Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 мая 2018 г. N 19АП-2099/18

город Воронеж

15 мая 2018 г.

Дело N А35-2701/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 07 мая 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 мая 2018 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,

судей: Осиповой М.Б.,

Миронцевой Н.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем

Синюгиной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дейрра" на решение арбитражного суда Курской области от 15.02.2018 по делу N А35-2701/2017 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дейрра" (ОГРН 1037739307209, ИНН 7722262819) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Дейрра": Фастовец Л.Н., представитель по доверенности от 09.02.2017;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области: Абдалова Е.И., представитель по доверенности от 26.12.2017;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Дейрра" (далее - общество "Дейрра", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 11.11.2016 N 98-19/11942 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением арбитражного суда Курской области от 15.02.2017 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, общество "Дейрра" обратилось с апелляционной жалобой на него, в которой просит отменить решение суда первой инстанции как принятое с неправильным применением норм материального права и несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование своей позиции общество указывает на подтверждение материалами дела того обстоятельства, что все реализованные основные средства приобретались изначально для осуществления основного вида деятельности общества и использовались для осуществления этой деятельности, то есть для производства сельскохозяйственной продукции. Цель последующей реализации основных средств при их приобретении отсутствовала. Причины реализации основных средств обусловлены исключительно экономическими обстоятельствами ведения сельскохозяйственного производства и не свидетельствуют о систематическом осуществлению деятельности по приобретению и реализации основных средств.

В указанной связи, как считает налогоплательщик, им обоснованно применена налоговая ставка 0 процентов в отношении выручки от реализации используемых в сельскохозяйственной деятельности основных средств согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс), учитывая, в том числе, что общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и отвечает требованиям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Налоговый орган в представленном письменном отзыве возразил против доводов апелляционной жалобы, полагая принятое судом области решение законным и обоснованным, поскольку из формулировки пункта 1.3 статьи 284 Налогового кодекса следует, что данная норма закрепляет применение ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль к выручке от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, тогда как доход, полученный от реализации основных средств, таковым не является.

Также налоговый орган указывает, что совершенная обществом операция по реализации основных средств не является разовой, общество систематически совершает такие операции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 25.03.2016 общество "Дейрра" предоставило в инспекцию по месту учета первичную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 года с суммой налога к уплате 69 534 971 руб., а 11.04.2016 налогоплательщик представил налоговому органу уточненную налоговую декларацию за тот же период с суммой налога к уплате, уменьшенной до 64 706 руб.

Налоговый орган, проведя камеральную налоговую проверку представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, установил, в том числе, неправомерное включение налогоплательщиком в доходы от сельскохозяйственной деятельности выручки от реализации имущества, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, облагаемой по налоговой ставке 20 процентов, о чем был составлен акт от 25.07.2016 N 08-19/25026.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений и результатов мероприятий дополнительного налогового контроля, исполняющий обязанности начальника инспекции вынес решение от 11.11.2016 N 08-19/11942 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 244 920 руб. за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта. Штрафные санкции применены с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

Также указанным решением обществу был доначислен налог на прибыль в федеральный бюджет - в сумме 680 333 руб., в бюджет субъекта - в сумме 6 123 005 руб., и начислены пени в сумме 205 397 руб. по налогу на прибыль в бюджет субъекта.

Пунктом 3.2 налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы налога, пеней и штрафа, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области (далее - вышестоящий налоговый орган, управление) от 13.01.2017 N 9 апелляционная жалоба общества "Дейрра" была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции о привлечении к ответственности от 11.11.2016 N 08-19/11942 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд области исходил из того, что у общества отсутствовали правовые основания для применения льготной налоговой ставки 0 процентов в отношении дохода, полученного не от реализации произведенной и (или) переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, а от реализации иного имущества.

Апелляционная коллегия полагает данный вывод суда обоснованным.

Как установлено судом области и следует из материалов дела, в представленной налогоплательщиком в налоговый орган первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций доходы от реализации, подлежащие налогообложению по ставке 20 процентов, отражены в сумме 134 485 577 руб., внереализационные доходы - в сумме 1 975 864 руб., доходы от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, подлежащие налогообложению по ставке 0 процентов - в сумме 335 763 419 руб., внереализационные доходы - в сумме 57 161 838 руб.; к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 6 954 971 руб.

В уточненной налоговой декларации доходы от реализации, подлежащие налогообложению по ставке 20 процентов, отражены в сумме 3 259 773 руб., доходы от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, подлежащие налогообложению по ставке 0 процентов - в сумме 466 989 224 руб., внереализационные доходы - в сумме 35 702 323 руб.; налог исчислен к уплате в сумме 64 706 руб.

Таким образом, в уточненной налоговой декларации налоговая база, облагаемая по ставке 20 процентов, уменьшена на 131 225 805 руб., а налоговая база, облагаемая по ставке 0 процентов, увеличена на ту же сумму, что привело к уменьшению исчисленного к уплате в бюджет налога.

Налоговым органом при проведении проверки на основании данных, полученных из управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области (далее - управление Росреестра по Курской области) было установлено, что обществом "Дейрра" в 2015 году в пользу третьих лиц были отчуждены объекты недвижимости:

- с кадастровым номером 46:25:030801:55 по адресу: 307126, Курская область, Фатежский район, д. Трифоновка, 54а - здания, сооружения, строения; право собственности возникло 04.07.2014, прекращено 09.02.2015;

- с кадастровым номером 46:25:030801:64 по адресу: 307126, Курская область, Фатежский район, д. Трифоновка, 55а - здания, сооружения, строения; право собственности возникло 04.07.2014, прекращено 09.02.2015;

- с кадастровым номером 46:25:090401:256 по адресу: 3071226, Курская область, Фатежский район, с. Игино, 150 - предприятие (имущественный комплекс); право собственности возникло 24.06.2005, прекращено 10.12.2015;

- с кадастровым номером 46:25:090401:150 по адресу: 307122, Курская область, Фатежский район, с. Игино, 151, - предприятие (имущественный комплекс); право собственности возникло 24.06.2005, прекращено 10.12.2015.

Кроме того, в соответствии с данными управления Государственной инспекции безопасности дорожного движения управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Курской области (далее - управление ГИБДД по Курской области), обществом "Дейрра" в 2015 году были отчуждены транспортные средства: 10.12.2015 - автомобиль Нива-Шевроле регистрационный номер Н707КС46 (приобретен 04.03.2014); 25.11.2015 - трактор ЭО-2621В-3/82 регистрационный номер 2957КЕ46 (приобретен 07.05.2013); 25.11.2015 - трактор ТО-18Б.3 регистрационный номер 2940КЕ46 (приобретен 20.03.2013); 01.12.2015 - МТЗ-80Л регистрационный номер 0986КЕ46 (приобретен 09.02.2012); 18.03.2015 - МТЗ-82 МК ТМ регистрационный номер 3560КУ46 (приобретен 06.05.2009).

Покупателю объектов недвижимости - обществу с ограниченной ответственность "Агрофирма "Благодатенское" (далее- общество "Агрофирма "Благодатенское") общество "Дейрра" выставило счета-фактуры на сумму 19 730 854 руб.: N 865 от 31.12.2105 на сумму 12 73 038,48 руб., N 791 от 31.12.2015 на сумму 313 389,32 руб., N 792 от 31.12.2105 на сумму 103 664 406,78 руб., N 793 от 31.12.2015 на сумму 254 237,29 руб., N 794 от 31.12.2105 на сумму 423 728,81 руб., N 795 от 31.12.2015 на сумму 1 271 186,44 руб.

Покупателю движимого имущества - обществу с ограниченной ответственностью "Пристенская Зерновая компания" (далее - общество "Пристенская Зерновая компания") выставлены счета-фактуры на сумму 135 244 450 руб.: N 747 от 31.12.2015 на сумму 600 000 руб., N 816 от 31.12.2015 на сумму 980 000 руб., N 855 от 31.12.2015 на сумму 1 000 000 руб., N 757 от 31.12.2015 на сумму 1 310 000 руб., N 618 от 31.12.2015 на сумму 1 500 000 руб., N 621 от 31.12.2015 на сумму 1 600 000 руб., N 787 от 31.12.2015 на сумму 1 800 000 руб., N 707 от 31.12.2015 на сумму 1 850 000 руб., N 716 от 31.12.2015 на сумму 1 850 000 руб., N 803 от 31.12.2015 на сумму 2 000 000 руб., N 856 от 31.12.2015 на сумму 2 000 000 руб., N 651 от 31.12.2015 на сумму 2 000 000 руб., N 708 от 31.12.2015 на сумму 2 210 000 руб., N 661 от 31.12.2015 на сумму 2 260 000 руб., N 625 от 31.12.2015 на сумму 2 600 000 руб., N 632 от 31.12.2015 на сумму 2 600 000 руб., N 630 от 31.12.2015 на сумму 2 600 000 руб., N 631 от 31.12.2015 на сумму 2 600 000 руб., N 634 от 31.12.2015 на сумму 2 625 000 руб., N 846 от 31.12.2015 на сумму 2 700 000 руб., N 620 от 31.12.2015 на сумму 2 850 000 руб., N 609 от 31.12.2015 на сумму 2 950 000 руб., N 649 от 31.12.2015 на сумму 3 000 000 руб., N 638 от 31.12.2015 г. на сумму 3 200 000 руб., N 636 от 31.12.2015 на сумму 3 200 000 руб., N 711 от 31.12.2015 на сумму 4 200 000 руб., N 818 от 31.12.2015 на сумму 4 500 000 руб., N 663 от 31.12.2015 на сумму 4 700 000 руб., N 635 от 31.12.2015 на сумму 5 850 000 руб., N 645 от 31.12.2015 на сумму 7 400 000 руб., N 786 от 31.12.2015 на сумму 13 575 000 руб., N 824 от 31.12.2015 на сумму 15 700 000 руб., N 858 от 31.12.2015 на сумму 2 000 руб., N 801 от 31.12.2015 г. на сумму 2 000 руб., N 864 от 31.12.2015 на сумму 2 200 руб., N 860 от 31.12.2015 на сумму 2 500 руб., N 808 от 31.12.2015 на сумму 4 000 руб., N 861 от 31.12.2015 на сумму 4 500 руб., N 805 от 31.12.2015 на сумму 5 000 руб., N 770 от 31.12.2015 на сумму 5 000 руб., N 685 от 31.12.2015 на сумму 5 000 руб., N 807 от 31.12.2015 на сумму 31.12.2015 на сумму 30 000 руб., N 781 от 31.12.2015 на сумму 30 000 руб., N 730 от 31.12.2015 г. на сумму 32 000 руб., N 729 от 31.12.2015 на сумму 32 000 руб., N 797 от 31.12.2015 на сумму 45 000 руб., N 782 от 31.12.2015 на сумму 48 000 руб., N 605 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 789 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 610 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 611 от 31.12.2015 на сумму 50 00 руб., N 612 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 615 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 627 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 849 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 850 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 653 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 660 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 712 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 713 от 31.12.2015 на сумму 50000 руб., N 714 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 717 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 718 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 719 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 720 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 721 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 722 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 723 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 724 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 735 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 740 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 604 от 31.12.2015 на сумму 50 000 руб., N 657 от 31.12.2015 на сумму 52 000 руб., N 606 от 31.12.2015 на сумму 55 000 руб., N 671 от 31.12.2015 на сумму 55 000 руб., N 674 от 31.12.2015 на сумму 55 000 руб., N 672 от 31.12.2015 на сумму 55 000 руб., N 670 от 31.12.2015 на сумму 55 000 руб., N 683 от 31.12.2015 на сумму 60 000 руб., N 773 от 31.12.2015 на сумму 60 000 руб., N 732 от 31.12.2015 на сумму 60 000 руб., N 809 от 31.12.2015 на сумму 60 000 руб., N 765 от 31.12.2015 на сумму 70 000 руб., N 608 от 31.12.2015 г. на сумму 70 000 руб., N 854 от 31.12.2015 на сумму 70 000 руб., N 811 от 31.12.2015 на сумму 75 000 руб., N 613 от 31.12.2015 на сумму 75 000 руб., N 823 от 31.12.2015 на сумму 78 050 руб., N 799 от 31.12.2015 на сумму 78 200 руб., N 737 от 31.12.2015 на сумму 90 000 руб., N 734 от 31.12.2015 на сумму 90 000 руб., N 733 от 31.12.2015 на сумму 90 000 руб., N 790 от 31.12.2015 на сумму 90 000 руб., N 639 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 640 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 641 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 646 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 647 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 648 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 650 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 652 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 655 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 658 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 659 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 665 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 742 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 746 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 749 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 761 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 776 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 616 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 617 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 619 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 624 от 31.12.2015 г. на сумму 100 000 руб., N 626 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 822 от 31.12.2015 на сумму 100 000 руб., N 681 от 31.12.2015 на сумму 110 000 руб., N 668 от 31.12.2015 на сумму 110 000 руб., N 682 от 31.12.2015 на сумму 110 000 руб., N 607 от 31.12.2015 на сумму 110 000 руб., N 614 от 31.12.2015 на сумму 110 000 руб., N 710 от 31.12.2015 на сумму 111 000 руб., N 654 от 31.12.2015 на сумму 115 000 руб., N 736 от 31.12.2015 на сумму 118 000 руб., N 778 от 31.12.2015 на сумму 120 000 руб., N 622 от 31.12.2015 на сумму 124 000 руб., N 815 от 31.12.2015 на сумму 125 000 руб., N 623 от 31.12.2015 на сумму 125 000 руб., N 642 от 31.12.2015 на сумму 125 000 руб., N 810 от 31.12.2015 на сумму 130 000 руб., N 696 от 31.12.2015 на сумму 136 000 руб., N 753 от 31.12.2015 на сумму 140 000 руб., N 802 от 31.12.2015 на сумму 149 000 руб., N 680 от 31.12.2015 на сумму 150 000 руб., N 678 от 31.12.2015 на сумму 150 000 руб., N 656 от 31.12.2015 на сумму 150 000 руб., N 775 от 31.12.2015 на сумму 150 000 руб., N 777 от 31.12.2015 на сумму 150 000 руб., N 763 от 31.12.2015 на сумму 150 000 руб., N 705 от 31.12.2015 на сумму 150 000 руб., N 764 от 31.12.2015 на сумму 160 000 руб., N 798 от 31.12.2015 на сумму 187 000 руб., N 800 от 31.12.2015 на сумму 190 000 руб., N 673 от 31.12.2015 г. на сумму 195 000 руб., N 677 от 31.12.2015 на сумму 195 000 руб., N 628 от 31.12.2015 на сумму 200 000 руб., N 662 от 31.12.2015 на сумму 200 000 руб., N 664 от 31.12.2015 на сумму 200 000 руб., N 666 от 31.12.2015 на сумму 200 000 руб., N 667 от 31.12.2015 на сумму 200 000 руб., N 738 от 31.12.2015 на сумму 200 000 руб., N 745 от 31.12.2015 на сумму 200 000 руб., N 750 от 31.12.2015 на сумму 200 000 руб., N 766 от 31.12.2015 на сумму 200 000 руб., N 813 от 31.12.2015 на сумму 200 000 руб., N 676 от 31.12.2015 на сумму 205 000 руб., N 675 от 31.12.2015 на сумму 220 000 руб., N 679 от 31.12.2015 на сумму 220 000 руб., N 774 от 31.12.2015 на сумму 220 000 руб., N 637 от 31.12.2015 на сумму 240 000 руб., N 806 от 31.12.2015 на сумму 250 000 руб., N 743 от 31.12.2015 на сумму 256 000 руб., N 814 от 31.12.2015 на сумму 262 000 руб., N 804 от 31.12.2015 на сумму 280 000 руб., N 744 от 31.12.2015 на сумму 280 000 руб., N 755 от 31.12.2015 на сумму 290 000 руб., N 629 от 31.12.2015 на сумму 300 000 руб., N 669 от 31.12.2015 на сумму 300 000 руб., N 726 от 31.12.2015 на сумму 300 000 руб., N 725 от 31.12.2015 на сумму 301 000 руб., N 643 от 31.12.2015 на сумму 301 000 руб., N 830 от 31.12.2015 на сумму 309 000 руб., N 731 от 31.12.2015 на сумму 312 000 руб., N 831 от 31.12.2015 на сумму 326 000 руб., N 739 от 31.12.2015 на сумму 378 000 руб., N 820 от 31.12.2015 на сумму 400 000 руб., N 758 от 31.12.2015 на сумму 410 000 руб., N 759 от 31.12.2015 на сумму 410 000 руб., N 832 от 31.12.2015 на сумму 427 000 руб., N 756 от 31.12.2015 на сумму 450 000 руб., N 752 от 31.12.2015 на сумму 450 000 руб., N 817 от 31.12.2015 на сумму 500 000 руб., N 821 от 31.12.2015 на сумму 500 000 руб., N 762 от 31.12.2015 на сумму 500 000 руб., N 754 от 31.12.2015 на сумму 500 000 руб., N 760 от 31.12.2015 на сумму 500 000 руб., N 819 от 31.12.2015 на сумму 505 000 руб., N 728 от 31.12.2015 на сумму 550 000 руб., N 727 от 31.12.2015 на сумму 550 000 руб., N 747 от 31.12.2015 на сумму 660 000 руб., N 751 от 31.12.2015 на сумму 660 000 руб.

Согласно выписке по расчетному счету общества "Дейрра" в Курском региональном филиале акционерного общества "Россельхозбанк" на счет общества в проверяемом периоде поступили денежные средства от общества "Пристенская зерновая компания" в сумме 114 044 450 руб. и от общества "Агрофирма "Благодатенская" в сумме 18 288 283 руб. за реализованное движимое и не движимое имущество, в том числе, по платежным поручениями N 358 от 16.03.2016 на сумму 12 530 000 руб. от общества "Агрофирма "Благодатенская" - оплата по договору N Д0607-15 от 30.12.2015; N 247 от 26.02.2016 на сумму 3 758 283 от общества "Агрофирма "Благодатенская" - оплата по договору N Д0607-13 от 30.12.2015; N 221 от 19.02.2016 на сумму 2 000 000 руб. от общетсва "Агрофирма "Благодатенская" - оплата по договору N Д0607-14 от 30.12.2015; N 714 от 18.02.2016 от общества "Пристенская зерновая компания" на сумму 114 044 450 руб. - оплата по договору N Д0607-12 от 30.12.2015.

Таким образом, выручка от реализации основных средств в указанном периоде составила 153 472 450 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 23 411 052 руб.

Налоговый орган, посчитав, что реализация перечисленного имущества не связана с осуществлением налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности, вследствие чего доход от указанной реализации не может быть квалифицирован как доход от произведенной им и (или) переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, пришел к выводу о том, что по данной реализации в силу положений статьи 284 Налогового кодекса подлежит применению ставка налогообложения 20 процентов, произвел перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемый период с учетом доходов от указанной реализации, а также расходов в размере остаточной стоимости амортизируемого имущества в сумме 95 918 004 руб.

С определенной таким образом налоговой базы в сумме 34 134 394 руб. налоговым органом был исчислен налог на прибыль организаций по ставке 20 процентов в сумме 6 828 679 руб. и, с учетом исчисленных в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 год авансовых платежей в сумме 25 340 руб., был доначислен налог на прибыль за 2015 год.

Оценивая указанные выводы налогового органа как обоснованные, суд области обоснованно исходил из следующего.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 Налогового кодекса).

На основании статьи 286 Налогового кодекса по итогам налогового периода налогоплательщиком самостоятельно исчисляется налог на прибыль как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса, налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 20 процентов.

В силу пункта 1.3 статьи 284 Налогового кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

На основании пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Из изложенного следует, что ставка 0 процентов применятся для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), только по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Следовательно, учитывая, что имущество, реализованное налогоплательщиком в адрес обществ "Пристенская зерновая компания" и "Агрофирма "Благодатенская", не является произведенной и (или) переработанной им сельскохозяйственной продукцией, доход, полученный от указанной реализации, не может быть признан подлежащим налогообложению по льготной ставке налогообложения 0 процентов.

В указанной связи налоговым органом обоснованно с указанной реализации исчислен налог по ставке 20 процентов.

Ссылки налогоплательщика на то, что все реализованные основные средства приобретались изначально для осуществления сельскохозяйственной деятельности, причины их реализации обусловлены экономическими обстоятельствами ведения сельскохозяйственного производства, а сама реализация не является систематической, что не позволяет сделать вывод о реализации имущества как о виде деятельности, осуществляемой постоянно, не могут быть приняты во внимание, поскольку они основаны на неверном толковании требований пункта 1.3 статьи 284 Налогового кодекса применительно к рассматриваемой в рамках настоящего дела ситуации.

Таким образом, судом области был сделан обоснованный вывод о правомерности доначисления обществу "Дейрра" налога на прибыль организаций в сумме 680 338 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода апелляционной коллегии об наличии у налогового органа оснований для доначисления налога на прибыль организаций в сумме 680 338 руб., у налогового органа также имелись основания и для начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 205 397 руб.

Статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Поскольку материалами дела установлен факт занижения подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, то налогоплательщик обоснованно привлечен налоговым органом к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в размере 244 920 руб. за неуплату налога на прибыль.

Исходя из изложенного, апелляционная коллегия не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены арбитражным судом области на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Решение арбитражного суда Курской области от 15.02.2018 по делу N А35-2701/2017 по изложенным основаниям отмене не подлежит.

С учетом того, что в силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Курской области от 15.02.2018 по делу N А35-2701/2017 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дейрра" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Т.Л. Михайлова

Судьи

М.Б. Осипова Н.Д. Миронцева