Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 февраля 2019 г. N 12АП-16684/18

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 25 июля 2019 г. N Ф06-47992/19 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Саратов

07 февраля 2019 г.

Дело N А12-29884/2018

Резолютивная часть постановления объявлена - 04.02.2019 года.

Полный текст постановления изготовлен - 07.02.2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичёва С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Козинской А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 октября 2018 года по делу N А12-29884/2018 (судья Маслова И.И.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича (ИНН 344309038297, ОГРН: 311344333200063, г. Волгоград)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ОГРН 1043400306223, ИНН 3443077223, 400094, г. Волгоград, ул. 51-й Гвардейской, д. 38)

третье лицо: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе г. Волгограда (ОГРН 102340297288, ИНН 3443047892, 400075, г. Волгоград, ул. Республиканская, д. 17)

о признании недействительными ненормативных актов.

при участии в судебном заседании:

участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадьевич (далее - заявитель, предприниматель, ИП Иванов И.Г.) обратился в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконными требования от 25.05.2018 N 10006 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов; решения от 20.07.2018 N 19310 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, инкассовых поручений N 25149 и N 25150 от 20.07.2018.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29 октября 2018 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Иванов И.Г. не согласился с решением суда первой инстанции и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда представила письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 11.01.2019, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, предприниматель представил в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда налоговый расчет по страховым взносам за 1 квартал 2018 года, в котором сумма исчисленных взносов составила:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 в сумме 14 850 руб. (из расчета 4 950 руб. по срокам уплаты 15.02.2018, 15.03.2018, 16.04.2018), КБК 18210202010060010160;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 01.01.2017 в сумме 3 442 руб. 50 коп. (из расчета 1 147 руб. 50 коп. по срокам уплаты 15.02.2018, 15.03.2018, 16.04.2018) КБК 18210202101080013160.

Учитывая, что в установленные сроки уплата исчисленных страховых взносов налогоплательщиком не произведена, при этом, переплата по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды с 01.01.2017 в лицевом счете по вышеуказанным КБК отсутствовала, и в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом сформировано требование N 10006 (т. 1 л.д. 41) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 25.05.2018 на сумму 18 292 руб. 50 коп., срок исполнения требования установлен до 15.06.2018.

Указанное требование в адрес налогоплательщика направлено заказной корреспонденцией 28.05.2018, что подтверждается реестром заказной корреспонденции (т. 1 л.д. 42).

Ввиду неисполнения обязанности по уплате в установленный срок и в соответствии со статьей 46 НК РФ, налоговым органом 20.07.2018 вынесены решение N 17637 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (т. 1 л.д. 39) и решение N 19310 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств (т. 2 л.д. 49), которые с инкассовыми поручениями от 20.07.2018 N 25149 на сумму 3 442 руб. 50 коп., N 25150 на сумму 14 850 руб. направлены на исполнение в филиал "Ростовский" АО "АльфаБанк" по каналам телекоммуникационной связи.

Не согласившись с требованием от 25.05.2018 N 10006 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), решением N 19310 от 20.07.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, инкассовыми поручениями от 20.07.2018 N 25149 на сумму 3 442 руб. 50 коп., N 25150 на сумму 14 850 руб. (т. 1 л.д. 10, 79), налогоплательщиком были поданы жалобы в УФНС России по Волгоградской области.

Решениями УФНС по Волгоградской области от 17.07.2018 N 810, от 13.08.2018 N 882, N 883, N 885 жалобы предпринимателя оставлены без удовлетворения (т. 1 л.д. 12, 140, т. 2 л.д. 52).

Предприниматель, не оспаривая факт наличия обязанности по исчислению и уплате взносов, указывал, что на момент выставления требования у него, согласно судебным решениям по делам N А12-31039/2016 и N А12-23593/2016 имеется переплата по страховым взносам в сумме 38 833 02 руб., вследствие чего, при наличии излишне уплаченных или взысканных сумм налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа налоговый орган должен произвести зачет этих сумм в счет погашения недоимки (задолженности).

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Предпринимателя в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что задолженность по страховым взносам, указанная в обжалуемых требовании, решении, инкассовых поручениях является задолженностью за 2017 год, т.е. в период, когда полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы, а в результате рассмотрения дел N А12-31039/2016 и N А12-23593/2016 были уменьшены начисления страховых взносов за 2015 год, т.е. за период, когда администрирование страховых взносов осуществляли непосредственно внебюджетные фонды. Также, судом первой инстанции отмечено, что предпринимателем не представлено доказательств принятия уполномоченными органами решения о зачете какой-либо переплаты в счет предстоящих платежей по взносам.

Апелляционная коллегия считает выводы суда первой инстанции обоснованными в силу следующего.

Статьей 423 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам установлен статьей 432 НК РФ.

В силу положений пункта 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно статье 20 Федерального закона N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога признается исполненной налогоплательщиком в случаях, указанных в пункте 3 статьи 45 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, указанный в требовании, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Из материалов дела усматривается, что налогоплательщик представил в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда налоговый расчет по страховым взносам за 1 квартал 2018 года, в котором сумма исчисленных взносов составила:

Поскольку в установленные сроки уплата исчисленных страховых взносов налогоплательщиком не произведена, при этом, переплата по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды с 01.01.2017 в лицевом счете по вышеуказанным КБК отсутствовала, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом сформировано требование N 10006 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 25.05.2018, на сумму 18 292 руб. 50 коп., срок исполнения требования до 15.06.2018.

Указанное требование в адрес налогоплательщика направлено заказной корреспонденцией 28.05.2018, что подтверждено реестром заказной корреспонденции.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате в установленный срок и в соответствии со статьей 46 НК РФ, налоговым органом 20.07.2018 вынесены решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке N 17637, решение N 19310 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, которые с инкассовыми поручениями от 20.07.2018 N 25149 на сумму 3 442 руб. 50 коп., N 25150 на сумму 14 850 руб. направлены на исполнение в филиал "Ростовский" АО "АльфаБанк" по каналам телекоммуникационной связи.

При этом, предприниматель, не оспаривает факт наличия обязанности по исчислению и уплате взносов за 1 квартал 2018 года, однако считает, что на момент выставления требования у него, согласно судебных решений по делам N А12-31039/2016 и N А12-23593/2016 имелась переплата по взносам, которую Инспекция была обязана зачесть в счет выявленной недоимки.

Доводы заявителя о наличии у него переплаты по страховым взносам на основании судебных актов, правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку задолженность по страховым взносам, указанная в обжалуемых ненормативных актах, является задолженностью за 2018 год, т.е. в период, когда полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы, а в результате рассмотрения вышеуказанных судебных дел были уменьшены начисления страховых взносов за период до 01.01.2017 года, т.е. за период, когда администрирование страховых взносов осуществляли непосредственно внебюджетные фонды.

До 01.01.2017 статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предусматривалось право плательщиков страховых взносов на зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

С 01.01.2017 изменилось правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

С принятием данного закона полномочия по контролю исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 были переданы от внебюджетных фондов к налоговым органам.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При этом, указанным законом вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

Судом апелляционной инстанции отмечается, что переходными положениями Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" исключена возможность осуществления пенсионным фондом зачета переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей, на налоговый орган данная обязанность также не возложена.

При указанных обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали правовые основания для осуществления зачета.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, поскольку, не опровергая их, сводятся исключительно к несогласию с оценкой представленных в материалы дела доказательств, что в силу положений статьи 270 АПК РФ не является основанием для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

На основании изложенного, апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется.

Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права.

Апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 октября 2018 года по делу N А12-29884/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная
С.А. Кузьмичёв

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.