Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15 января 2024 г. N 08АП-12769/23 по делу N А46-10852/2023

город Омск

15 января 2024 г.

Дело N А46-10852/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 января 2024 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лотова А.Н.,

судей Ивановой Н.Е., Котлярова Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Усовой Ю.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-12769/2023) акционерного общества "Омскэлектро" на решение Арбитражного суда Омской области от 13.10.2023 по делу N А46-10852/2023 (судья Третинник М.А.), принятое по заявлению акционерного общества "Омскэлектро" (ИНН 5506225921, ОГРН 1135543015145, адрес: 644027, город Омск, улица Л. Чайкиной, дом 8) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Омской области (ИНН 5503198187, ОГРН 1215500019052, адрес: 644001, город Омск, улица Красных зорь, дом 54, к. 5) о признании незаконными действий должностных лиц, выразившихся в зачете денежных средств, находящихся на едином налоговом счете, в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость, пени и штрафа по решению N 03-13/21,

при участии в судебном заседании представителей:

от акционерного общества "Омскэлектро" - Гусева М.В. (по доверенности от 26.01.2023 N 06-10/33юр сроком действия 1 год),

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Омскэлектро" (далее - заявитель, общество, АО "Омскэлектро") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Омской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, МИФНС России N 7 по Омской области, налоговый орган), выразившихся в зачете денежных средств, находящихся на едином налоговом счете (далее - ЕНС), в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), пени и штрафа по решению N 03-13/21.

Решением Арбитражного суда Омской области от 13.10.2023 по делу N А46-10852/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал на то, что определением Арбитражного суда Омской области от 24.03.2023 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения инспекции от 08.12.2022 N 03-13/21, вместе с тем, денежные средства, находящиеся на ЕНС общества (перечисленные в счет уплаты текущих налогов) зачтены в счет недоимки по НДС в сумме 10 985 966 руб., пени в сумме 3 338 808 руб. 05 коп., штрафа в сумме 274 650 руб., согласно указанному решению; никаких уведомлений либо информации о проведении зачета налогоплательщику не поступало.

Общество полагает, что операция по зачету денежных средств, сформировавших положительно сальдо ЕНС АО "Омскэлектро", в счет доначисленных по решению налогового органа от 08.12.2022 N 03-13/21 сумм проведена после вступления в законную силу определения от 24.03.2023 о наложении обеспечительных мер в виде приостановления действия решения инспекции от 08.12.2022 N 03-13/21 до вступления решения, принятого по делу N А46-4985/2023, в законную силу.

Инспекцией в материалы дела представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган не соглашается с доводами общества, полагает обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в силу чего изменению не подлежащим.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель АО "Омскэлектро" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечила, ходатайства об отложении слушания по делу не заявила, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие представителей указанного лица по имеющимся в деле доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителя общества, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, МИФНС России N 5 по Омской области в отношении АО "Омскэлектро" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.12.2022 N 03-13/21, обществу предложено уплатить НДС в размере 10 985 966 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 3 338 808 руб. 05 коп., также АО "Омскэлектро" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), назначен штраф в сумме 274 650 руб.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой на указанное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области (далее - УФНС России по Омской области).

Решением УФНС России по Омской области от 16.03.2023 N 16-22/03936@ жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение МИФНС России N 5 по Омской области - без изменения.

23.03.2023 общество обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением об оспаривании решения МИФНС России N 5 по Омской области (дело N А46-4985/2023).

Также обществом было подано заявление о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения решения МИФНС России N 5 по Омской области от 08.12.2022 N 03-13/21 и запрета на списание в счет уплаты недоимок, пеней и штрафа по этому решению.

Определением Арбитражного суда Омской области от 24.03.2023 по делу N А46-4985/2023 действие решения МИФНС России N 5 по Омской области от 08.12.2022 N 03-13/21 приостановлено до вступления решения по делу N А46-4985/2023 в законную силу.

АО "Омскэлектро" 27.03.2023 обратилось в МИФНС России N 7 по Омской области с требованием о зачете суммы денежных средств, перечисленных обществом на ЕНС согласно направленным уведомлениям от 24.01.2023, 27.02.2023.

В ответ на указанное письмо инспекция уведомила о том, что 17.03.2023 сумма в размере 14 599 424 руб. 05 коп. зачтена в счет недоимки по НДС, пени и штрафа по решению МИФНС России N 5 по Омской области от 08.12.2022 N 03-13/21.

Получив указанное уведомление от заинтересованного лица, общество обратилось в УФНС России по Омской области с жалобой на действия должностных лиц инспекции, выразившиеся в зачете денежных средств, находящихся на ЕНС в счет погашения задолженности.

Решением УФНС России по Омской области от 05.05.2023 N 16-22/06686@ в удовлетворении жалобы отказано.

Полагая действия должностных лиц МИФНС России N 7 по Омской области по зачету денежных средств в размере 14 599 424 руб. 05 коп. в счет погашения задолженности по решению МИФНС России N 5 по Омской области от 08.12.2022 N 03-13/21 незаконными, АО "Омскэлектро" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

13.10.2023 Арбитражным судом Омской области принято решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

Согласно пункту 1 статьи 198 АПК РФ, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункту 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данному праву корреспондирует обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в НК РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу части 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (подпункт 1), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган (подпункт 5), решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично (подпункт 9).

Частью 7 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Согласно части 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей:

в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 2 статьи 78 НК РФ распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, либо в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса (далее - заявление о распоряжении путем зачета).

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета.

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета в полном объеме зачет осуществляется частично.

Материалами настоящего дела подтверждается, что от АО "Омскэлектро" на ЕНС поступили денежные средства 30.01.2023 в размере 7 284 033 руб., 28.02.2023 в размере 6 944 354 руб., в размере 15 845 008 руб. 18 коп., в размере 15 051 руб. 97 коп., в размере 199 367 руб., в размере 726 926 руб., в размере 20 545 000 руб.

Как было указано выше и следует из пояснений налогового органа, система ЕНС предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Из материалов настоящего дела следует, что оставленным без изменения решением УФНС России по Омской области от 16.03.2023 N 16-22/03936@ решением МИФНС России N 5 по Омской области от 08.12.2022 N 03-13/21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществу предложено уплатить НДС в размере 10 985 966 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 3 338 808 руб. 05 коп., штраф в сумме 274 650 руб.

Указанное решение оспорено заявителем в судебном порядке в рамках дела N А46-4985/2023. Решением Арбитражного суда Омской области от 01.08.2023, оставленным без изменения постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2023, в признании недействительным решения МИФНС России N 5 по Омской области от 08.12.2022 N 03-13/21 отказано.

Обеспечительные меры по заявлению АО "Омскэлектро" в виде приостановления действия решения МИФНС России N 5 по Омской области от 08.12.2022 N 03-13/21 приняты определением Арбитражного суда Омской области от 24.03.2023.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Следовательно, решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности вступило в силу 16.03.2023, в связи с чем совокупная обязанность на ЕНС общества увеличилась на суммы, доначисленные по решения от 08.12.2022 N 03-13/21, на основании подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.

Вместе с тем, поскольку по состоянию на 17.03.2023 на ЕНС общества было сформировано положительное сальдо в размере 14 599 424 руб. 05 коп., инспекцией указанные средства 17.03.2023 списаны в счет погашения задолженности по решению МИФНС России N 5 по Омской области от 08.12.2022 N 03-13/21.

Таким образом, задолженность по указанному решению, входящая в совокупную обязанность, погашена суммами ЕНП, предназначенными для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.

Как верно указано судом первой инстанции, каких-либо доказательств взыскания налоговым органом денежных средств в счет погашения задолженности по решению МИФНС России N 5 по Омской области от 08.12.2022 N 03-13/21 после принятия судом обеспечительных мер от 24.03.2023 материалы дела не содержат.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что согласно абзаца второго пункта 29 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 01.06.2023 N 15 "О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты", приостановление действия решения государственного органа не влечет его недействительности, и, соответственно, не предполагает возврат сумм задолженности по данному решению, которые уже были погашены до вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер. В этой связи Верховный суд Российской Федерации отмечает, что, если действия, предусмотренные оспариваемым решением, уже совершены, судам необходимо выяснять, насколько испрашиваемые обеспечительные меры фактически исполнимы и эффективны.

Следовательно, если на момент вынесения определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налоговых органов уже было исполнено полностью, то такое исполнение отмене не подлежит.

При указанных обстоятельствах, с учетом списания денежных средств инспекцией в счет погашения задолженности, образовавшейся по решению МИФНС России N 5 по Омской области от 08.12.2022 N 03-13/21, до принятия Арбитражным судом Омской области по делу N А46-4985/2023 определения от 24.03.2023 о приостановлении действия указанного решения, основания для признания незаконным действий должностных лиц заинтересованного лица, выразившихся в зачете денежных средств, находящихся на ЕНС, в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость, пени и штрафа по решению N 03-13/21, в настоящем случае отсутствовали.

Учитывая изложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что, отказав в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не нашли своего подтверждения при ее рассмотрении, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не влекущими отмену либо изменение обжалуемого судебного акта.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Таким образом, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы согласно статье 110 АПК РФ относятся на заявителя. Излишне уплаченная обществом государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу акционерного общества "Омскэлектро" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 13.10.2023 по делу N А46-10852/2023 - без изменения.

Возвратить акционерному обществу "Омскэлектро" из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению N 7155 от 08.11.2023.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

А.Н. Лотов

Судьи

Н.Е. Иванова Н.Е. Котляров