Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 апреля 2019 г. N 19АП-1604/19

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 5 августа 2019 г. N Ф10-3099/19 настоящее постановление оставлено без изменения

город Воронеж

22 апреля 2019 г.

Дело N А14-19882/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 17 апреля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 апреля 2019 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,

судей: Семенюта Е. А.,

Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем

Мелковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу учредителя общества с ограниченной ответственностью "Тритон Групп" Каграманова Андрея Леонидовича на решение арбитражного суда Воронежской области от 04.02.2019 по делу N А14-19882/2018 (судья Максимович Т.Н.), принятое по заявлению учредителя общества с ограниченной ответственностью "Тритон Групп" Каграманова Андрея Леонидовича к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Воронежской области о признании незаконным и отмене решения о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, о признании недействительной записи в ЕГРЮЛ об исключении общества с ограниченной ответственностью "Тритон групп" (ИНН 3664084437),

при участии в судебном заседании:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Воронежской области: Хохлова Н.О., представитель по доверенности от 10.01.2019;

от учредителя общества с ограниченной ответственностью "Тритон Групп" Каграманова Андрея Леонидовича - представители не явились, надлежаще извещен,

УСТАНОВИЛ:

Единственный учредитель и директор общества с ограниченной ответственностью "Тритон групп" Каграманов Андрей Леонидович (далее - Каграманов А.Л., учредитель общества "Тритон Групп", заявитель) обратился в арбитражный суд Воронежской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Воронежской области (далее - инспекция, регистрирующий орган) о признании незаконным и отмене решения от 17.03.2017 N 1283 "О предстоящем исключении недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц" и о признании недействительной записи об исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ, реестр) общества с ограниченной ответственностью "Тритон групп" (далее - общество "Тритон Групп").

Решением арбитражного суда Воронежской области от 04.02.2019 Каграманову А.Л. в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение арбитражного суда Воронежской области от 04.02.2019 и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы учредитель общества "Тритон Групп" ссылается на неправомерное принятие во внимание формальных доводов налогового органа об отсутствии движения денежных средств по счетам или об отсутствии открытых счетов, а также о непредставлении в течение последних 12 месяцев документов отчетности.

По мнению заявителя, судом необоснованно не были приняты во внимание предоставленные им договоры, подтверждающие фактическое осуществление финансово-хозяйственной деятельности с контрагентами по основному виду деятельности - выполнение строительных, отделочных, строительно-монтажных работ, а также оптовую торговлю непродовольственными товарами.

Также суду были представлены сведения об осуществлении расчетов по указанным договорам наличными денежными средствами, что допускается действующим законодательством. При этом у общества имелись действующие расчетные счета, операции по которым могли быть возобновлены в любой момент.

Одновременно заявитель настаивает на необходимости учитывать сложившуюся по аналогичным делам судебную практику, включая постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 06.12.2011 N 26-П и определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.01.2012 N 143-О-О и от 17.06.2013 N 994-О, согласно которым недопустимо исключение юридического лица из реестра лишь по формальным основаниям. Наличие установленных законодательством признаков влечет исключение юридического лица из реестра только в случае фактического прекращение деятельности.

Между тем общество имело гражданско-правовые обязательства, владело имуществом на праве собственности и производило необходимые для осуществления хозяйственной деятельности расчеты, в связи с чем не подлежало исключению из ЕГРЮЛ.

Регистрирующий орган в представленном письменном отзыве возразил против доводов апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность принятого судебного акта.

Как указывает инспекция, ею были произведены все действия, предусмотренные Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ, Закон N 129-ФЗ). При этом законодательство не устанавливает иных условий, а также обязанности регистрирующего органа удостовериться в фактическом осуществлении исключаемым юридическим лицом финансово-хозяйственной деятельности, что согласуется с правовой позицией постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 N 67 "О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц" (далее - постановление Высшего Арбитражного Суда от 20.12.2006 N 67). Неблагоприятные последствия бездействия при отслеживании информации о контрагенте не могут быть возложены на регистрирующий орган, не допустивший при принятии решения на основании статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ каких-либо нарушений.

Одновременно инспекция указывает, что дополнительно представленные обществом документы не подтверждают фактическое ведением им хозяйственной деятельности и не являются основанием для отмены решения регистрирующего органа о прекращении деятельности общества "Тритон Групп", поскольку договоры сами по себе свидетельствуют лишь о совершении обществом отдельных разовых операций, но не подтверждают ведения уставной деятельности, а осуществление наличных расчетов с контрагентами не создает условий для признания юридического лица действующим.

Каграманов А.Л., извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, своего представителя не направил. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие не явившегося участника процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, дополнений к ней и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, 20.06.2007 регистрирующим органом внесены в ЕГРЮЛ сведения о государственной регистрации общества "Тритон Групп" в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1073667034022 и постановке его на налоговый учет в инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа по адресу государственной регистрации г. Воронеж, ул. Куколкина, 24А.

09.03.2017 инспекцией по месту учета в отношении общества "Тритон Групп" были сформированы справка N 512-С об отсутствии в течение последних 12 месяцев движения денежных средств по банковским счетам или об отсутствии у юридического лица открытых банковских счетов и справка N 512-О о непредставлении юридическим лицом в течение последних 12 месяцев документов отчетности, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании указанных документов регистрирующим органом 17.03.2017 в отношении общества "Тритон Групп" было принято решение N 1283 о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, которое было опубликовано в журнале "Вестник государственной регистрации" от 22.03.2017 N 11 (625) часть 2.

В связи с тем что в срок, установленный пунктом 4 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, в регистрирующий орган не поступило от юридического лица, его кредиторов и иных лиц, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, соответствующих заявлений, указанных в названной норме, инспекцией 17.07.2017 в реестр была внесена запись за номером 2173668681492 об исключении общества "Тритон Групп", фактически прекратившего свою деятельность, из реестра по решению регистрирующего органа.

Не согласившись с решением регистрирующего органа от 17.03.2017 N 1283, единственный учредитель общества "Тритон Групп" Каграманов А.Л. обратился в арбитражный суд Воронежской области с заявлением, в котором просил признать его незаконным, а также признать недействительной запись об исключении указанного общества из ЕГРЮЛ.

Суд области, отказывая в удовлетворении требований, пришел к выводу о том, что регистрирующим органом были предприняты все установленные законом действия при наличии установленных законом оснований для принятия соответствующего решения. При этом заявитель не представил надлежащих и достаточных доказательств фактического осуществления обществом финансово-хозяйственной деятельности.

Соглашаясь с указанными выводами суда области, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Порядок регистрации юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, а также порядок ведения единого государственного реестра юридических лиц регулируется Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

Согласно статье 4 Закона N 129-ФЗ в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Перечень сведений и документов о юридическом лице, подлежащих внесению в единый государственный реестр юридических лиц, содержится в статье 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при государственной регистрации. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер, и для каждой записи указывается дата внесения ее в соответствующий государственный реестр.

Из пункта 1 статьи 11 Закона N 129-ФЗ следует, что основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом. Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (пункт 2 статьи 11 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, данные ЮГРЮЛ вносятся в реестр и изменяются путем внесения в единый государственный реестр соответствующих записей на основании представленных уполномоченным лицом документов и решения о государственной регистрации, принятого регистрирующим органом.

Согласно статье 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), введенной Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ, считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).

Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные названным Кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Аналогичная норма, которой юридическое лицо, не представлявшее в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществлявшее операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность, содержится в пункте 1 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ. Такое юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном названным Федеральным законом.

Пунктами 2 и 3 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ предусмотрено, что при наличии одновременно всех указанных в пункте 1 настоящей статьи признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (далее - решение о предстоящем исключении). Решение о предстоящем исключении должно быть опубликовано в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, в течение трех дней с момента принятия такого решения.

Одновременно с решением о предстоящем исключении должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, с указанием адреса, по которому могут быть направлены заявления.

Согласно пункту 4 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ заявления могут быть направлены в срок не позднее, чем три месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении. В случае направления заявлений решение об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не принимается, и такое юридическое лицо может быть ликвидировано в установленном гражданским законодательством порядке.

Из пункта 7 статьи 22 Закона N 129-ФЗ следует, что в случае, если в течение срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 21.1 настоящего Закона, заявления не направлены, регистрирующий орган исключает недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ путем внесения в него соответствующей записи.

Единственный учредитель общества "Тритон Групп" Каграманов А.Л., заявляя о незаконности принятого инспекцией решения о предстоящем исключении от 17.03.2017 N 1283 и внесенной в единый государственный реестр записи об исключении указанного общества из реестра, ссылается на заключение между обществом и индивидуальным предпринимателем Свиридовым И.М. договора поставки от 19.01.2017 N 19.01.17 строительных материалов с приложением спецификации к договору, заключение между индивидуальным предпринимателем Кузнецовым С.П. и обществом договора от 09.02.2017 N 105 на выполнение ремонтных работ с приложением акта приемки-сдачи работ и отметкой об их оплате наличными денежными средствами (л.д.21-26).

Между тем Каграмановым А.Л. не учтено следующее.

Признаками фактического неосуществления юридическим лицом деятельности является отсутствие в течение последних 12 месяцев движения денежных средств по банковским счетам или отсутствие у юридического лица открытых банковских счетов, непредставление юридическим лицом в течение последних 12 месяцев документов отчетности, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Регистрирующим органом отражены в реестре сведения о справках от 09.03.2017 N 512-С об отсутствии в течение последних 12 месяцев движения денежных средств по банковским счетам и N 512-О о непредставлении юридическим лицом в течение последних 12 месяцев документов отчетности, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Заявителем достоверность сведений, отраженных в данных справках, не опровергнута.

Договор N 19.01.17, равно как и договор от 09.02.2017 N 105 представлены без документов, подтверждающих фактическое осуществление поставки товара и выполнения строительно-монтажных работ, что свидетельствует лишь о намерении сторон выполнить изложенные в них обязательства, а не о реальном осуществлении деятельности.

В соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ, Закон N 402-ФЗ) при осуществлении хозяйственной деятельности каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В частности, постановлением Госкомстата России N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная формы ТОРГ-12, которая составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй передается сторонней организации и предназначается для оприходования этих ценностей.

Товарная накладная N ТОРГ-12 является одним из самостоятельных документов и служит основанием для списания и оприходования товара.

В отношении ремонтных работ в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2). На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). В акте о приемке выполненных работ указывается номер по порядку и позиция из локальных смет, наименование работ, номер единичной расценки, единица измерения (штук, кв. м, пог. м и т.д.), количество выполненных работ в отчетном периоде в единицах измерения, цена за единицу измерения, стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренная локальными сметами. Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика).

Справка формы N КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и составляется на основании акта о приемке выполненных работ по форме N КС-2 в отношении выполненных в отчетный период строительных и монтажных работ, работ по капитальному ремонту зданий и сооружений, других подрядных работ.

Указанные первичные учетные документы, равно как и доказательства отражения на основании этих документов соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете общества, составления и представления налоговым органам налоговой и бухгалтерской отчетности, обществом суду не представлены.

Представленные договоры сами по себе, без представления соответствующих первичных документов, оформление которых предусмотрено действующим законодательством, не могут свидетельствовать об осуществлении обществом "Тритон Групп" хозяйственной деятельности.

Одновременно суд апелляционной инстанции полагает необходимым отметить, что указание в акте приемки-передачи выполненных работ на оплату наличных денежных средств само по себе не свидетельствует об их передаче между хозяйствующими субъектами.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации определен Указанием Центрального банка Российской Федерации от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

На основании пункта 4.1 Указаний ЦБ РФ N 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" для оформления выдачи наличных денег из кассы организации применяется расходный кассовый ордер, который выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Таким образом, надлежащим доказательством платежа с использованием наличных денег является приходный/расходный кассовый ордер, который выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Соответствующих документов заявителем в материалы дела также представлено не было.

При этом в соответствии с данными справки от 09.03.2017 N 512-С у банков, в которых у общества были открыты расчетные счета, в 2013 и 2015 годах были отозваны лицензии. Доказательств, свидетельствующих об открытии расчетных счетов в других кредитных организациях, в материалах дела не имеется.

Суд апелляционной инстанции также не может согласиться с обоснованностью ссылки на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 06.12.2011 N 26-П, согласно которой критерии признания юридического лица фактически прекратившим свою деятельность (недействующим юридическим лицом), в полной мере применимые в отношении коммерческих организаций, не могут с достаточной степенью вероятности свидетельствовать о фактическом прекращении некоммерческой организацией своей деятельности, поскольку, как следует из контекста названного судебного акта, она применима именно в отношении некоммерческих организаций.

Что же касается коммерческих организаций, каковой является общество "Тритон Групп", то, как буквально следует из текста постановления, данные критерии в отношении этих организаций применимы к ним в полной мере.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса обязанность по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых решений, возлагается на налоговые органы. В свою очередь, налогоплательщики не освобождаются от обязанности доказать обоснованность и правомерность обстоятельств, на которые они ссылаются в обоснование своих возражений (часть 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса).

В рассматриваемом случае Каграмановым А.Л. в материалы дела не было представлено доказательств, подтверждающих фактическое ведение обществом "Тритон Групп" финансово-хозяйственной деятельности, в то время как регистрирующим органом было доказано соответствие общества критериям недействующего юридического лица, соблюдение процедуры ликвидации указанного общества и отсутствие нарушений прав и законных интересов кредиторов и иных лиц.

Исходя из изложенного, апелляционная коллегия считает решение арбитражного суда Воронежской области от 04.02.2019 по делу N А14-19882/2018 законным и обоснованным.

Обстоятельства рассматриваемого дела установлены судом области верно. Выводы, сделанные судом, соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Нормы материального и процессуального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

В указанной связи оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Расходы по государственной пошлине в сумме 150 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее заявителя на основании положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса.

Поскольку в соответствии с чеком-ордером от 26.02.2019 N 475862 заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 300 руб., сумма излишне уплаченной государственной пошлины подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Воронежской области от 04.02.2019 по делу N А14-19882/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу учредителя общества с ограниченной ответственностью "Тритон Групп" Каграманова Андрея Леонидовича - без удовлетворения.

Возвратить учредителю общества с ограниченной ответственностью "Тритон Групп" Каграманову Андрею Леонидовичу из федерального бюджета 150 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной за подачу апелляционной жалобы. Выдать справку на возврат.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Т.Л. Михайлова

Судьи

Е.А. Семенюта П.В. Донцов