Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 декабря 2018 г. N 11АП-16669/18

г. Самара

07 декабря 2018 г.

Дело N А65-37758/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 декабря 2018 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Селиверстовой Н.А., судей Мальцева Н.А., Серовой Е.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Вашкевичем В.В.,

с участием в судебном заседании:

от конкурсного управляющего ООО "Авиакомпания "ВИМ-Авиа" Максимова А.Н. - Мельникова Е.С. по доверенности от 10.10.2018,

от ФНС России - Минемуллин Р.Р. по доверенности от 22.10.2018,

иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда в зале N 7 с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Татарстан, апелляционные жалобы УФНС России по Республики Татарстан и конкурсного управляющего Максимова А.Н.,

на определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03 октября 2018 года о включении требований ФНС России в реестр требований кредиторов по делу N А65-37758/2017 (судья Аверьянов М.Ю.) о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "ВИМ-Авиа",

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Республики Татарстан 21.11.2017 поступило заявление акционерного общества "Спектр-Авиа", Ульяновская область, Чердаклинский район, (ИНН 7323006644, ОГРН 1037300901945), о признании общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "ВИМ-АВИА", пгт. Богатые Сабы (ИНН 7713357944, ОГРН 1027713011237), несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2017 заявление акционерного общества "Спектр-Авиа", Ульяновская область, Чердаклинский район, (ИНН 7323006644, ОГРН 1037300901945), принято к производству, назначено судебное заседание по проверке обоснованности заявления.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.02.2018 (резолютивная часть оглашена 13 февраля 2018 года) заявление общества с ограниченной ответственностью "РНГО" (ИНН 9718052146, ОГРН 1177746242288), о процессуальном правопреемстве удовлетворено, в порядке процессуального правопреемства заменен заявитель по делу N А65-37758/2017 с акционерного общества "Спектр-Авиа", Ульяновская область, Чердаклинский район (ИНН 7323006644, ОГРН 1037300901945), на общество с ограниченной ответственностью "РНГО" (ИНН 9718052146, ОГРН 1177746242288).

Указанным определением заявление общества с ограниченной ответственностью "РНГО" (ИНН 9718052146, ОГРН 1177746242288), признано обоснованным и в отношении общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "ВИМ-АВИА", пгт.Богатые Сабы (ИНН 7713357944, ОГРН 1027713011237), введена процедура банкротства наблюдение. Временным управляющим утверждена Булатова М.А.

Сообщение о введении в отношении должника процедуры наблюдения опубликовано в газете "Коммерсантъ" N 33 от 22.02.2018.

В Арбитражный суд Республики Татарстан 16.03.2018 поступило требование Федеральной налоговой службы о включении требования в размере 333 356 391 рубля 72 копеек в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "ВИМ-АВИА", пгт. Богатые Сабы (ИНН 7713357944, ОГРН 1027713011237).

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.10.2018 по делу N А65-37758/2017 требование удовлетворено частично, требование Федеральной налоговой службы включено в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "Вим-Авиа", Республика Татарстан, Сабинский район, пгт. Богатые Сабы (ОГРН 1027713011237, ИНН 7713357944), в составе второй очереди в размере 241 874 849,12 рублей задолженности, в составе третьей очереди в размере 51 796 095,58 рублей долга, 13 111 462,72 рублей пени и 21 532 061,35 рублей штрафа. В остальной части требования отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, жалобы УФНС России по Республики Татарстан и конкурсный управляющий Максимов А.Н. обратились в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

Определениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2018 апелляционные жалобы приняты к производству и назначена к рассмотрению на 06.12.2018.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

В судебном заседании представитель конкурсного управляющего ООО "Авиакомпания "ВИМ-Авиа" Максимова А.Н. поддержал жалобу своего доверителя, с апелляционной жалобой уполномоченного органа не согласился.

Представитель ФНС России, поддержал апелляционную жалобу уполномоченного органа, с апелляционной жалобой конкурсного управляющего не согласился.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальных сайтах Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда и Верховного Суда Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с чем жалоба рассматривается в их отсутствие, в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов содержащихся в судебном акте, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд считает необходимым отменить определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.10.2018 по делу N А65-37758/2017 в части, исходя из нижеследующего.

В соответствии со статьей 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), дела о банкротстве юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными законодательством, регулирующим вопросы несостоятельности (банкротства).

Признание обоснованными требований кредиторов осуществляется арбитражным управляющим в порядке, определенном статьями 71, 100 Закона о банкротстве, в зависимости от процедуры банкротства, введенной в отношении должника.

Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 N 257 "О некоторых вопросах обеспечения интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве" ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размеру пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию залога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Кроме того, требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Министерством Финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службой утвержден приказ N ММВ-7-8/179@ от 13.02.2017 об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам.

Изучив представленные требования налогового органа об уплате налога: N 8015 от 17.11.2017, N 11120 от 22.12.2017, N 50 от 29.01.2018, N 256 от 14.02.2018, а также решение N 12927 от 24.11.2017, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что они сформированы в соответствии с требованиями закона по каждому налоговому обязательству.

Реестры отправки вышеуказанных требований об уплате налога приобщены к материалам дела в рамках рассмотрения требования уполномоченного органа.

Не соглашаясь с принятым судом первой инстанции судебным актом, конкурсный управляющий ссылается на то, что до 01.04.2018 налоговый орган не мог располагать сведениями о суммах начисленного и подлежащего уплате в бюджет НДФЛ за 2017 год, что исключает возможность заявления таких требований в марте 2018.

Этот довод судом первой инстанции проверялся и обоснованно отклонен, поскольку в подтверждение сумм задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 59 706 196.96 руб. в материалах дела имеется расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017, представленный ООО "Авиакомпания "ВИМ-АВИА" в налоговый орган. (Дата документа и отправки в налоговый орган 27.10.2017).

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего, за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

В строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке ПО дату (п. п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ).

Таким образом, при сложении суммы удержанного налога за отчетный период (3 квартал 2017) из сроки 140 раздела 2 сумма составит 59 930 578 руб.

С учетом уплаты 18.09.2017 суммы в размере 224 381,04 руб., задолженность за 9 месяцев 2018 составит 59 706196,96 руб.

Уполномоченным органом также представлена справка от 14.03.2018 о состоянии расчетов по налогам и сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации, в которой отражено сальдо к уплате в бюджет по налогу на доходы физических лиц в размере 59 706 196,96 руб.

Довод конкурсного управляющего, относительно отсутствия подтверждения всей суммы задолженности по НДФЛ в размере 59 706 196,96 руб., а также то, что налоговым органом не учтены оплаты в сумме 13 325 633,44 руб. отклоняются.

Из дела усматривается, что платежи на общую сумму 13 325 633,44 руб. направлены на погашение задолженности по решениям N 12545 от 07.11.2017, 12395 от 25.10.2017, 12544 от 07.11.2017.

Задолженность по вышеуказанным решениям не заявлялась уполномоченным органом в реестр требований кредиторов ООО "Авиакомпания "ВИМ-АВИА".

Указание конкурсного управляющего на то, что в требованиях N 50 от 29.01.2018 и N 256 от 14.02.2018 сумма НДФЛ к уплате меньше, что свидетельствует о частичном погашении задолженности отклоняется, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства оплаты задолженности по НДФЛ.

Кроме того, в требованиях N 50,256 указано, что при формировании требования только об уплате соответствующих пеней графа заполняется справочно с указанием суммы недоимки (в том числе уплаченной (взысканной), на которую начислены указанные пени).

Таким образом, указанные требования не свидетельствуют об уплате задолженности по НДФЛ, а доводы апелляционной жалобы конкурсного управляющего признаются несостоятельными и отклоняются.

При рассмотрении доводов апелляционной жалобы уполномоченного органа, судебная коллегия исходит из следующего.

В обоснование задолженности в размере 14 304 969.06 руб. пени, уполномоченным органом представлены расчеты начисления пеней на недоимку- в разрезе налоговых обязательств и иные документы, подтверждающие принятие мер по взысканию задолженности.

Согласно п.4 ст.75 НК РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Из материалов дела усматривается, что уполномоченным органом расчет пени произведен на основании ст. 75 НК РФ.

Соглашаясь с представленным временным управляющим расчетом в части применения ставки 1/150 за каждый день просрочки уплаты недоимки, суд первой инстанции не учел, что этот расчет к возникшим обязательствам не применим, поскольку соответствующая ставка может быть применена только к недоимкам, возникшим после 01.10.2017 при их просрочке более 31 дня.

Согласно п. 9 ст. 13 Федерльного закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения пункта 4 статьи 75 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении недоимки, образовавшейся с 1 октября 2017 года.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный^ законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Пунктом 6. ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

По вопросу начисления пени на налог на доходы физических лиц на сумму недоимки 59 706 196,96 руб. расчет пени произведен на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. (стр. 60) сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц со сроком уплаты 02.10.2017 г. составляет 6 108 445 рублей.

Таким образом при расчете пени, уполномоченным органом применяется, ставка рефинансирования 1/150 к недоимке в размере 6 108 445 руб. с учетом просрочки исполнения обязанности по уплате налога более 31-го календарного дня.

В отношении остальной части задолженности по налогу на доходы физических лиц срок уплаты до 01.10.2017 г., при расчёте пени применялась 1/300 ставка рефинансирования.

В подтверждении задолженности по страховым взносам, уполномоченным органом представлены расчеты по страховым взносам ООО "Авиакомпания "ВИМ-АВИА" за 2 и 3 квартал 2017 г.

Согласно п. 1 ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Пунктом 3 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Таким образом, задолженность по страховым взносам за сентябрь 2017 должна быть уплачена не позднее 15 октября 2017.

Из указанного следует, что при расчете пени на недоимку по страховым взносам за сентябрь 2017, уполномоченным органом правомерно применена ставка рефинансирования 1/150 к недоимке с учетом просрочки исполнения обязанности по уплате налога более 31-го календарного дня.

На основании изложенного, задолженность в размере 1 193 506,34 руб. пени рассчитана уполномоченным органом верно и подлежит включению в состав третьей очереди реестра требований кредиторов ООО "Авиакомпания "ВИМ-АВИА".

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену определения суда, не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 269-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03 октября 2018 года по делу N А65-37758/2017 отменить в части отказа во включении требований ФНС России в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "ВИМ-Авиа" в размере 1 193 506 руб. 34 коп. (пени).

В отмененной части принять новый судебный акт.

Включить в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "ВИМ-Авиа" требование ФНС России в размере 1 193 506 руб. 34 коп. (пени).

В остальной части определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03 октября 2018 года по делу N А65-37758/2017 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в месячный срок.

Председательствующий

Н.А. Селиверстова

Судьи

Е.А. Серова