Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15 января 2024 г. N 08АП-12818/23 по делу N А75-10131/2023

город Омск

15 января 2024 г.

Дело N А75-10131/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 января 2024 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лотова А.Н.,

судей Ивановой Н.Е., Котлярова Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Мартыновым Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-12818/2023) общества с ограниченной ответственностью "Глобал транс" на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 06.10.2023 по делу N А75-10131/2023 (судья Заболотин А.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Глобал транс" (ОГРН 1068603062395, ИНН 8603133326, адрес: 628614, Ханты - Мансийский автономный округ - Югра, г. Нижневартовск, ул. 4ПС, д. 11, стр. 8) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН 1048600529933, ИНН 8603109468, адрес: 628606, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, город Нижневартовск, улица Менделеева, 13), при участии в деле в качестве третьего лица, - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, о признании недействительным решения от 14.03.2023 N 14/994,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Савельев С.В. (по доверенности от 26.12.2023 сроком действия до 31.12.2024),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Иванов К.В. (по доверенности от 01.06.2022 сроком действия 2 года),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Глобал транс" (далее - заявитель, общество, ООО "Глобал транс", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югры (далее - заинтересованное лицо, МИФНС России N 6 по ХМАО-Югре, инспекция, налоговый орган) от 14.03.2023 N 14/994.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечены общество с ограниченной ответственностью "Р-Авто Карго" (далее - "Р-Авто Карго", третье лицо), Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - управление, УФНС России по ХМАО-Югре, вышестоящий налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 06.10.2023 по делу N А75-10131/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, ООО "Глобал Транс" обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

В обоснование жалобы налогоплательщик ссылается на то, что в проверяемом инспекцией периоде (1 квартал 2022 года) между заявителем и контрагентом ООО "P-Авто Карго" действовал договор N 01/01/21Д от 01.01.2021, предметом которого является оказание транспортных услуг, в рамках которого ООО "P-Авто Карго" оказывало заявителю услуги, в том числе в 2021 году, что подтверждается представленными в дело документами, такими как счета-фактуры: N 19 от 31.01.22, N 20 от 28.02.2022, N 22 от 31.03.2022; акты выполненных работ: N 2022000019 от 31.01.22, N 2022000020 от 28.02.2022, N 2022000021; карточка счета 62 за 1 квартал 2022 г.; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 51, 60, 76; реестры оказанных услуг за январь, февраль, март 2022.

Податель апелляционной жалобы отмечает, что обжалуемое решение суда первой инстанции не содержит выводов относительно того, каким образом неисполнение ООО "Глобал Транс" своих договорных обязанностей перед заказчиками услуг по согласованию с ними привлекаемых субподрядчиков может являться основанием для признания сделки по договору N 01/01/21Д от 01.01.2021, заключенному с ООО "P-Авто Карго", недействительной. Указывает, что инстанция, а также рассматривавший дело N А75-10131/2023 суд, не дали оценку тому, что заявитель выступая продавцом услуг, оказанных им заказчикам (при содействии субподрядчика ООО "Р-Авто Карго"), исполнил обязанность по уплате в бюджет суммы НДС, исчисленной ему как продавцу услуг за 1 квартал 2022 года, вследствие чего бюджету РФ ущерб причинен не был.

По мнению заявителя, действия налогового органа направлены на взыскание (получение) идентичной друг другу суммы НДС за 1 квартал 2022 года одновременно с двух организаций: ООО "Глобал Транс" (покупатель услуг) и ООО "P-Авто Карго" (продавец услуг), по сделке совершенной между этими организациями. Вместе с тем, контрагент заявителя - ООО "P-Авто Карго", свою задолженность по НДС за 1 квартал 2022 года не отрицает и от её уплаты не уклоняется, кроме того, в отношении ООО "P-Авто Карго" были приняты принудительные меры по взысканию задолженности по НДС, в связи с чем действия инспекции носят непоследовательный, противоречивый характер и не имеют законного обоснования.

От инспекции и управления в материалы дела поступили отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговые органы не соглашаются с доводами заявителя, полагают обжалуемое решение законным и обоснованным, в силу чего изменению или отмене не подлежащим.

Налогоплательщик, третье лицо, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание явку представителей не обеспечили.

На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившихся участников процесса.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции оспаривал доводы жалобы, поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель управления также поддержал доводы, изложенные в отзыве, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы, заслушав представителей налоговых органов, установил следующие обстоятельства.

На основании первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2022 года, представленной 21.04.2022 ООО "Глобал транс", инспекцией в период с 21.04.2022 по 21.07.2022 проведена камеральная налоговая проверка, о чем составлен акт от 04.08.2022 N 8118 с дополнением от 30.01.2023.

В ходе проверок инспекция пришла к выводу о том, что ООО "Глобал Транс" в нарушение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) умышленно создан формальный документооборот по сделке с ООО "Р-Авто Карго" с целью неполной уплаты суммы НДС. Заявленные в счетах-фактурах транспортные услуги у контрагента ООО "Р-Авто Карго" не приобретались, в адрес проверяемого налогоплательщика не предоставлялись.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уполномоченным лицом налогового органа принято решение от 14.03.2023 N 14/994 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании названного решения обществу доначислена недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 038 933 руб. Также общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 150 973 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств размере штрафа снижен в 16 раз).

В рамках досудебного порядка урегулирования спора ООО "Глобал транс" оспорило решение в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в УФНС России по ХМАО - Югре.

Вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения жалобы вынесено решение от 11.05.2023, в соответствии с которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

06.10.2023 решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в удовлетворении заявления отказано полностью.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании статьи 168 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Кодекса устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Из правового анализа главы 21 НК РФ следует, что уменьшение налогооблагаемой базы по НДС на налоговые вычеты является правом налогоплательщика, его реализация поставлена в зависимость от представления лицом, воспользовавшимся таким правом, надлежащим образом оформленных первичных документов, отражающих полноту и достоверность указанных в них хозяйственных операций.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ - "Порядок применения налоговых вычетов", так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Судом апелляционной инстанции установлены и приняты во внимание следующие юридически значимые фактические обстоятельства.

Как следует из материалов дела, что ООО "Глобал Транс" (заказчик) заключило договор с ООО "Р-Авто Карго" (исполнитель) на оказание транспортных услуг от 01.01.2020 N 01/01/20Д (далее - договор), согласно которому ООО "Р-Авто Карго" обязуется оказывать транспортные услуги в соответствии с условиями настоящего договора, а заказчик обязуется принимать надлежаще оказанные услуги и оплачивать их в соответствии с условиями настоящего договора. Согласно пункту 1.2 исполнитель оказывает услуги грузоподъемной техникой и техникой специального назначения. Содержание и объем выполняемых услуг определены приложением N 1, являющимся неотъемлемой частью договора. Распределение конкретного объема услуг определяется заявками заказчика (пункт 1.3 договора).

Согласно приложению N 1 к договору оказание транспортных услуг осуществляется автокраном грузоподъемностью 25 тонн, тариф за 1 машино-час 4 200 руб. Режим работы в смену по заявкам, но не менее 8 часов.

В соответствии с пунктом 2.2 договора тарифы на услуги каждого вида техники согласованы сторонами в приложении 1, являются фиксированными и применимыми 24 часа и 7 дней в неделю на протяжении срока действия договора. Тарифы на услуги каждого вида техники могут быть изменены по соглашению сторон.

Согласно пункту 3.1 раздела 3 договора заявка предоставляется заказчиком исполнителю не позднее, чем за 2 дня до начала оказания услуг путем направления на электронный адрес почты исполнителя. Исполнитель в течение 2 дней с момента получения заявки от заказчика обязан согласовать полученную от заказчика заявку и выслать скан копии заявки на согласованный с заказчиком электронный адрес: Globaltrans@gtvn.ru.

В соответствии с пунктом 4.1 договора услуги считаются принятыми после подписания акта о приемке оказанных услуг сторонами по настоящему договору. Акты о приемке оказанных услуг оформляются на основании реестра путевых листов (пункт 4.3 договора), подтвержденного талонами заказчика к путевым листам (с указанием количества фактически отработанных машино-часов, пробега за смену, мото-часов работы верхнего оборудования), заверенные подписью представителя Заказчика и штампом заказчика, с распределением по подразделениям и с указанием мест возникновения затрат за период оказания услуг.

Оплата производится заказчиком по факту исполнения услуг не ранее 30 календарных дней и не позднее 120 дней со дня подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пункт 5.1 договора). За нарушение заказчиком сроков оплаты, предусмотренных договором, исполнитель вправе взыскать с заказчика неустойку в размере 0,1% то суммы подлежащей оплате (пункт 8.4 договора).

Сторонами сделки в подтверждение операций в 1 квартале представлены счета-фактуры: N 19 от 31.01.22, N 20 от 28.02.2022, N 22 от 31.03.2022; акты выполненных работ: N 2022000019 от 31.01.22, N 2022000020 от 28.02.2022, N 2022000021; карточка счета 62 за 1 квартал 2022 г.; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 51, 60, 76; реестры оказанных услуг за январь, февраль, март 2022.

В апелляционной жалобе общество указывает, что в спорный период между заявителем и ООО "P-Авто Карго" действовал договор N 01/01/21Д от 01.01.2021 (содержит условия, аналогичные договору от 01.01.2020 N 01/01/20Д). Между тем, акты выполненных работ N 2022000019 от 31.01.22, N 2022000020 от 28.02.2022, N 2022000021 содержат ссылку на договор от 01.01.2020 N 01/01/20Д.

При этом в рамках налоговых проверке не были представлены сведения об объектах, на которых оказывались транспортные услуги. Также ни одной из сторон договора не были представлены путевые листы, талоны к путевым листам, заявки на работу транспорта, предусмотренные договором на оказание транспортных услуг.

Непредставление указанных документов повлекло невозможность установления исполнения существенных условий сделки в соответствии с заключенным договором (не представляется возможным установить место (объект) оказания транспортных услуг, адрес подачи транспортного средства, место парковки/сдачи транспортного средства (специальной техники); установить количество и стоимость машино-часов, отработанных спецтехникой, указанной в реестрах оказанных услуг; идентифицировать водителей, работающих на указанной специальной технике; установить конкретные дату и время работы транспортных средств (специальной техники); вид (марку), а также количество горюче-смазочных материалов, выданных по заправочным листам, использованных для работы транспортных средств (специальной техники), поименованных в реестрах на оказание транспортных услуг).

В рамках проверки установлено, что договор и счета-фактуры подписаны со стороны ООО "Глобал Транс" директором Плетосу Р.П., со стороны ООО "Р-Авто Карго" - генеральным директором Плетосу Р.П. (т.е. одним и тем же лицом).

В отношении контрагента ООО "Р-Авто Карго" установлено, что организация поставлена на учет в МИФНС России N 6 по ХМАО 25.03.2013.

Юридический адрес: г. Нижневартовск, ул. 2ПС, д. 4А, к. 20. Учредитель и руководитель Плетосу Р.П.

Основной вид деятельности: ОКВЭД - 49.4 "Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам".

Право собственности на объекты имущества, земельные участки и транспортные средства не зарегистрированы.

В проверяемом периоде ООО "Р-Авто Карго" не производит расходов, свойственных расходам организаций, оказывающих транспортные услуги, таких как приобретение топлива и горюче-смазочных материалов, приобретение запасных частей, плата за техническое обслуживание (техосмотр) автомобиля, расчеты по полисам ОСАГО.

В целях установления фактов приобретения, а так же аренды транспортных средств у сторонних лиц проведен анализ операций на счетах ООО "Р-Авто Карго" в 1 квартале 2022 года.

В результате установлено отсутствие операций по счетам в проверяемом периоде, таким образом, реальная финансово-хозяйственная деятельность ООО "Р-Авто Карго" не осуществлялась (отсутствуют платежи за коммунальные услуги, телефонную и интернет связь, выплату заработной платы и т.п.).

Данное обстоятельство указывает на отсутствие деятельности ООО "Р-Авто Карго" как организации осуществляющей деятельность в сфере автомобильного грузового транспорта и оказания услуг по перевозкам.

По операциям на расчетных счетах ООО "Глобал Транс" и ООО "Р-Авто Карго" за период 1 квартал 2022 года перечисление денежных средств в адрес ООО "Р-Авто Карго" не установлено, следовательно, оплата по сделке между контрагентами не производилась.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведен анализ осуществления трудовой деятельности сотрудников ООО "Р-Авто Карго" в 1 квартале 2022 года, в результате которого установлено, что расчеты по страховым взносам представлены с нулевыми показателями.

Вместе с тем, согласно сведениям, отраженным в расчетах по страховым взносам за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 ООО "Глобал Транс" в 1 квартале 2022 года, установлены перечисления на заработную плату на 215 человек.

Данный факт указывает на то, что ООО "Р-Авто Карго" в 1 квартале 2022 года не задействовало трудовые ресурсы для выполнения работ, оказания услуг, а все работы были выполнены силами сотрудников ООО "Глобал Транс".

Установленные в рамках камеральной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о прямом умысле руководства ООО "Глобал Транс" при выборе контрагента ООО "Р-Авто Карго" - взаимозависимого лица, обе организации образованы одним учредителем, управление осуществляется одним лицом - Плетосу Р.П.

Указанный контрагент не мог произвести исполнение обязательств по заключенному договору в пользу ООО "Глобал Транс" ввиду следующих обстоятельств:

- Плетосу Р.П. является руководителем (единственным учредителем), а также распорядителем расчетных счетов ООО "Глобал Транс" и ООО "Р-Авто Карго";

- налоговая декларация ООО "Глобал Транс" и ООО "Р-Авто Карго" представлена 21.04.2022 с одного IP-адреса 91.203.9.166;

- единая бухгалтерия (данные пояснения даны в ходе представленных ООО "Глобал Транс" возражений на акт камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года);

- помещение по адресу регистрации ООО "Р-Авто Карго" принадлежит на праве собственности Плетосу Р.П., при этом ООО "Р-Авто Карго" арендную плату в адрес собственника арендованного помещения не перечисляет.

Основные заказчики налогоплательщика также представило сведения и пояснений, из которых следует, что транспортные услуги оказывались ООО "Глобал Транс", а не ООО "Р-Авто Карго".

Так, в результате анализа представленных документов (информации), заказчиками по взаимоотношениям с ООО "Глобал Транс" в 1 квартале 2022 года ООО "Газпромнефть-Хантос", ООО "РН-Бурение", АО "Самотлорнефтегаз", ООО "РН-СЕРВИС", ООО "Ньютехвелл Сервис" установлено, что техника, перечисленная в реестре оказанных услуг за январь, февраль, март 2022 года, предоставленном ООО "Глобал-Транс" и ООО "Р-Авто-Карго", на объектах заказчиков не использовалась, за исключением погрузчика гос.номер 1308УР86, принадлежащего ООО "Глобал Транс".

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что в проверенный период основным заказчиком налогоплательщика является ООО "Газпромнефть-Хантос".

Сторонами заключен договор на оказание транспортных услуг на объектах ООО "Газпромнефть-Хантос" N ХНТ-21/11101/01361/Р/63 от 03.12.2021.

Согласно договорным обязательствам, исполнитель (ООО "Глобал транс") обязуется оказывать транспортные услуги на Южной части Приобского месторождения в соответствии с условиями договора, а заказчик обязуется принимать надлежаще оказанные услуги и оплачивать их в соответствии с условиями договора.

Договором закреплено, что в случае привлечения исполнителем субисполнителей для оказания услуг по договору требуется письменно запросить копии договоров с субисполнителями, включая приложения по расчету стоимости договора и объемов оказываемых услуг, в случае если данные документы носят подтверждающий характер оказываемых услуг по договору. Исполнитель направляет копии запрашиваемых договоров в срок 3 (три) рабочих дня с момента получения запроса заказчика. Заказчик вправе запросить также копии договоров с иными третьими лицами исполнителя.

В результате анализа представленных ООО "Газпромнефть-Хантос" документов установлено, что транспортные услуги оказаны автотранспортом (далее также - ТС) с государственными регистрационными знаками - 1309УР86, А822РР86, М604АВ186, М605АВ186, Н028ХС86, Н027ХС86, М614АС186, М061ХХ86, М365ХТ86, Н352ВЕ86.

Транспортные средства, за исключением ТС с государственными регистрационными номерами М365ХТ86, Н352ВЕ86, принадлежат ООО "Глобал транс".

В целях установления собственников указанных транспортных средств в ОГИБДД по г. Нижневартовску направлен запрос о представлении информации от 24.06.2022 N 14-16/14190 "О предоставлении информации по транспортным средствам". Согласно сведениям Федеральной информационной системы ГИБДД- М, транспортное средство М365ХТ86 зарегистрировано на Плетосу Руслана Петровича, транспортное средство Н352ВЕ86 зарегистрировано на Плетосу Егора Руслановича.

Согласно ответа ООО "Газпромнефть-Хантос" от 02.06.2022 N БСН- 01/005030 привлечение субподрядных организаций к оказанию услуг запрещено условиями договоров, заключенных с ООО "Глобал транс".

Кроме того, между налогоплательщиком и ООО "РН-Бурение" заключены договоры на оказание транспортных услуг N 2440121/1630Д от 05.03.2021, N 2440121/2455Д от 07.04.2021.

В соответствии с условиями договора на оказание транспортных услуг от 05.03.2021 N 2440121/1630Д установлено следующее: п. 2.1 - по заданию заказчика исполнитель обязуется оказать транспортные услуги в соответствии с условиями настоящего договора, в объеме и в сроки, определенные в договоре (далее "услуги"), а заказчик обязуется принять оказанные услуги и оплатить их в соответствии с условиями настоящего договора; п.14.2.1 список субисполнителей, согласованных на момент заключения настоящего договора, а также состав и объем предоставляемых ими работ и услуг указан в приложении N 10 к договору. Для привлечения дополнительных субисполнителей, исполнителю необходимо выполнить требование, указанное в абз. 3.

От исполнителя ожидается, что основная часть услуг по договору будет оказываться с использованием собственного оборудования и персонала исполнителя, в частности оказания транспортных услуг.

Исполнитель вправе привлекать для оказания услуг субисполнителей только при условии получения предварительного письменного согласия заказчика на привлечение конкретного субисполнителя для оказания услуг.

В соответствии с условиями договора на оказание транспортных услуг от 07.04.2021 N 2440121/2455Д установлено следующее: п. 2.1 - по заданию заказчика исполнитель обязуется оказать транспортные услуги в соответствии с условиями настоящего договора, в объеме и в сроки, определенные в договоре (далее "услуги"), а заказчик обязуется принять оказанные услуги и оплатить их в соответствии с условиями настоящего договора; п. 14.1. список субисполнителей, согласованных на момент заключения договора, а также состав и объем предоставляемых ими работ и услуг указан в приложении N 10 к договору. Для привлечения дополнительных субисполнителей, исполнителю необходимо выполнить требование, указанное в абз. 3. От исполнителя ожидается, что основная часть услуг по договору будет оказываться с использованием собственного оборудования и персонала исполнителя, в частности оказания транспортных услуг.

Исполнитель вправе привлекать для оказания услуг субисполнителей только при условии получения предварительного письменного согласия компании на привлечение конкретного субисполнителя для оказания услуг.

При привлечении субисполнителей исполнитель предоставляет компании информацию о договоре с субисполнителем в течение 2 дней с момента его заключения и в объеме, предусмотренном приказом Минфина России от 29.12.2014 N 173н "О порядке формирования информации и документов, а также обмена информацией и документами между заказчиком и Федеральным казначейством в целях ведения реестра договоров, заключенных заказчиками по результатам закупки".

Вместе с тем, в результате анализа представленных документов налоговым органом было установлено, что транспортные услуги оказаны автотранспортом с государственными регистрационными знаками А002УН186, А938УН186, А178КТ186, А895МУ186, В623МВ186, А002ТС186, В455НУ186, В427НУ186, М688ХК86, М689ХК86, В434НУ186 (водители Мухамедьяров Р.А., Абабакаров М.И. - работники ООО "Глобал транс").

Указанные транспортные средства, за исключением ТС с государственными регистрационными номерами А002УН186, А002ТС186 (отчуждены в пользу Плетосу Е.Р 30.12.2021) принадлежат ООО "Глобал транс". В целях установления собственника транспортного средства с государственным регистрационным номером А938УН186 в ОГИБДД по г. Нижневартовску направлен запрос о представлении информации от 08.07.2022 N 14-16/15456. Согласно сведениям Федеральной информационной системы ГИБДД-М, транспортное средство А938УН186 зарегистрировано на ООО "Глобал транс".

Между налогоплательщиком и АО "Самотлорнефтегаз" заключен договор на оказание транспортных услуг на объектах АО "Самотлорнефтегаз" N СНГ-2447/21/173921/02466Д от 07.12.2021.

В соответствии с условиями договора на оказание транспортных услуг N СНГ - СНГ-2447/21/173921/02466Д от 07.12.2021 установлено следующее: п. 2.1 - по заданию заказчика исполнитель обязуется оказать транспортные услуги (технологическим транспортом - грузоперевозящей техникой), в соответствии с условиями настоящего договора, в объеме и в сроки, определенные в приложении N 1 "Производственная программа", а заказчик обязуется принять надлежаще оказанные услуги и оплатить их в соответствии с условиями договора; п. 14.2 - от исполнителя ожидается, что основная часть услуг по договору будет выполняться с использованием собственной техники и персонала исполнителя. исполнитель вправе привлекать для оказания услуг субисполнителей только при условии получения предварительного письменного согласия компании на привлечение конкретного субисполнителя для оказания услуг.

Транспортные услуги, согласно представленным документам, выполнялись посредством автотранспорта с государственными регистрационными знаками - Н027ХС86, Р217УН72, Т685АР186, А001ТК186, В602СС86, Н866ТР86.

Транспортные средства с государственными регистрационными номерами Н027ХС86, Р217УН72, Т685АР186, В602СС86, Н866ТР86 принадлежат ООО "Глобал транс". В целях установления собственника транспортного средства с государственным регистрационным номером А001ТК186 в ОГИБДД по г. Нижневартовску направлен запрос о представлении информации от 08.07.2022 N 14-16/15456. Согласно сведениям Федеральной информационной системы ГИБДД-М транспортное средство А001ТК186 зарегистрировано на Плетосу Р.П.

Так же материалами дела подтверждается, что между налогоплательщиком и ООО "РН-Сервис" заключены договоры на оказание транспортных услуг N 3760021/1744Д от 01.06.2021, N 3760022/1073Д от 22.03.2022.

В соответствии с условиями договора на оказание транспортных услуг от 01.06.2021 N 3760021/1744Д установлено следующее: п. 2.1 - по заданию заказчика исполнитель обязуется оказать транспортные услуги (технологическим транспортом - грузоперевозящей техникой), в соответствии с условиями настоящего договора, в объеме и в сроки, определенные в приложении N 1 "Производственная программа", а заказчик обязуется принять надлежаще оказанные услуги и оплатить их в соответствии с условиями договора; п. 14.2 - от исполнителя ожидается, что основная часть услуг по договору будет выполняться с использованием собственной техники и персонала исполнителя. Исполнитель вправе привлекать для оказания услуг субисполнителей только при условии получения предварительного письменного согласия компании на привлечение конкретного субисполнителя для оказания услуг.

В целях подтверждения фактов финансово-хозяйственных отношений с ООО "Глобал транс" в проверяемом периоде либо отсутствия таковых в адрес Головченко Я.А. ИНН 860330570111 и Дыкаева М.И. направлены требования от 12.07.2022 N 14/11034/РЮС и от 07.07.2022 N 14/10915/РЮС.

Дыкаевым М.И. представлены следующие документы: договор N 1 аренды грузовой техники без предоставления услуг по управлению от 30.12.2021; акт приема-передачи транспортного средства; акт взаимозачета; пропуск на транспортное средство. Согласно договора аренды, ИП Дыкаев М.И. (арендодатель) и ООО "Лесовик" в лице генерального директора Дыкаева М.И. (арендатор) передает во временное пользование грузовую технику (Камаз 44108-10, 2006 года выпуска, гос.номер А911РК86). Договор заключен 30.12.2021 и действует до 31.12.2022. Из пояснений, представленных ИП Дыкаевым М.И. следует, что оплата производилась путем взаимных расчетов, ИП Дыкаев М.И. имеет задолженность перед ООО "Лесовик". Согласно акта взаимозачета N 11 от 01.07.2022, взаимозачет произведен на сумму 1 851 150,00 руб.

Далее между ООО "Глобал транс" (заказчик) и ООО "Лесовик" (исполнитель) заключен договор N 01-03/22РД от 01.03.2022 на оказание транспортных услуг. Спецификации и приложения к договору, позволяющие идентифицировать транспортные средства не представлены.

Кроме прочего между налогоплательщиком и ООО "Ньютех велл сервис" заключен договор на оказание транспортных услуг от 18.11.2021 N 078/21.

Транспортные услуги, согласно представленным документам, оказывались транспортным средством MAN TGS 33.430 6х6 BBS-WW с государственным регистрационным знаком Р497ВМ186, принадлежащим ООО "Глобал транс".

Таким образом, в результате анализа документов и информации, предоставленных заказчиками ООО "Глобал транс", установлено, что транспортные услуги в рамках исполнения договоров в 1 квартале 2022 года выполнялись с использованием транспортных средств, принадлежащих ООО "Глобал Транс", Плетосу Е.Р., ИП Дыкаеву М.И.

Привлечение субподрядных организаций к исполнению транспортных услуг заказчиками письменно не согласовывалось, ООО "Глобал транс" не осуществлялось, что соответствует условиям заключенных договоров, а также информации, представленной заказчиками.

Указанное подтверждает факт того, что техника, перечисленная в реестре оказанных услуг за январь, февраль, март 2022 года, предоставленном ООО "Глобал-транс" и ООО "Р-Авто-карго", на объектах заказчиков не использовалась, за исключением погрузчика гос.номер 1308УР86, принадлежащего ООО "Глобал транс".

Согласно представленных реестров оказанных услуг, услуги ООО "Р-Авто карго" в адрес ООО "Глобал транс" оказывались транспортными средствами, принадлежащими самому обществу, Дрозд В. В., Вовк П. Н., Бугаевой Н. В.

Из материалов дела следует, что в целях подтверждения фактов финансово-хозяйственных отношений с ООО "Р-Авто Карго" в проверяемом периоде либо отсутствия таковых в адрес ИП Дрозд В.В., ИП Вовк П.Н., ИП Бугаевой Н.В. направлены требования/поручения о представлении/истребовании документов (информации) от 08.07.2022 N N 14/9228/РЮС, 14/10978/РЮС, 14/9231/РЮС соответственно.

В адрес ООО "Р-Авто Карго" направлены требования о представлении документов (информации) по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений с указанными индивидуальными предпринимателями от 08.07.2022 N N 14/10975/РЮС, 14/10978/РЮС, 14/10980/РЮC.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что использование техники, принадлежащей третьим лицами ("Экскаватор" гос.номера 3463ТА86, 3462ТА86, "Бульдозер" гос.номер 2577УР86, "Экскавартор-погрузчик" гос.номер 3697УЕ86), в деятельности ООО "Р-Авто Карго" документально не подтверждено.

При изложенных обстоятельствах налоговый орган постановил правомерный вывод о том, что ООО "Р-Авто карго" не имело возможности оказать транспортные услуги в адрес ООО "Глобал транс". Действия ООО "Глобал транс" направлены на получение налоговой экономии, так как сделка создана для фиктивного документооборота с целью минимизировать налоговые обязательства, увеличив при этом налоговые вычеты ООО "Глобал транс".

Выводы инспекции о том, что ООО "Р-Авто Карго" было включено в документооборот общества формально, без реальной передачи исполнения данных услуг (работ) контрагентом, подтверждаются материалами проверки.

Совокупность установленных в рамках камеральной налоговой проверки обстоятельств позволяет сформировать выводы о том, что общество, заявив право на вычет по НДС, в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ исказило сведения о фактах хозяйственной жизни и объекте налогообложения, тем самым налогоплательщик вышел за пределы осуществления прав по исчислению налога и налоговой базы и в силу положений статьи 54.1 НК РФ лишился, как недобросовестный налогоплательщик, преференций в виде права на вычеты по НДС по спорным сделкам с указанным выше контрагентом.

Доводы заявителя о несогласии с выводами инспекции об идентичности документооборота общества и ООО "Р-Авто Карго", о непредставлении первичных документов (журналов учета пропусков, инструктажа), подтверждающих оказание спорных транспортных услуг, о непроведении претензионной работы по взысканию контрагентом дебиторской задолженности направлены на переоценку выводов налогового органа, следовательно, не подлежат учёту, поскольку не могут служить основанием для признания оспариваемого решения незаконным.

Утверждение ООО "Глобал Транс" о том, что спорное решение инспекции принято при злоупотреблении правом налоговым органом, выражающимся в осуществлении инспекцией действий, направленных на взыскание идентичных друг другу сумм НДС за 1 квартал 2022 года одновременно с двух организаций, является несостоятельным.

В ходе камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщика за 1 квартал 2022 года установлено, что счета-фактуры, выставленные ООО "Р-Авто Карго" в адрес ООО "Глобал Транс", сопоставлены. Расхождения в налоговой декларации по НДС ООО "Р-Авто Карго" не установлены.

При этом ООО "Р-Авто Карго" представило налоговую декларацию по НДС с долей налоговых вычетов 0,01% или в сумме 713 руб. 33 коп. Сумма НДС по книге продаж ООО "Р-Авто Карго" составила 6 562 284 руб. 65 коп., из которых 6 038 933 руб. 33 коп. (или 92%) приходится на покупателя ООО "Глобал Транс".

Сумма налога, исчисленная ООО "Р-Авто Карго" к уплате в бюджет, составила 6 561 572 руб., при этом налог на дату вынесения оспариваемого решения в бюджет не уплачен, оплата за оказанные услуги (в том числе НДС, включенный в стоимость продаж) от ООО "Глобал Транс" в адрес ООО "Р-Авто Карго" не поступала. При этом ссылка заявителя о частичном погашении ООО "Р-Авто Карго" НДС за 1 квартал 2022 года в сумме 2 159 052 руб. 93 коп. подлежит отклонению, поскольку не опровергает выводы инспекции о нереальности спорной сделки между обществом и данным контрагентом.

Совокупность установленных в рамках камеральной налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о том, что ООО "Глобал-Транс, заявило право на вычет по НДС по фиктивной (нереальной) сделке с ООО "Р-Авто Карго", в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ исказив сведения о фактах хозяйственной жизни.

Инспекцией обоснованно установлено, что допущенное нарушение не могло произойти случайно, в связи с чем, правонарушение верно квалифицировано как умышленное. Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о совершении обществом действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитации реальной экономической деятельности со спорным контрагентом.

Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы общества в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО "Глобал Транс".

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Глобал транс" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 06.10.2023 по делу N А75-10131/2023 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

А.Н. Лотов

Судьи

Н.Е. Иванова Н.Е. Котляров