Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 марта 2024 г. N 11АП-546/24 по делу N А55-281/2023

гор. Самара

19 марта 2024 г.

Дело N А55-281/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 марта 2024 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гадеевой Л.Р.,

судей Гольдштейн Д.К., Львов Я.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шляпниковой О.В.,

рассмотрев 19 февраля, 04 марта 2024 года (в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв) в открытом судебном заседании, в помещении суда, в зале N 2, апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна" на определение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 по делу N А55-281/2023, принятое по результатам рассмотрения обоснованности заявления ФНС России о признании открытого акционерного общества "Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна" несостоятельным (банкротом),

при участии в рассмотрении дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Алборовой Анжелы Вахтанговны,

при участии в судебном заседании:

от открытого акционерного общества "Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна" - представитель Сарычева С.Ф. по доверенности от 14.04.2023;

от ФНС России - представитель Шебалкова О.И. по доверенности от 05.12.2023;

УСТАНОВИЛ:

ФНС России по Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о несостоятельности (банкротстве), мотивируя заявленные требования неисполнением ОАО "Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна" требований по уплате обязательных платежей, в размере 43 348 439,67 руб.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 09.02.2023 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) должника.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 заявление ФНС России признано обоснованным. В отношении открытого акционерного общества "Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна" введена процедура наблюдения. Временным управляющим утвержден Хачатурян Акоп Араратович, член ААУ "ЦФОП АПК". Требование ФНС России в общем размере 68 740,05 руб. - налог, включено во вторую очередь реестра требований кредиторов, требование в общем размере 43 279 699,62 руб., из которых 27 232 743,25 руб. - налог, 15 155 027,37 руб. - пени, 891 929,00 руб. - штраф - в третью очередь требований кредиторов.

Не согласившись с принятым судом первой инстанции судебным актом, открытое акционерное общество "Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна" обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 по делу N А55-281/2023 отменить в части включения требования ФНС России в реестр требований кредиторов, в указанной части принять по делу новый судебный акт.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2024 апелляционная жалоба принята к производству, судебное заседание назначено на 19.02.2024 на 09 час. 50 мин.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

До начала судебного заседания от ФНС России поступил отзыв на апелляционную жалобу.

Поступившие документы приобщены судом апелляционной инстанции к материалам дела в порядке ст. 262 АПК РФ.

В судебном заседании представитель открытого акционерного общества "Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна" поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель ФНС России просила определение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 по делу N А55-281/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании 19.02.2024 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 10 часов 20 минут 04.03.2024. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания размещены на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

После перерыва судебное заседание продолжено, позиция лиц, участвующих в деле и обеспечивших явку в судебное заседание, прежняя.

От ФНС России поступили письменные дополнения к отзыву, приобщенные судом апелляционной инстанции к материалам дела в порядке ст. 81 АПК РФ.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальных сайтах Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда и Верховного Суда Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание иных лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы и не явившихся в судебное заседание, в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Из апелляционной жалобы усматривается, что открытое акционерное общество "Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна" просит определение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 по делу N А55-281/2023 отменить в части определения размера требований ФНС России, подлежащих включению в реестр требований кредиторов.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

В пункте 27 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2020 года N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" указано, что при применении части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации необходимо иметь в виду следующее: если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания

В соответствии с разъяснением, содержащимся в абзацах 3 и 4 пункта 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" арбитражный суд апелляционной инстанции пересматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы.

Возражений относительно проверки только части судебного акта от сторон не поступило, виду чего в остальной части законность и обоснованность судебного акта судебной коллегией не проверялись.

Рассмотрев материалы дела, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не установил оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены судебного акта.

В соответствии со ст. 32 Закона о банкротстве и ч. 1 ст. 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В соответствии с положениями ст. 7 Закона о банкротстве правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы, а также работник, бывший работник должника, имеющие требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда.

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы, а также работник, бывший работник должника, имеющие требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 28.12.2022 размер задолженности должника по обязательным платежам составляет всего в размере 45 635 664,88 рублей, из которых налог - 27 676 821,78 руб., пени - 16 363 237,35 руб., штраф - 1 595 605,75 руб., в связи с частичным погашением сумма задолженности составляет 43 348 439,67 руб., возникшая на основании Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2020 N 787 за проверяемый период 01.01.2016 - 31.12.2017 13 108 231,90 руб. налоги в сумме - 8 801 823,00 руб., пени - 3 658 575,90 руб., штраф - 647 833 руб.

Должником произведены погашения в пользу Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области, которые пошли на погашение следующей задолженности:

Дата выписки из ЛС	N платежного документа	Сумма платежного поручения	ИНН плательщика	КБК ПД
02.11.2022	3957	7 304.00	6377004419	18210604011021000000	Транспортный налог	ВНП
02.11.2022	2431	17 025.94	6377004419	18210301000011000000	НДС	ВНП
21.11.2022	1520	50 000.00	6377004419	18210301000011000000	НДС	ВНП
29.12.2022	1543	50 000.00	6377004419	18210301000011000000	НДС	ВНП
20.12.2022	1490	50 000.00	6377004419	18210301000011000000	НДС	ВНП
27.02.2023	996795	50 000.00	6377004419	18210101012020000000	Налог на прибыль	ВНП
14.04.2023	9967154	28 750.00	6377004419	18210101012020000000	Налог на прибыль	ВНП
14.04.2023	9967154	21 250.00	6377004419	18210101012020000000	Налог на прибыль	начисления по сроку уплаты 28.03.2023
17.05.2023	9967152	7 979.94	6377004419	18210101012020000000	Налог на прибыль	ВНП
17.05.2023	9967152	21 250.00	6377004419	18210101012020000000	Налог на прибыль	начисления по сроку уплаты 28.04.2023
17.05.2023	9967152	20 770.06	6377004419	18210101012020000000	Налог на прибыль	ВНП
31.05.2023	9967152	50 000.00	6377004419	18210301000011000000	НДС	ВНП
30.06.2023	9967118	50 000.00	6377004419	18210301000011000000	НДС	ВНП
23.10.2023	265	104,71	6377004419		Взыскание пени соц. страхование	Решение от 08.12.2022
23.10.2023	76	153,98	6377004419		Взыскание пени соц. страхование	Решение от 06.10.2021
23.10.2023	630	195.11	6377004419		Взыскание пени соц. страхование	Решение от 11.09.2023 (не заявлено)
23.10.2023	548	219.80	6377004419		Взыскание пени соц. страхование	Решение от 21.03.2022
23.10.2023	940	224,74	6377004419		Взыскание пени соц. страхование	Решение от 20.03.2023 (не заявлено)
23.10.2023	667	248,38	6377004419		Взыскание пени соц. страхование	Решение от 17.06.2021
23.10.2023	957	271,90	6377004419		Взыскание пени соц. страхование	Решение от 10.06.2022
23.10.2023	144	283,48	6377004419		Взыскание пени соц. страхование	Решение от 27.06.2023 (не заявлено)
23.10.2023	75	681,30	6377004419		Взыскание недоимки соц. страхование	Решение от 06.10.2021
23.10.2023	666	1 479,46	6377004419		Взыскание недоимки соц. страхование	Решение от 17.06.2021
23.10.2023	1784	117 025,94	6377004419	18210101012020000000	Налог на прибыль	ВНП
23.10.2023	1788	4 111,20	6377004419	18210101012020000000	Налог на прибыль	ВНП

Таким образом, общая сумма задолженности по решению от 30.12.2020 N 787 составляет (13 108 231,90 - 502 967,08 (545 467,08 - 21 250 текущий платеж - 21 250 текущий платеж) всего 12 605 264,82 руб., из них: налог в сумме - 8 298 855,92 руб., пени в сумме - 3 658 575,90 руб., штраф - 647 833 руб.)

Кроме того, в отношении должника вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 N 15-08/2178 за проверяемый период 01.01.2018 - 31.12.2019 в сумме по решению 29 450 607,13 руб. налоги в сумме - 18 052 992 руб., пени - 10 458 046,13 руб., штраф - 939 569 руб.

Решением УФНС России по Самарской области от 28.02.2023 N 03-15/06723 по жалобе ОАО " Нефтегорская ДОРПМК" решение Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области от 26.09.2022 N15-08/2178 отменено в части штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 700 626,75 руб., штрафа по ст. 126 НК РФ в сумме 4 050 руб., а также вышеуказанным решением Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области поручено произвести перерасчет сумм пени по налогу на прибыль, по НДС с учетом моратория. В связи с чем, по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 N 15-08/2178 сумма задолженности по пени уменьшена на сумму 1 208219,44 руб.

Таким образом, задолженность по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 N 15-08/2178 за проверяемый период 01.01.2018 - 31.12.2019 составляет 27 537 710,94 руб., по налогам в сумме - 18 052 992 руб., пени - 9 249 826,69 руб., штраф - 234 892,25 руб.

Как указывает налоговый орган, задолженность по представленным декларациям на общую сумму 1 088 874,16 руб., из них налог - 880 895,33 руб., пени - 198 775,08 руб., штраф - 9 203,75 в том числе:

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 2021, 1 кв. 2022 ВСЕГО: 9 846,34 руб., из них налог - 8 904 руб. налог, 942,34 руб. пени;

- налог на НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соотв. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ за полугодие 2020, 9 мес. 2020, 2020, а всего 14 035,06 руб., из них пени- 7 331,31 руб., штраф 6 703,75 руб.;

- налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации за 4 кв. 2020, 2020, 2 кв.2021, 3 кв.2021, 4 кв. 2021, 1 кв. 2022 всего 37 014,85 руб., из них налог - 32 900 руб., пени - 4 114,85 руб.

- налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет за 4 кв. 2020, 2,3,4 кв. 2021, 1 кв.2022 ВСЕГО: 5 842,51 руб., из них налог - 5 806 руб., пени - 36,51 руб.;

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 1, 2, 3 кв. 2021, ВСЕГО: 21 155,83 руб., из них налог - 14 873,93 руб., пени - 6281,90 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 1 квартал 2021, полугодие 2021, девять месяцев 2021, всего: 90 573,75 руб., из них налог - 64 162,05 руб., пени - 26 411,70 руб.;

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 1 квартал 2021, полугодие 2021, девять месяцев 2021 всего: 12 135,45 руб., из них налог - 8 457,73 руб., пени - 3 677,72 руб.;

- транспортный налог с организаций за 2020, 2021. всего: 298 511,85 руб., из них налог - 257 156 руб., пени - 41 355,85 руб.;

- Штрафы за налоговое правонарушение, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест. товарищества, расчета по страховым взносам)) за 1,3кв.2021 по кнп всего: 1 500 руб.,

- Земельный налог организаций в границах городских поселений за 2020 всего: 311 932,65 руб. из них налог - 254 722.00 руб., пени - 57 210,65 руб.;

- Земельный налог организаций в границах сельских поселений за 2020 всего: 274 027,49 руб. из них налог - 223 769.00 руб., пени - 50 258,49 руб.;

- Водный транспорт с организации за 3 кв. 2018, 1 кв. 2019, 2 кв. 2019, 9 мес. 2019, 2019 всего: 27,36 руб., из них пени - 27,36 руб.;

- Налог на имущество организации за 2018, 1кв.2019, 2 кв.2019, 3 кв.2019, 2019 всего: 2 420,39 руб., налог - 2 090.01 руб., пени - 330,38 руб.

Согласно уведомлению от ОСФР по Самарской области от 06.02.2023 N НП-63-07/16925-1, у ОАО "Нефтегорская ДОРПМК" имеется задолженность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 8 850,63 руб., из них основной долг в размере 8 054,61 руб., пени, штрафы в размере 796,02 руб. Указанная задолженность до настоящего времени не погашена.

Уведомлением от 08.02.2023 N 63-10/2-У Государственное учреждение ОПФР Управление персонифицированного учета и обработки информации N 7, сообщает что ОАО "Нефтегорская ДОРПМК" имеет задолженность по уплате финансовых санкций в размере 1 000 руб.

До настоящего времени задолженность перед Государственным учреждением ОПФР не погашена.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ФНС России в арбитражный суд с заявлением о признании открытого акционерного общества "Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна" несостоятельным (банкротом).

Доказательства, подтверждающие исполнение должником указанного судебного акта в добровольном или принудительном порядке, в материалы дела не представлены.

Пунктом 3 статьи 48 Закона о банкротстве предусмотрено, что определение о признании требований заявителя обоснованными и введении наблюдения выносится в случае, если требование заявителя соответствует условиям, установленным пунктом 2 статьи 33 Закона о банкротстве, признано обоснованным и не удовлетворено должником на дату заседания арбитражного суда.

При рассмотрении обоснованности заявления о признании должника банкротом необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 3 Закона о банкротстве, в которой определено, что юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Также в пункте 2 статьи 33 Закона о банкротстве указано, что заявление о признании должника банкротом принимается арбитражным судом, если требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем триста тысяч рублей, к должнику - гражданину - не менее чем пятьсот тысяч рублей и указанные требования не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 4 Закона о банкротстве при определении наличия признаков банкротства должника не учитываются подлежащие применению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства неустойки (штрафы, пени), проценты за просрочку платежа, убытки в виде упущенной выгоды, подлежащие возмещению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, а также иные имущественные и (или) финансовые санкции, в том числе за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом необходимо принимать во внимание, что минимальное пороговое значение 300 000 рублей по основному долгу, необходимое для целей введения в отношении должника процедуры банкротства должно рассматриваться и учитываться судом в совокупности с наличием общих признаков неплатежеспособности должника.

Установив соответствие заявления ФНС России требованиям законодательства о банкротстве, признаки неплатежеспособности, отсутствие в материалах дела доказательств погашения задолженности, суд первой инстанции признал заявление обоснованным и ввел в отношении открытого акционерного общества "Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна" процедуру наблюдения.

В указанной части судебный акт не обжалуется.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в определении арбитражного суда о введении наблюдения должны содержаться, в том числе, указания на признание требований заявителя обоснованными, очередность удовлетворения этих требований и их размер.

В силу пункта 6 статьи 16 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющих на основании вступивших в законную силу актов, устанавливающих их состав и размер.

Суд первой инстанции, проверив обоснованность заявленного требования, пришел к выводу о том, что требование ФНС России в общем размере 68 740,05 руб. - налог, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, требование в общем размере 43 279 699,62 руб., из которых 27 232 743,25 руб. - налог, 15 155 027,37 руб. - пени, 891 929,00 руб. - штраф - в третью очередь требований кредиторов, обоснованно исходя при этом из следующего.

В отношении задолженности должника по пени, начисленной на основании Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 N 15-08/2178 в размере 10 458 046,13 руб., и задолженности, указанной в заявлении налогового органа (с учетом уточнений в размере 10 618 927,09 руб.), судом первой инстанции приняты во внимание пояснения налогового органа, который указывал на следующие обстоятельства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога может считаться исполненной только при условии учета соответствующей обязанности в совокупной обязанности на едином налоговом счете (далее - ЕНС). В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 и статьей 101.2 НК РФ решения налогового органа вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение, либо в случае обжалования такого решения в апелляционном порядке - со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

По состоянию на 28.12.2022 задолженность по пени, начисленной на основании Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 N 15-08/2178, составляла 10 873 264,96 руб. (пени по Решению в размере 10 458 046,13 руб. + 415 218,83 руб. (пени с 27.09.2022 по 27.12.2022). Данная задолженность подтверждается подробным расчетом сумм пени по состоянию на 28.12.2022:

- налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками зачисляемый в бюджет субъектов доначислено пени по ВНП в размере 4 653 919,16 руб., на 27.12.2022 начислено пени в размере 182 630,08 руб., всего - 4 836 549,24 руб.

- налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками зачисляемый в федеральный бюджет доначислено пени по ВНП в размере 821 279,80 руб., на 27.12.2022 начислено пени в размере 32 228,85 руб., всего - 853 508,65 руб.

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации доначислено пени по ВНП в размере 4 982 847,17 руб., на 27.12.2022 начислено пени в размере 200 359,90 руб., всего - 5 183 207,07 руб.

Судом первой инстанции признаны несостоятельными возражения должника по поводу несогласия с общей суммой пени за налоговый (отчетный) период 2019 года, начисленных по решению Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области от 26.09.2022 N15-08/2178, которое вступило в законную силу, поскольку они не могут быть рассмотрены в рамках настоящего дела N А55-281/2023 о признании ОАО "НЕФТЕГОРСКАЯ ДОРПМК" несостоятельным (банкротом).

Ссылка должника на п. 19 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" от 22.06.2006 N 25 (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 25) не имеет юридической силы, так как постановлением Пленума Верховного суда Российской Федерации от 20.12.2016 N 59, постановление Пленума ВАС РФ N 25 признано не подлежащим применению.

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является в соответствии с пунктом 4 названной статьи основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности.

Основанием образования заявленной уполномоченным органом задолженности, в том числе является Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 N 15-08/2178.

Как указывалось выше, Решением УФНС России по Самарской области от 28.02.2023 N 03-15/06723 по жалобе ОАО "НЕФТЕГОРСКАЯ ДОРПМК" решение Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области от 26.09.2022 N15-08/2178 отменено в части штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 700 626,75 руб., штрафа по ст. 126 НК РФ в сумме 4 050 руб., а также вышеуказанным решением Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области произвела перерасчет сумм пени по налогу на прибыль, по НДС с учетом моратория, в связи с чем, по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 N 15-08/2178 сумма задолженности по пени уменьшена на сумму 1 208 219,44 руб.

Таким образом, по состоянию на 25.07.2023 задолженность по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 N 15-08/2178 за проверяемый период 01.01.2018 - 31.12.2019 составляет 27 537 710,94 руб., по налогам в сумме - 18 052 992 руб., пени - 9 249 826,69 руб., штраф - 234 892,26 руб.

В абзаце седьмом пункта 12 Обзора судебной практики по вопросам, связанных с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, разъяснено, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки, которые в соответствии со статьями 101.2, 138 НК РФ могут быть пересмотрены вышестоящим налоговым органом по апелляционной жалобе налогоплательщика и приобретают юридическую силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Из правовой позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 63 Постановления N 57, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности - поскольку последний мотив является предметом обжалования при обращении с требованием о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 N 18417/12). Оспаривание указанного акта налогового органа по мотиву неправомерности начисления налоговых платежей, отсутствия оснований для привлечения к ответственности и нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности возможно при условии одновременного заявления требования о признании решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности недействительным. Иной подход направлен на преодоление обязательной досудебной процедуры обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговой орган в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса, и срока на обжалование ненормативного акта в суд.

В связи с вышеизложенным суд первой инстанции обоснованно учел, что в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) не могут оспариваться требования по мотиву неправомерности начисления налоговых платежей, пеней, штрафов по решению о привлечении к ответственности вступившим в законную силу.

В отношении доводов должника об увеличении суммы подлежащей включению в реестр требований кредиторов в состав требований кредиторов второй очереди с 4 578,00 до 64 162,05 руб. судом первой инстанции установлено следующее.

Так, по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2020 N 787 за проверяемый период 01.01.2016 - 31.12.2017 в сумме по решению 13 108 231,90 руб. налоги в сумме - 8 801 823,00 руб., пени - 3 658 575,90 руб., штраф - 647 833 руб. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2020 N 787 вступило в законную силу.

По результатам проверки установлена неуплата страховых взносов по налогу по дополнительному тарифу за застрахованных лиц в размере 4 578 руб.

Таким образом, срок взыскания указанной задолженности у налогового органа не истек.

Кроме того, в заявлении уполномоченного органа указано, что должник имеет задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 1 квартал 2021, полугодие 2021, девять месяцев 2021, всего: 90 573,75 руб., из них налог - 64 162,05 руб., пени - 26 411,70 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" задолженность по НДФЛ и страховым взносам, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника, а иные налоги - в третью, в связи с чем, задолженность должника в размере 4 578,00 руб. и 64 162,05 руб. является обоснованной и подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Судом первой инстанции также отмечено, что налоговый орган уточнил заявленные требования, согласно представленному в материалы дела подробному расчету сумм пени по состоянию на 28.12.2022 - составляют 2 047 849,70 руб.

В соответствии со ст. 69 НК РФ МИФНС России N 8 по Самарской области и МИФНС России N 23 по Самарской области были вынесены и направлены должнику следующие требования об уплате налога:

Номер ТУ	Дата ТУ	Сумма ТУ	Сумма неисполненных остатков ТУ	Сумма недоимок	Сумма пеней	Сумма штрафов
2236	18.05.2021	13108231.90	13073393.90	8801823	3658575.90	647833
22543	27.07.2022	1356306.55	1356104.83	0	1356306.55	0
23007	25.06.2021	653914.59	653914.59	607069	46845.59	0
24969	01.09.2022	168459.91	168459.91	0	168459.91	0
21462	14.06.2022	141055.14	141055.14	128578	12477.14	0
22159	05.07.2022	53919.41	53919.41	27434	26485.41	0
29491	09.11.2021	33667.53	33667.53	32962.11	705.42	0
2267	21.05.2021	32509.51	32434.52	31922.60	586.91	0
24758	11.08.2021	26151.66	26151.66	25674	477.66	0
1965	16.04.2021	23719.45	23651.99	23651.99	67.46	0
6001	11.05.2022	22715.23	22540	22540	175.23	0
6387	03.06.2022	22274.36	22207	22207	67.36	0
5398	20.04.2022	16734.22	16734.22	16673	61.22	0
2109	01.02.2022	14341.83	14341.83	14304	37.83	0
2917	15.03.2022	14088.23	14088.23	13940	148.23	0
8389	04.04.2019	344128.03	6324.78	337118.90	7009.13	0
24618	11.08.2021	3056.35	3056.35	0	0	3056.35
24619	11.08.2021	1724.65	1724.65	0	0	1724.65
8830	07.05.2019	840555.12	1354.28	827093.04	13462.08	0
24600	11.08.2021	1328.65	1328.65	0	0	1328.65
19346	13.11.2020	172663.44	1161.92	170138.60	2524.84	0
5538	04.05.2022	1000	1000	0	0	1000
2067	30.04.2021	7982.40	670.06	0	0	7982.40
24599	11.08.2021	594.10	594.10	0	0	594.10
31206	14.12.2021	500	500	0	0	500
27362	17.11.2022	29450607.13	29450607.13	18052992,00	10458046, 13	939569

В связи с тем, что требования остались без исполнения (или частично погашены), МИФНС России N 8 по Самарской области и МИФНС России N 23 по Самарской области принимались все меры по взысканию недоимки и пени, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 46 НК РФ МИФНС России N 8 по Самарской области и МИФНС России N 23 по Самарской области были вынесены решения о взыскании налога (сбора), пени за счет денежных средств налогоплательщика в банках:

Номер документа	Дата документа	Сумма документа	Текущая задолженность	Срок исполнения ТУ/ТВ
1131	18.04.2019	343 616.73	6 324.78	17.04.2019
1279	21.05.2019	840 555.12	1 354.28	20.05.2019
1158	21.12.2020	172 663.44	1 161.92	11.12.2020
528	28.05.2021	24 654.16	23 651.99	29.03.2021
644	14.06.2021	10 594.80	670.06	07.06.2021
734	25.06.2021	13 108 231.90	13 073 393.90	16.06.2021
846	28.06.2021	32 509.51	32 434.52	21.06.2021
1171	28.07.2021	653 914.59	653 914.59	23.07.2021
1633	10.09.2021	32 855.41	32 855.41	08.09.2021
2270	15.12.2021	33 667.53	33 667.53	07.12.2021
803	15.03.2022	14 841.83	14 841.83	19.01.2022
922	20.04.2022	14 088.23	14 088.23	12.04.2022
1269	25.05.2022	16 734.22	16 734.22	19.05.2022
1539	08.06.2022	23 540.00	23 540.00	31.05.2022
1750	13.07.2022	163 262.14	163 262.14	29.06.2022
1798	03.08.2022	53 100.91	53 919.41	28.07.2022
1902	24.08.2022	1 356 104.83	1 356 104.83	19.08.2022
2200	12.10.2022	168 459.91	168 459.91	04.10.2022

В соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом приняты решения о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в соответствии с которыми были вынесены постановления о взыскании налога (сбора), пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика:

Номер документа	Дата документа	Сумма решения о взыскании	Налог	Пеня	Штраф
827	25.04.2019	325794.14	318329.37	7464.77	0
964	20.06.2019	89192.28	86994.49	2197.79	0
637700018	26.01.2021	172663.44	170138.60	2524.84	0
637500447	05.07.2021	13150511.47	8833745.60	3659162.81	657603.06
637500645	18.08.2021	653914.59	607069	46845.59	0
637500937	01.12.2021	32855.41	25674	477.66	6703.75
637500012	14.01.2022	33667.53	32962.11	705.42	0
637500613	27.04.2022	28930.06	28244	186.06	500
637500729	01.06.2022	16734.22	16673	61.22	0
637500872	11.07.2022	23540	22540	0	1000
637500941	28.07.2022	163262.14	150785	12477.14	0
637501008	21.09.2022	1409205.74	27434	1381771.74	0

В апелляционной жалобе должник ссылается, что в решении о привлечении ОАО "НЕФТЕГОРСКАЯ ДОРПМК" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.200 N 15-08/2178 отсутствует сумма доначислений пени за 2018, а в уточнениях представленных налоговым органом произведен расчет суммы пени за 2018 год в размере 6 659 092,08 руб., что фактически изменяет резолютивную часть вынесенного налоговым органом решения от 26.09.200 N 15-08/2178.

Кроме того, должник полагает, что сумма пени за 2019, исходя из размера суммы доначислений по налогу за 2019 определенного в резолютивной части решения о привлечении ОАО "НЕФТЕГОРСКАЯ ДОРПМК" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.200 N 15-08/2178 завышена, исходя из расчета суммы пени по доначисленному налогу за 2019 составляет 2 590 734,61 руб., а согласно решению налогового органа от 26.09.200 N 15-08/2178 без учета моратория сумма пени составляет 10 458 046,13 руб. Таким образом, разница составляет 7 867 311,97 руб.

Отклоняя указанные доводы, судебная коллегия суда апелляционной инстанции принимает во внимание пояснения налогового органа, из которых следует, что 26.09.2022 Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ОАО "Нефтегорская ДорПМК", вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 15-08/2178, в соответствии с которым доначислены: НДС в размере 8 711 300 руб., налог на прибыль организаций в размере 9 341 692 руб., пени по налогам в размере 10 458 046,13 руб., с учетом статей 113, 114 НК РФ, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 934 169 руб. и предусмотренной ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 5 400 руб. Всего по решению доначисления составляют 29 450 607,13 руб.

Проверяемый период проверки 01.01.2018 - 31.12.2019. По результатам налоговой проверки доначислены налог на прибыль и НДС за 2018 и 2019 годы, соответственно, и сумма по пени в размере 10 458 046,13 руб. начислены за проверяемый период 2018 - 2019 годы, согласно ст. 75 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Вместе с тем в резолютивной части решения по ВНП от 26.09.2022 N 15- 08/2178 (разделе 3 в табличной форме) (т. 5, л.д. 52) инспектором ошибочно указан период только 2019 год, вместо 2018 и 2019 годы. Соответственно, при сложении сумм 4 982 847,17+821 279,80+4 653 919,16, получается, что по пени в размере 10 458 046,13 руб., указаны за 2018 и 2019.

Данный факт подтверждается протоколом расчета пени по решению N 15-08/2178 от 26.09.2022, который отражен в решении N 15-08/2178 на последней странице как приложение на 38 листах (л.д. том 5 стр.54), в котором отражены начисления сумм пени за неуплату налогов (НДС, налог на прибыль за 2018, 2019) со сроков их уплаты до даты вынесения решения по ВНП. Протокол расчета пени по решению N 15-08/2178 от 26.09.2022 на 38 листах был приобщен уполномоченным органом в материалы дела (т. 5, л.д. 59).

Решение по выездной налоговой проверке N 15-08/2178 от 26.09.2022 и протокол расчета пени по решению вручены лично директору ОАО "Нефтегорская ДорПМК" Алборовой А.В 29.09.2022, о чем свидетельствует ее личная подпись на документах (т. 5, л.д. 80,81).

Также во исполнение решения УФНС России по Самарской области от 28.02.2023 N 03-15/06723, вынесенного по жалобе налогоплательщика, Инспекцией произведен перерасчет сумм пени по НДС и налогу на прибыль в сторону уменьшения за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (в период действия моратория, введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497). Сумма пени по ВНП уменьшена на 1 208 219,44 руб. и составила 9 249 826,69 руб.

Кроме того, заявленная уполномоченным органом задолженность по каждому налогу подтверждается подробным расчетом сумм пени по состоянию на 28.12.2022 (т. 4, л.д. 1-94).

В отношении доводов должника о том, что обжалуемый судебный акт нарушает права и законные интересы должника, так как лишил возможности определить размер доначисленных сумм налога по Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 N 15- 08/2178 - с учетом метода налоговой реконструкции, предусмотренного ст. 54.1 Налогового кодекса РФ, судебная коллегия отмечает, что в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) не могут оспариваться требования по мотиву неправомерности начисления налоговых платежей, пеней, штрафов по решению о привлечении к ответственности, вступившем в законную силу.

Кроме того, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для несогласия с выводом суда первой инстанции об отказе в истребовании у ФНС России в лице (УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области) материалов налоговой проверки, в частности документов, подтверждающих отношения ООО "Мега Лайн" с поставщиками и получателями денежных средств от ООО "Мега Лайн", которые необходимы должнику с целью применения налоговой реконструкции.

Судом первой инстанции учтено, что должник был ознакомлен с документами, приложенными к акту проверки от 21.04.2022, и дополнению к акту 05.08.2022 (т. 5, л.д. 98), а также же все материалы выездной налоговой проверки вручены руководителю должника Алборовой А.В. под роспись (т. 5, л.д. 58, 77, 79, 90-94).

Вместе с тем судом апелляционной инстанции не усматривается оснований для истребования указанных доказательств, поскольку испрашиваемые документы не влияют на существо спора с учетом имеющихся в деле доказательств.

Иные доводы, изложенные в апелляционной жалобе, тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда апелляционной инстанции отсутствуют. Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и принятых им доказательств.

Исследовав и оценив доводы сторон и собранные по делу доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, проверив обоснованность заявленного требования, суд первой инстанции правомерно посчитал, что требование ФНС России в общем размере 68 740,05 руб. - налог, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, требование в общем размере 43 279 699,62 руб., из которых 27 232 743,25 руб. - налог, 15 155 027,37 руб. - пени, 891 929,00 руб. - штраф - в третью очередь требований кредиторов

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что апелляционная жалоба содержит доводы, не опровергающие выводы суда первой инстанции, доводы жалобы направлены на их переоценку с целью установления иных обстоятельств, которые опровергаются материалами дела. В этой связи, учитывая отсутствие нарушений, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта по статье 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определение суда первой инстанции в обжалуемой части является законным и обоснованным.

В соответствии соложениями Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата государственной пошлины в настоящем случае не предусмотрена.

Руководствуясь ст.ст. 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 по делу N А55-281/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в месячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Л.Р. Гадеева

Судьи

Д.К. Гольдштейн Я.А. Львов