|
17 июля 2018 г.
|
Дело N А64-204/2018
|
Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2018 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 17 июля 2018 года.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Семенюта Е.А.,
судей Миронцевой Н.Д.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания: Герасимовой Ю.С.,
при участии:
от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное): Сычева С.А. - представитель по доверенности б/н от 03.07.2017, паспорт;
от сельскохозяйственного производственного кооператива имени Пономарева: Кириллова Н.А. - представитель по доверенности б/н от 19.01.2018, паспорт,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской
Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 24.04.2018 по делу N А64-204/2018 (судья Малина Е.В.) по исковому заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива имени Пономарева (ОГРН 1026800809265, ИНН 6816003342) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) (ОГРН 1176820009101, ИНН 6830007405) о признании недействительным решения от 15.12.17 N 079V12170000438 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения
законодательства РФ о страховых взносах и обязании устранить допущенные нарушения,
УСТАНОВИЛ:
Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Пономарева (далее - заявитель, СХПК имени Пономарева) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) (далее - Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 15.12.17 N 079V12170000438 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах и обязании устранить допущенные нарушения.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.04.2018 по делу N А64-204/2018 заявленные требования удовлетворены в части.
Решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) N 079V12170000438 от 15.12.2017 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам на общую сумму 112 858,50 руб., в части предложения уплатить пени в сумме 20 417,34 руб., в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 22 571,70 руб. признано недействительным. В остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Пенсионный фонд обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить в части и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Полагает, что выплаченные работникам СХПК имени Пономарева на основании приказов выплаты подлежат обложению страховыми взносами, поскольку произведены в рамках трудовых отношений работников с работодателем, носят стимулирующий характер.
Отмечает, что не обложение выплат работникам страховыми взносами нарушают права и интересы застрахованных лиц, состоявших в проверяемый период в трудовых отношениях с СХПК имени Пономарева, в связи с чем, работники данной организации лишаются права на получение в будущем страховой пенсии, соответствующей их реальному заработку.
Представитель Пенсионного фонда в судебном заседании просил обжалуемое решение отменить в части и принять по делу новый судебный акт.
В представленном суду отзыве СХПК имени Пономарева соглашается с выводами суда первой инстанции, считает, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату труда.
Представитель заявителя в судебном заседании просил решение в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
СХПК имени Пономарева не заявил возражений относительно пересмотра решения в обжалуемой части.
Таким образом, с учетом отсутствия возражений лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверяется законность и обоснованность решения Арбитражного суда Тамбовской области от 24.04.2018 только в обжалуемой части.
Судебное заседание проходило посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения участников судебного процесса, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения в обжалуемой части судебного акта.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника УПФР в г. Уварово в Тамбовской области от 28.08.2017 N 079V02170000388 в отношении СХПК имени Пономарева была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.
Выявленные в ходе проверки нарушения, были отражены в акте N 079V10170000579 от 07.11.2017.
По результатам проверки должностным лицом Пенсионного фонда 15.12.2017 было принято решение N 079V12170000438, согласно которому СХПК имени Пономарева были доначислены страховые взносы в общем размере 114 834,50 руб., пени в общем размере 20879,51 руб., и штрафные санкции на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) за неполную уплату страховых взносов в результате их неправильного исчисления в виде штрафа размере 22 966,90 руб.
Не согласившись с решением ГУ - УПФ РФ в г. Уварово Тамбовской области N 079V12170000438 от 15.12.2017, СХПК имени Пономарева обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил частично.
Апелляционная коллегия не усматривает оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части и полагает необходимым при рассмотрении данного спора руководствоваться следующим.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления страховых взносов в размере 114 834,50 руб., пени и штрафов в соответствующем размере явился вывод фонда о занижении обществом расчетной базы для начисления страховых взносов на сумму 441 500 руб., в том числе: за 2014 год - 200 500,00 руб., за 2015 год - 75 000,00 руб., за 2016 год - 166 000,00 руб. в результате невключения в нее сумм премий, выплаченных организацией своим работникам к 23 февраля 2014 г. по 500 руб. 39 чел. - 19500 руб., к 8 марта 2014 г. по 500 руб. 18 чел. - 9000 руб., Вяловой В.В. к юбилею (апрель 2014 г.) - 5 000 руб., Фираго Р.А. к юбилею (май 2014 г.) - 10 000 руб., Новичкову А.Н. и Татарниковой О.В. к юбилею (август 2014 г.) - 15 000 руб., Вышковой Г.В. к юбилею (октябрь 2014 г.) - 10 000 руб., к празднику автомобилистов в октябре 2014 г. по 1000 руб. 14 чел. - 14 000 руб., к празднику сельского хозяйства и дню бухгалтера в ноябре 2014 г. 67 000 руб. (43 чел. по 1000 руб., 6 чел. по 2000 руб., 4 чел. по 3000 руб.), к Новому году (декабрь 2014 г.) 51 чел. по 1000 руб. - 51 000 руб., Колонцовой Е.Ф. к юбилею (январь 2015 г.) - 10000 руб., к 23 февраля 2015 г. и 8 марта 2018 г. 50 чел. по 1000 руб. - 50 000 руб., Чернову В.В. к юбилею (март 2015 г.) - 10 000 руб., Кокоревой Н.А. к юбилею (апрель 2015 г.) - 5000 руб., Гаврилюк М.И. к юбилею (январь 2016 г.) - 10 000 руб., к 23 февраля 2016 г. по 3000 руб. 35 чел. - 105 000 руб., к 8 марта 2016 г. по 3000 руб. 15 чел. - 45 000 руб.).
В материалах дела содержатся соответствующие приказы, платежные ведомости и карточки индивидуального учета, в которых обозначены фамилии, инициалы работников, их должности, структурные подразделения, в которых они работают, а также размер денежной премии.
В приказах содержится указание на выдачу работником определенной суммы без отражения, что эта сумма является премией. В расчетных ведомостях страхователем указано, что выплаты являются "подарком" к 8 марта, 23 февраля, Новому году и т.д.
Признавая решение Пенсионного фонда незаконным в части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона РФ от 16.09.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ), обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" N 212-ФЗ (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
На основании подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.
Указанным Федеральным законом в целях осуществления органами фонда пенсионного страхования надлежащего контроля за уплатой страховых взносов установлен ряд обязательств для плательщиков страховых взносов (страхователей). Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок осуществления контроля за их уплатой установлен Федеральным законом N 212-ФЗ.
В силу части 3 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Согласно части 4 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ, в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
На основании статьи 22 Федерального закона РФ от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, база начисления для страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ, которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Согласно статьи 164 ТК РФ, под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 ТК РФ; поощрения предусмотрены статьей 191 ТК РФ.
Из положений статьи 57 ТК РФ усматривается, что в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.
Как указал суд первой инстанции, взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса Российской Федерации и нормы статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ позволило сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.
Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия "оплата труда", сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.
В рассматриваемом случае выплата премий производилась при наступлении обстоятельств, не обусловленных производственной деятельностью СХПК - праздники.
Учитывая, что указанные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, носили разовый характер и были выплачены всем работникам кооператива в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, вклада работников, то есть не является стимулирующей или компенсационной выплатой, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что спорные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Спорные выплаты не гарантированы трудовым договором, не носят систематический характер, тогда как условие о выплате премии отражалась работодателем в трудовом договоре с работником.
Аналогичная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 27.12
