Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2018 г. N 12АП-8357/18

г. Саратов

28 августа 2018 г.

Дело N А57-5704/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щербаковой Н.А.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области Асташиной Г.Ю., действующей на основании доверенности от 27.06.2017 N 04-17/0030, директора общества с ограниченной ответственностью "Ассет" Вишневской Е.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ассет" на решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 мая 2018 года по делу N А57-5704/2018 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ассет" (ОГРН 1146450020859. ИНН 6450086256,)

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (ИНН 6452907236, ОГРН 1046405041913)

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Ассет" (далее - ООО "Ассет", налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 09.02.2018 N 4862, об обязании Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области отменить блокировку расчетного счета 40702810332100032003 ООО "Ассет" в ПАО АКБ Авангард, БИК 044525201.

Решением суда первой инстанции от 31 мая 2018 года в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

ООО "Ассет" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, 11.02.2000 на налоговый учет поставлено закрытое акционерное общество "Ассет" (далее - ЗАО "Ассет").

23.12.2013 в соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации ЗАО "Ассет" подано уведомление в Межрайонную ИФНС России N 8 по Саратовской области о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с указанием остаточной стоимости основных средств и дохода на 01.10.2013.

С 01.01.2014 ЗАО "Ассет" применяло УСН.

30.12.2014 ЗАО "Ассет" прекратило деятельность путем реорганизации в форме преобразования в ООО "Ассет".

30.12.2014 ООО "Ассет" поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области.

После реорганизации ООО "Ассет" применяло УСН.

В связи с непредставлением ООО "Ассет" в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-4 кварталы 2017 года, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2016 года 09.02.2018 Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области принято решение N 4862 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, которым по счетам ООО "Ассет" в ПАО АКБ "Авангард" приостановлены все расходные операции, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пени и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области).

Решением УФНС России по Саратовской области от 14.03.2018 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа - без изменения.

Полагая, что решение инспекции от 09.02.2018 N 4862 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО "Ассет" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции основывался на том, что в рассматриваемом случае ранее существовавшее юридическое лицо - ЗАО "Ассет", применявшее УСН, прекратило деятельность, образованное в результате реорганизации ООО "Ассет" с заявлением о переходе на УСН не обращалось, в связи с чем у него отсутствовало право на применение УСН и имелась обязанность по исчислению налога на прибыль и НДС и представлению в инспекцию соответствующих налоговых деклараций.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу пунктов 6 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Следовательно, при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.

В рассматриваемом случае суд первой инстанции применил пункт 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, которым установлена обязательность уведомления о переходе на УСН для вновь созданных организаций.

Применение данной нормы к организациям, поставленным на налоговый учет в результате реорганизации в форме преобразования, с однозначностью из ее содержания не вытекает.

Напротив, в отличие от других форм реорганизации, при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы, как указано в пункте 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Особенностью реорганизации в форме преобразования, в результате чего происходит изменение организационно-правовой формы юридического лица, является отсутствие изменения прав и обязанностей этого реорганизованного лица, когда нет изменений в правах и обязанностях его учредителей (участников). Поскольку юридическое лицо при преобразовании сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу, закон не предусматривает обязательность составления в этом случае передаточного акта, предусмотренного статьей 59 Гражданского кодекса Российской Федерации, от одного лица другому.

Соответствующая правовая позиция выражена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.07.2016 N 310-КГ16-1802 и нашла отражение в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016.

Учитывая изложенное, при отсутствии в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации специальных правил, регулирующих применение упрощенной системы налогообложения в случае реорганизации, ООО "Ассет" было вправе исходить из сохранения у него в неизменном состоянии права на применение данного специального налогового режима, как неотъемлемого элемента своей правоспособности.

ООО "Ассет" в материалы дела представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014-2017 годы, платежные поручения об уплате налога,

Таким образом, налогоплательщик однозначно выразил намерение продолжить применение УСН.

Волеизъявление налогоплательщика относительно сохранения за ним права на применение упрощенной системы налогообложения должно быть учтено налоговым органом, поскольку применение данного специального налогового режима носит уведомительный, а не разрешительный характер, и согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" выступает одной из мер, предусмотренных в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.04.2018 N 309-КГ17-21454

При этом Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области в адрес ООО "Ассет" направлялись требования об уплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2015-2017 годы, а также принимались решения о взыскании с общества налога в принудительном порядке в связи с неисполнением требований.

Указанное свидетельствует о том, что Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области фактически признавала ООО "Ассет" плательщиком налога по УСН.

Действия инспекции, приостановившей операции общества по счетам в банке, по существу привели к принудительному изменению условий налогообложения субъекта предпринимательства в худшую для налогоплательщика сторону и вопреки его волеизъявлению, что не может быть признано правомерным.

При указанных обстоятельствах решение инспекции от 09.02.2018 N 4862 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств подлежит признанию недействительным.

Решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований ООО "Ассет" в данной части не может быть признано законным и подлежит отмене.

Оснований для отмены решения суда первой инстанции в части отказа в обязании Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области отменить блокировку расчетного счета 40702810332100032003 ООО "Ассет" в ПАО АКБ Авангард, БИК 044525201 суд апелляционной инстанции не усматривает, поскольку решением Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 09.08.2018 N 52049 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств решение от 09.02.2018 N 4862 отменено.

При подаче заявления ООО "Ассет" по платежному поручению от 26.03.2018 N 72 уплачена государственная пошлина за рассмотрение заявления в сумме 3 000 руб.

При подаче апелляционной жалобы ООО "Ассет" по платежному поручению от 15.06.2018 N 90 уплачена государственная пошлина в размере 1 500 руб.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы на уплату государственной пошлины, понесенные ООО "Ассет" в связи с рассмотрением дела в судах первой и апелляционной инстанции, подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 мая 2018 года по делу N А57-5704/2018 отменить в части.

Принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области от 09.02.2018 N 4862.

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 мая 2018 года по делу N А57-5704/2018 в остальной части оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Ассет" судебные расходы на уплату государственной пошлины в сумме 4 500 (четыре тысячи пятьсот) руб.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев