитов, которые должен содержать корректировочный счет-фактура.

Таким образом, как верно указано самим обществом, исчисление/уплата НДС и применение налоговых вычетов носит "зеркальный" характер: продавец товаров (работ, услуг) исчисляет и уплачивает НДС в бюджет, а покупатель этих товаров (работ, услуг) вправе предъявить соответствующий НДС к возмещению из бюджета.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, является счет-фактура (пункт 1 статьи 169 Кодекса).

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае их количества (объема), право на вычет возникает у продавца этих товаров (работ, услуг).

Однако для получения указанного права продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, а также представить договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В рассматриваемом случае налогоплательщик (лизингодатель) корректировочные счета-фактуры на лизинговые услуги не выставлял, соответствующее соглашение или первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) лизингополучателя (ООО "Орион") на изменение стоимости оказанных услуг не предъявил.

Отказ лизингополучателю в применении налоговых вычетов по результатам камеральной проверки (дело N А71-2864/2015) не может быть принят во внимание, поскольку эти проверки касались налоговых вычетов ООО "Орион" за 1-4 кварталы 2013 г., а в настоящем деле рассматриваются операции по реализации лизинговых услуг за 1 квартал 2014 г. (стр.2-3 оспариваемого решения).

Как верно учтено судом, основанием для подачи налогоплательщиком уточненных деклараций по НДС на уменьшение налоговой базы явились судебные акты по делам N N А71-2864/2015, А50-28461/2015). Между тем в данных актах, вопреки доводам жалобы, не сделано выводов об отсутствии со стороны общества операций по реализации лизинговых услуг. Основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов обществу по счетам-фактурам ООО "Октант" явилось то, что последнее является "номинальной структурой", реальной предпринимательской деятельностью не занимается, налоговые обязательства надлежащим образом не исполняет, не могло поставить налогоплательщику указанное в оправдательных документах оборудование. Лизингополучателю ООО "Орион" отказано в применении налоговых вычетов, поскольку фактически оборудование (линии по брикетированию опила) использовалось в предпринимательской деятельности (облагаемой НДС) не им, а иными лицами (КФХ Саламатов А.А. и ООО "ЭкоБиТоп"). Внесение лизинговых платежей произведено лизингополучателем за счет денежных средств, полученных им от реализации собственных ничем не обеспеченных векселей взаимозависимому лицу. Техническая документация на оборудование, заводские паспорта с указанием заводских номеров оборудования и производителя, документы гарантийного обслуживания и документы, подтверждающие транспортировку оборудования, не представлены. Согласно заключению эксперта оборудование, расположенное по адресам установки, характеризуется в основном как бывшее в эксплуатации с физическим износом от 40 до 98%, изготовлено "кустарным" способом.

Так, по договорам лизинга от 28.01.2013 N N 01-13/35-л, 01-13/36-лг ООО "УралБизнесЛизинг" передает две линии по брикетированию опила лизингополучателю ООО "Орион". Место нахождения предмета лизинга: Кировская область, п. Кильмезь, ул. Строителей, 3. При осмотре установлено, что в пос. Кильмезь, ул. Строителей, 3 в кирпичном здании располагается одна линия по изготовлению гранул из опила. На линии по производству гранул работает три человека и мастер Мальцев А.Е. Вторая линия отсутствует, со слов Мальцева, находится в разобранном виде. Часть оборудования лежит на улице; отсутствуют подающие транспортеры и рукава (воздухоотводы), измельчитель сырья, циклоны, щиты управления, дымоотводы. Находящиеся на улице части оборудования имеют следы вмятин и ржавчины.

По договору лизинга от 28.01.2013 N 01-13/37-лг ООО "УралБизнесЛизинг" передает две линии по брикетированию опила лизингополучателю ООО "Орион". Место нахождения предмета лизинга: Кировская обл. пос. Кильмезь, ул. Строителей, 3. Согласно протоколам допроса Померанцева Е.В. фактическое местонахождение предмета лизинга: Завьяловский район, ст. Люкшудья, ул. Бамовская, 1А. Проведенным осмотром по данному адресу установлено, что две линии по брикетированию опила располагаются в холодном металлическом ангаре. Из двух линий работает одна, на которой работают 7 человек, в т.ч. 2 женщины на фасовке. В помещении готовая продукция уложена на поддонах. На вентиляторах стоит заводская маркировка "Глазовский завод металлист", на прессах заводской маркировки нет, есть инвентарные номера N 7900, N 7901. На сушильных камерах есть наклейки "собственность ООО "УралБизнесЛизинг".

По договорам лизинга от 18.04.2013 ООО "УралБизнесЛизинг" передает имущество: брикетировочный пресс (2 шт.) и сушильный комплекс (2 шт.). Место нахождения предмета лизинга: г. Елабуга, ул. Марджанн, д. 1. Согласно протоколам допроса Померанцева Е.В. фактическое местонахождение предмета лизинга по договорам от 18.04.2013: Ярский район, д. Дизьмино, ул. Железнодорожная, 3. В ходе осмотра по данному адресу установлено, что на территории, принадлежащей КФХ Саламатов, расположены гараж, брикетный цех, офисное здание. В цехе расположены 4 линии по брикетированию, 4 дробилки, 4 сушилки, 2 пресса, 2 в ремонте, 2 гранулятора. Производство на них не ведется ввиду неполной комплектности.

По договору лизинга от 07.06.2013 ООО "УралБизнесЛизинг" передает брикетировочный пресс (2 шт.) и сушильный комплекс (2 шт.). Место нахождения предмета лизинга: г. Воткинск, ул. Железнодорожная, д. 2. Проведенным осмотром установлено, что установленные по данному адресу 2 линии по брикетированию опила не работают.

Из договоров лизинга следует, что заявителю должно было быть передано следующее оборудование: пресс-брикетировщик ПБУ 800, брикетировочный пресс ВР 420 А, теплогенератор ТГ-1, камера сушильная КСМ-1500, измельчитель сырья (дробилка КД-2А), вентилятор радиально-пылевой ВРП 6.3, вентилятор радиально-пылевой ВРП 8.0, циклон УЦ-6, циклон УЦ-8 (термостойкий, подающий транспортер ленточный ТЛ-6, подающий транспортер шнековый ТШ-6, электрический шлюзовый затвор ЭШЗ-56.

В ходе осмотров налоговым органом наличие вышеуказанного оборудования установлено не было, а установлено наличие оборудование, выполняющее аналогичные функции. На осмотренном оборудовании отсутствуют инвентарные номера, оборудование не имеет маркировки, техническая документация на оборудование, паспорта завода-изготовителя также отсутствуют.

Таким образом, как верно установлено судом, совершение обществом лизинговых сделок налоговым органом под сомнение не ставилось, договоры финансовой аренды с ООО "Орион" недействительными не признавались, а оспаривался вид оборудования переданного в лизинг, в связи с чем расходы по налогу на прибыль организации приняты с учетом рыночной стоимости данного оборудования.

Из судебных актов по гражданским делам (N N А71-11201/2013, А71-13257/2013) также следует, что договоры финансовой аренды оборудования (линий по брикетированию опила) от 28.01.2013 N N 01-13/35-лг, 01-13/36-лг, 01-13/37-лг, от 18.04.2013 NN 04-13/241-лг, 04-13/242-лг, от 07.06.2013 N 06-13/382-лг являются действительными, расторгнуты по иску налогоплательщика по причине невнесения лизинговых платежей обществом "Орион".

Исходя из результатов исполнительного производства N 12379/15/18026-ИП от 09.04.2015, акта о совершении исполнительных действий от 10.04.2015, акта приема-передачи имущества от 10.04.2015 часть оборудования, переданного лизингополучателю ООО "Орион" по договору от 07.06.2013 N06-13/382-лг, изъято в г.Воткинск с участием Службы судебных приставов Боткинского района и возвращено обществу "УралБизнесЛизинг".

В последующем изъятое лизинговое оборудование размещено на хранение на территории ООО "УралПромЛес" (г.Воткинск. ул.Промышленная, д.14). 18.06.2015 ООО "УралБизнесЛизинг" с ООО "ЛесПром" заключен договор о намерении передачи оборудования в безвозмездное пользование с целью тестирования для дальнейшего решения вопроса о необходимости приобретения его в собственность; 21.08.2015 оборудование передано ООО "Леспром" на основании акта приема-передачи (данная информация подтверждена заявителем и отражена на стр. 16 апелляционной жалобы в УФНС России по Пермскому краю от 07.09.2015 N НО/2015/99-7).

Таким образом, у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для корректировки налоговых обязательств (факт поступления денежных средств за по лизинговым платежам, выставление счетов-фактур по реализации лизинговых платежей подтвержден, не выявлено ошибки при формировании выручки, полученной от реализации).

Доводы заявителя о неверном выводе суда первой инстанции, что его действия направлены на аннулирование результатов выездной налоговой проверки, подлежат отклонению.

Действительно, НК РФ закреплено право налогоплательщика на представление уточненных налоговых деклараций. Заявитель сам указывает, что только налогоплательщик в сложившейся ситуации имеет возможность откорректировать бухгалтерский учет и документы в соответствии со своей реальной хозяйственной деятельностью. Однако фактически действия общества не свидетельствуют об этом.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

По смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Следовательно, налоговая база по НДС определяется по итогам налогового периода исходя из совокупности всех совершенных хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, налоговом и бухгалтерском учете.

Все последующие изменения стоимости или количества (объемов), совершенных в соответствующим налоговом периоде хозяйственных операций, в том числе в виду оспаривания сделки (признание недействительной), на основании которой была произведена хозяйственная операция подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом периоде их возникновения (периоде возврата товара, уменьшения его цены, реституция в связи с признанием сделки недействительной).

Указанные выводы согласуются с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Информационном письме от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 НК РФ" и корреспондируют с предусмотренным НК РФ институтом корректировочных счетов-фактур (абзац 3 пункта 1 статьи 169 НК РФ).

Налогоплательщиком не производился возврат денежных средств на расчетные счета ООО "Орион", дополнительные соглашения на изменения условий договоров финансовой аренды (лизинга) в части цены лизингового оборудования сторонами не заключались; корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости лизинговых платежей заявителем также не представлены.

Представленные ООО "УралБизнесЛизинг" в суд первой инстанции документы по состоянию на 31.12.2016 об исключении спорного оборудования из состава амортизируемого имущества (оборотно-сальдовые ведомости по счету 03.06), а также о проводке корректировки "сторно" (карточки счета 02.03 по каждому инвентарному объекту) носят информационный характер и не свидетельствуют об уточнении налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Кроме того, сторнирование амортизационных начислений, отсутствие фактов уплаты лизинговых платежей в спорный период при рассмотрении операций по НДС не может подтверждать правомерность проведенной обществом корректировки.

Таким образом, судом апелляционной инстанции не установлено оснований для отмены (изменения) судебного акта. Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, принято в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 08 февраля 2018 года по делу N А50-41421/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

И.В. Борзенкова Г.Н. Гулякова