Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 июля 2018 г. N 19АП-4707/18

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 6 декабря 2018 г. N Ф10-5066/18 настоящее постановление оставлено без изменения

город Воронеж

31 июля 2018 г.

Дело N А14-22041/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 июля 2018 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Протасова А.И.,

судей Миронцевой Н.Д., Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации: Миневич А.А., представителя по доверенности N 48 от 09.06.2017;

от открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Юго-Восточного территориального центра фирменного транспортного обслуживания - структурного подразделения Центра фирменного транспортного обслуживания - филиала ОАО "РЖД": Антонюк Е.Е. представителя по доверенности N 1-1836 от 25.12.2017 Соломенцевой Э.Ю., представителя по доверенности N тцфто-10/Д от 22.03.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации и открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Юго-Восточного территориального центра фирменного транспортного обслуживания - структурного подразделения Центра фирменного транспортного обслуживания - филиала ОАО "РЖД" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 04.05.2018 по делу N А14-22041/2017 (судья Аришонкова Е.А.), по заявлению открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Юго-Восточного территориального центра фирменного транспортного обслуживания - структурного подразделения Центра фирменного транспортного обслуживания - филиала ОАО "РЖД" (ОГРН 1037739877295, ИНН 7708503727), г. Москва, к государственному учреждению - Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1023601551071, ИНН 3666016915), г. Воронеж, о признании частично недействительным решения от 07.11.2017 N 332 осс о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице Юго-Восточного территориального центра фирменного транспортного обслуживания - структурного подразделения Центра фирменного транспортного обслуживания - филиала ОАО "РЖД" (далее - ОАО "РЖД", заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к государственному учреждению - Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - отделение Фонда социального страхования, учреждение, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 07.11.2017 N 332 осс о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части непринятых к зачету расходов в сумме 24 755,71 руб., предложения произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 24 755,71 руб. и доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 24 755,71 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением от 04.05.2018 заявленные требования удовлетворены частично. Решение заинтересованного лица N 332 осс от 07.11.2017 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части непринятых к зачету расходов в сумме 20 259,7 руб., предложения произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 20 259,7 руб. и доплатить страховые взносы в 21 сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 20 259,7 руб. признано недействительным как не соответствующее Федеральному закону от 29.12.2006 N255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, заинтересованное лицо и заявитель обратились в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

В обоснование доводов своей апелляционной жалобы заявитель считает, что единовременное пособие (материальная помощь) в связи с рождением ребенка является обязательством ОАО "РЖД" перед работником в рамках трудовых отношений, соответственно, подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В обоснование доводов своей апелляционной жалобы заинтересованное лицо считает, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с материнством, застрахованным лицам ОАО "РЖД" произведено с нарушением положений Федерального закона N 255-ФЗ и Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.

В отзывах на апелляционные жалобы заявитель и заинтересованное лицо, по основаниям, изложенным в отзывах, возражали на доводы апелляционных жалоб друг друга.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, отделением Фонда социального страхования была проведена документальная выездная проверка правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователя - открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Юго-Восточного территориального центра фирменного транспортного обслуживания - структурного подразделения Центра фирменного транспортного обслуживания - филиала ОАО "РЖД" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Итоги проведенной проверки отражены в акте N 332 осс от 29.09.2017.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки отделением Фонда социального страхования принято решение N 332 осс от 07.11.2017 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии с которым заявителю отказано в принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных ОАО "РЖД" с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 43 522,02 руб., предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 43 522,02 руб. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 и доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 43 522,02 руб.

Не согласившись с указанным решением, ОАО "РЖД" обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ).

В соответствии со статьей 6 Федерального закона N 165-ФЗ организации являются страхователями по обязательному социальному страхованию в отношении граждан, работающих у них по трудовому договору.

В соответствии с п.1 ст. 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

На основании статьи 12 Федерального закона N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Статьей 8 Федерального закона N 165-ФЗ установлены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, к числу которых отнесены, в том числе, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом N 255-ФЗ от 29.12.2006 "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ финансирование выплаты рассматриваемых пособий осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств работодателя в случаях, предусмотренных частью 2 названной статьи.

Согласно статье 4.6 Закона N 255-ФЗ страхователи, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 названного Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей).

В этой связи сумма страховых взносов, подлежащих перечислению указанными страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

В свою очередь, на основании пп.3 п.1 ст. 11 Федерального закона N 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Кроме того, частью 4 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Как следует из акта проведенной проверки, а также оспариваемого решения, основанием для отказа в принятии к зачету суммы расходов на выплату пособий по беременности и родам, а также ежемесячных пособий по уходу за ребенком в размере 17 552,6 руб. послужил вывод отделения Фонда социального страхования о необоснованности включения страхователем в расчет среднего заработка для исчисления указанных пособий сумм материальной помощи в пределах 4000 руб., выплачиваемой работникам при их уходе в очередной ежегодный отпуск. При этом страхователь исчислял с указанной материальной помощи (со всего ее размера) страховые взносы на социальное страхование, полагая, что выплата данной материальной помощи обусловлена выполнением работниками трудовых обязанностей, качеством такого выполнения и, соответственно, является стимулирующей выплатой.

Оспаривая решение Фонда социального страхования в данной части, ОАО "РЖД" ссылается на правомерность включения в размер среднего заработка работников, из которого исчислены пособия по беременности и родам и ежемесячные пособия по уходу за ребенком, сумм материальной помощи в размере до 4000 руб., ранее выплаченных к очередному отпуску названных работников. При этом заявитель указывает, что выплата материальной помощи, предусмотренная п.5.2.2 Коллективного договора ОАО "РЖД", зависит от критериев, позволяющих отнести ее к элементам оплаты труда, носит стимулирующий характер, ввиду чего, подлежит обложению страховыми взносами (страховые вносы были исчислены с данных выплат в установленном порядке) и, соответственно, включается в средний заработок, исходя из которого исчисляются рассматриваемые пособия.

Фонд социального страхования возражая против удовлетворения заявленных требований в данной части, указал на то, что положения действующего законодательства об обязательном социальном страховании прямо предусматривают исключение из базы для исчисления страховых взносов на социальное страхование сумм материальной помощи в пределах 4000 руб.

Оценивая доводы сторон в части данного эпизода, обусловившего отказ в принятии к зачету суммы расходов на выплату пособий по беременности и родам, а также ежемесячных пособий по уходу за ребенком в размере 17 552,60 руб. работникам Завражневой О.В., Кривобоковой А.С., Федосовой М.В., Осиповой Т.А., Денякиной С.Ю., Андреевой М.В., Копытиной Е.И., Печерице Е.М., Менделеевой В.А., Шпагиной О.Ю., суд области верно принял во внимание следующее.

Порядок исчисления пособий по беременности и родам, ежемесячных пособий по уходу за ребенком установлен ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (за период по 31.12.2016 включительно).

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ в редакции, действующей с 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В свою очередь, согласно п.11 ч.1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

В силу положений статьи 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Взаимосвязанное толкование ст. ст. 15, 16, 56, 57, 129, 132, 135, 164, 165, 191Трудового кодекса и нормы ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

В то же время, выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия "оплата труда", сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Следовательно, отнеся в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ материальную помощь в размере, не превышающем 4 000 рублей на одного работника за расчетный период, к перечню выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, законодатель исходил из отсутствия правовой взаимосвязи между указанной выплатой и результатами труда работника, в пользу которого данная выплата осуществляется.

Однако, следует учесть, что согласно названной выше ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

В соответствии с названными выше положениями п.5.2.2 коллективного договора ОАО "РЖД" и Порядком оказания материальной помощи работникам ЮВЖД - филиала ОАО "РЖД" его работникам оказывается материальная помощь при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск в порядке, установленном в компании с учетом мотивированного мнения профсоюза, в пределах бюджетных средств. При этом согласно п. 4, 7 названного Порядка оказания материальной помощи размер материальной помощи устанавливается в зависимости от стажа непрерывной работы на железнодорожном транспорте, при этом материальная помощь не выплачивается (либо ее размер может быть снижен) при наличии дисциплинарного взыскания на момент ухода в отпуск.

Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 10.09.2014 N 309- ЭС14-520, Верховного Суда Российской Федерации от 27.08.2014 N309-ЭС14-377, ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9555/13 установлено, что в случае, если размер основанной на коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте работодателя выплаты в пользу работника зависит от заработной платы (установлен в процентах от оклада, тарифной ставки) и (или) соблюдения трудовой дисциплины (учитывается стаж работы, должность, производственные результаты, отсутствие дисциплинарных взысканий), то данные выплаты, признаются элементами оплаты труда и носят стимулирующий характер, следовательно, относятся к объекту обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды и подлежат включению в базу для их начисления в полном объеме.

Таким образом, суммы материальной помощи к отпуску, порядок оказания которой зависит от критериев, позволяющих отнести ее к элементам оплаты труда, подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды и, соответственно, включаются в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, в полном размере.

Следовательно, спорные выплаты являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, в силу чего, должны облагаться страховыми взносами в полном объеме.

С учетом изложенного, спорные суммы материальной помощи должны быть включены в расчет среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Таким образом, с учетом приведенных выводов, непринятие к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 17552,60 руб. по указанным основаниям является неправомерным.

Отказывая в принятии к зачету расходов страхователя в сумме 4 496,01 руб. на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком Боровиковой Т.Н. и пособия по беременности и родам Низовой Е.А., Фонд посчитал необоснованным включение в расчет указанных пособий суммы единовременной материальной помощи, выплаченной указанным работникам в связи с рождением ребенка на основании положений п. 5.2.4. коллективного договора.

Соглашаясь с позицией заинтересованного лица в части данного эпизода, суд области верно отметил следующее.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств (том 1 л.д. 135-136) Низовой Е.А. и Боровковой Т.Н. были произведены выплаты единовременного пособия при рождении ребенка в сумме по 4600 руб. на основании пункта 5.2.4 Коллективного договора ОАО "РЖД" на 2014-2016 гг. (пункта 5.3.5 Коллективного договора ОАО "РЖД" на 2011-2013 гг.). Указанные выплаты учтены при расчете пособий по уходу за ребенком и по беременности и родам.

Как было указано выше, в соответствии с частью 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

В свою очередь, подпунктом "в" пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона 12 N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. Судом учтено, что выплата указанным работникам материальной помощи при рождении ребенка производилась в соответствии с положениями коллективного договора.

Так, пунктом 5.3.5 Коллективного договора ОАО "Российские железные дороги" на 2011 - 2013 годы в числе обязательств работодателя сверх законодательства Российской Федерации была предусмотрена обязанность выплачивать работнику (одному из родителей) при рождении ребенка единовременное пособие в размере 4600 рублей на каждого новорожденного сверх установленного законодательством Российской Федерации. Соответствующие положения также закреплены в Коллективном договоре ОАО "Российские железные дороги" на 2014 - 2016 годы в разделе 5.2 "Материальная помощь и другие дополнительные выплаты Работникам", пунктом 5.2.4 которого предусмотрена обязанность работодателя выплачивать работнику (одному из родителей) при рождении ребенка материальную помощь в размере 4600 руб. на каждого новорожденного сверх пособия, установленного законодательством Российской Федерации.

При оценке характера данных выплат суд учитывает, что независимо от различного наименования (в коллективном договоре на 2011-2013 - единовременное пособие, в коллективном договоре на 2014-2016 - материальная помощь), выплата единовременного пособия при рождении ребенка по своему значению является материальной помощью работникам, носит единовременный социальный характер и не связана с непосредственным осуществлением трудовой деятельности и выполнением работником трудовых обязанностей. Указанная выплата установлена в твердом размере (4600 руб.), который не зависит от стажа работника, длительности работы в компании и иных показателей, связанных с трудовой деятельностью работника; причина оказания данной материальной помощи состоит в изменении социальных обстоятельств работника, ввиду чего, спорная выплата носит исключительно социальный характер, не являясь элементом системы оплаты труда.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Указанные выводы подтверждаются судебной практикой (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 NВАС17744/12 и др.).

Ошибочное признание организацией данной выплаты объектом обложения страховыми взносами не может изменить саму природу и характер произведенной выплаты, так как последняя в любом случае соответствует целевому назначению материальной помощи. При этом страхователь не вправе по своему усмотрению устанавливать характер осуществляемых выплат и не вправе произвольно включать выплаты в базу для исчисления страховых взносов. Приведенные выводы согласуются с позициями судов, занимаемыми при оценке аналогичных фактических обстоятельств (Определение Верховного Суда РФ от 20.08.2014 по делу N А55-16529/2013).

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда области о том, что рассматриваемые выплаты в силу установленных коллективным договором условий их получения, определения размера и целевого назначения являются материальной помощью, оказанной обществом своим работникам, и подпадают под положения пп. "в" п. 3 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, ввиду чего, необоснованно учтены заявителем при определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

На основании изложенного, отказ Фонда в принятии к зачету расходов на выплату данных пособий в сумме 4 496,01 руб. (правильность соответствующего расчета заявителем не оспаривается) является обоснованным.

Кроме того, основанием, по которому Фондом не приняты к зачету расходы страхователя на выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам Линевой Н.Л. (850,81 руб.) и Новичихиной Е.С. (659,82 руб.), а также по беременности и родам Печерице Е.М. (1 196,47 руб.), явилось оформление указанным лицам больничных листков с нарушением установленного порядка.

Так, основанием для непринятия Фондом социального страхования к зачету 850,81 руб. послужил вывод Фонда социального страхования о том, что в нарушение пункта 28 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N624н, при расчете пособия по временной нетрудоспособности Линевой Н.Л. на основании листка нетрудоспособности N 149461052516 за период с 16.01.2015 по 02.02.2015 оплачен день освидетельствования в бюро МСЭ, тогда как при установлении инвалидности срок временной нетрудоспособности завершается датой, непосредственно предшествующей дню регистрации документов в учреждении МСЭ.

В отношении расходов на выплату пособия по беременности и родам Фондом установлено, что листок нетрудоспособности по беременности и родам при осложненных родах N 196736459902 выдан Печерице Е.М. дополнительно на 17 календарных дней, что является нарушением пункта 48 Порядка N 624н, согласно которому, при осложненных родах листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается дополнительно на 16 календарных дней медицинской организацией, где произошли роды. Указанное нарушение послужило основанием для отказа в принятии к зачету расходов на выплату пособия данному лицу в части суммы 1 196,47 руб.

Также в ходе проведенной проверки Фонд пришел к выводу, что предъявленный к оплате листок нетрудоспособности Новичихиной Е.С. N 197946916474 выдан по уходу за больным ребенком в возрасте 13 лет на срок свыше 15 календарных дней, тогда как в силу п. 2 части 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях. По указанному основанию заявителю отказано в принятии к зачету расходов в сумме 659,82 руб.

Оценивая правомерность выводов отделения Фонда социального страхования в части отказа в принятии к зачету указанных расходов на выплату пособий Линевой Н.Л., Печерице Е.М. и Новичихиной Е.С., суд верно руководствовался следующим.

Исходя из статьи 22 Закона N 165-ФЗ, основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

В соответствии с положениями ст. 5 Закона N 255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется, в том числе, в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, необходимости осуществления ухода за больным членом семьи.

Согласно ч.1 ст. 6 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности).

Частью 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу:

- в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п.2 части 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ).

- в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет - за весь период лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п.3 ч.5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ).

В соответствии с ч.1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

В соответствии с ч.5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются на основании листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией в форме документа на бумажном носителе или (с письменного согласия застрахованного лица) сформированного и размещенного в информационной системе страховщика в форме электронного документа, подписанного с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи медицинским работником и медицинской организацией, в случае, если медицинская организация и страхователь являются участниками системы информационного взаимодействия по обмену сведениями в целях формирования листка нетрудоспособности в форме электронного документа

Форма, порядок выдачи и порядок оформления листков нетрудоспособности, а также порядок формирования листков нетрудоспособности в форме электронного документа устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда и социальной защиты населения, и Фондом социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам могут приниматься к зачету в случае, если имел место соответствующий страховой случай и данный факт документально подтвержден.

Как усматривается из материалов дела, листок нетрудоспособности Линевой Н.Л. (том 1 л.д. 32) N 149461052516 выдан НУЗ Узловая больница на ст. Грязи 30.01.2015. В данном листке указаны следующие сведения: "дата направления в бюро МСЭ" - 02.02.2015, "дата регистрации документов в бюро МСЭ" - 02.02.2015, "освидетельствован в бюро МСЭ" - 02.02.2015. Также в графе "Иное" указан двузначный код 32, указывающий на установление инвалидности 02.02.2015, группа инвалидности - 2.

Одновременно, в графе "освобождение от работы" указан период с 16.01.2015 по 02.02.2015, "причитается пособие за период" - с 16.01.2015 по 02.02.2015.

Исходя из указанных в больничном листке сведений, работодателем было начислено и выплачено застрахованному лицу пособие по временной нетрудоспособности за период с 16.01.2015 по 02.02.2015.

При этом в пункте 28 Порядка N 624н закреплено, что при установлении инвалидности срок временной нетрудоспособности завершается датой, непосредственно предшествующей дню регистрации документов в учреждении МСЭ.

В соответствии с пунктом 60 Приказа N 624н в таблице "Освобождение от работы" в графе "С какого числа" листка нетрудоспособности указывается дата (число, месяц и год), с которой гражданин освобожден от работы; в графе "По какое число" указывается дата (число, месяц и год) (включительно), по которую гражданин освобожден от работы, данная графа заполняется медицинской организацией.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что заинтересованным лицом не представлено доказательств, опровергающих факт наступления страхового случая (в виде временной нетрудоспособности Линевой Н.Л.), удостоверенного листком нетрудоспособности N 149461052516, выданного лечебным учреждением.

При этом выявленные Фондом нарушения в оформлении указанного листка нетрудоспособности, допущены медицинским учреждением - НУЗ Узловая больница на ст. Грязи и состоят в нарушении при заполнении листка нетрудоспособности пункта 28 Порядка N 624н в части указания даты окончания периода нетрудоспособности и соответственно, периода, за который причитается пособие.

В свою очередь, Общество руководствовалось указанными в выданном листке нетрудоспособности сведениями при расчете пособия по временной нетрудоспособности. Кроме того, соответствующий период нетрудоспособности отражен в табеле учета рабочего времени Линевой за февраль 2015 года (1 и 2 февраля - "Б").

При таких обстоятельствах суд учитывает, что сам по себе факт выдачи листка нетрудоспособности медицинским учреждением с нарушением порядка его оформления, при отсутствии доказательств не наступления страхового случая, и, соответственно, нецелевого использования средств социального страхования, не может являться основанием для отказа застрахованным лицам в социальном обеспечении, гарантированным законом на случай временной нетрудоспособности.

При этом отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы выплаченных пособий, поскольку ошибки в оформлении документов не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение.

Как разъяснено в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.12.2012 N 10605/12, негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства не могут быть возложены на страхователя.

В силу пункта 68 Порядка за нарушение установленного Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности несут ответственность медицинские организации, а также медицинские работники.

В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ органы Фонда социального страхования Российской Федерации наделены правом предъявлять иски непосредственно к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который в отличие от страховщика правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листов нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен.

Кроме того, пункт 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, равно как и статья 11 Федерального закона N 165-ФЗ не определяют, какие нарушения в оформлении листка нетрудоспособности должны в обязательном порядке влечь отказ в возмещении расходов.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что нарушение медицинским учреждением положений указанного выше Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности само по себе не является основанием для непринятия к зачету расходов страхователя на пособия по временной нетрудоспособности, при условии, что учреждением не опровергнуты факты наступления страховых случаев и обязанность страхователя назначить и произвести выплаты пособий застрахованным лицам. В указанной связи отказ в принятии к зачету расходов страхователя в сумме 850,81 руб. по указанным основаниям является необоснованным.

Правомерность данной правовой позиции подтверждена выводами, изложенными в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 12.03.2018 по делу N А62- 4641/2017.

Аналогичным образом суд оценивает нарушения, на которые Фонд ссылается применительно к выдаче листка нетрудоспособности Печерице Е.М. N 195736459902 от 20.05.2016, оформленного ГУЗ "ЛОПЦ" дополнительно при осложненных родах на 17 календарных дней, что является нарушением пункта 48 Порядка N 624н, согласно которому, при осложненных родах листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается дополнительно на 16 календарных дней медицинской организацией, где произошли роды.

Так, судом учтено, что период освобождения от работы указан в данном листке с 27.07.2016 по 12.08.2016, в графе "приступить к работе" указано: с 13.08.2016. Руководствуясь данными, отраженными в листке нетрудоспособности, оформленном медицинским учреждением, ОАО "РЖД" не наделено правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листов нетрудоспособности медицинскими организациями. Одновременно, при подтверждении факта наступления страхового случая в виде временной нетрудоспособности, удостоверенного спорным листком нетрудоспособности, у заявителя имелась обязанность по выплате соответствующего страхового обеспечения, а также право на принятие к зачету произведенных расходов.

В свою очередь, Фонд не лишен права обращения с требованием о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности непосредственно к медицинской организации, которой соответствующий листок нетрудоспособности выдан.

В отношении не принятых в зачету расходов на выплату страхового обеспечения в виде пособия по временной нетрудоспособности Новичихиной Е.С. суд также учитывает, что из содержания представленного листка нетрудоспособности N 197946916474 от 30.03.2016 усматривается, что в строке "Причина нетрудоспособности" данного лица указан код 13, что согласно п. 57 Порядка N 624н означает: "ребенок-инвалид".

Таким образом, оценивая правомерность соответствующих расходов страхователя на выплату пособия работнику Новичихиной Е.С. по уходу за больным ребенком, заинтересованное лицо должно было учесть сведения, указанные в данном больничном листке при определении продолжительности выплаты соответствующего пособия.

Кроме того, в подтверждение инвалидности Новичихина Д.Е., являющегося сыном Новичихиной Е.С., в материалы дела представлена справка МСЭ-2014 N 2442345 об установлении инвалидности.

Так, в силу п.3 ч.5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ в случае ухода за больным ребенком инвалидом в возрасте до 18 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком.

Таким образом, ссылка отделения Фонда на нарушение положений п. 2 части 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ, согласно которым пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней, верно признана судом первой инстанции необоснованной, ввиду чего, отказ в принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения Новичихиной Е.С. в сумме 659,82 руб. по указанному основанию является неправомерным.

C учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 20 259,7 руб. (17 552,6 + 850,81 + 1196,47 + 659,82).

Доводы заявителей апелляционных жалоб не опровергают выводы суда первой инстанции, а выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционных жалоб и отмены обжалуемого решения не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 04.05.2018 по делу N А14-22041/2017 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

А.И. Протасов

Судьи

Н.Д. Миронцева М.Б. Осипова