Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 апреля 2019 г. N 13АП-6839/19

г. Санкт-Петербург

30 апреля 2019 г.

Дело N А56-143637/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 апреля 2019 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Царегородцевым Е.А.

при участии:

от истца (заявителя): Белов А.А. - доверенность от 31.01.2019

от ответчика (должника): Скочилов Д.Н. - доверенность от 10.05.2018 Богоявленская И.Г. - доверенность от 17.09.2018

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6839/2019) АО "ПЕТРОДВОРЦОВАЯ ЭЛЕКТРОСЕТЬ" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.02.2019 по делу N А56-143637/2018 (судья Терешенков А.Г.), принятое

по заявлению АО "ПЕТРОДВОРЦОВАЯ ЭЛЕКТРОСЕТЬ"

к Межрайонная ИФНС России N 3 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения

установил:

Акционерное общество "Петродворцовая электросеть" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 3 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.06.2018 N 84 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 05.02.2019 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители инспекции с жалобой не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год (корректировка N 5). Проверкой установлено занижение Обществом налоговой базы по налогу на прибыль в результате необоснованной корректировки выручки за 2015 год в связи с вынесением Арбитражным судом Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делам N А56- 19261/2015 от 24.07.2017 и NА56-6124/2016 от 21.07.2017 решений об отказе в исковых требованиях ПЭС к ПАО "Ленэнерго" (далее-Ленэнерго) о взыскании задолженности в размере 97 754 313 руб. (16 832 518,60 (за январь 2015) + 80921 794,40 (за февраль-июнь 2015)) по договору N 08-1047.

По результатам рассмотрения Акта камеральной налоговой проверки от 21.02.2018 N 293, возражений Общества, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено решение от 08.06.2018 N 84 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением доначислен налог на прибыль в размере 17 846 874 рублей.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 22.08.2018 N 16-13/54882@ оставлена без удовлетворения.

Считая решение инспекции не соответствующим требованиям действующего законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, указал на соответствие оспариваемого решения требованиям налогового законодательства.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктами 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений пункта 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Материалами дела установлено, что между Обществом (исполнитель) и ПАО "Ленэнерго" (заказчик) заключен договор оказания услуг по передаче электроэнергии и мощности от 01.01.2008 N 08-1047 (далееДоговор), по условиям которого Общество обязуется оказывать услуги по передаче электроэнергии через собственные или принадлежащие на иных основаниях объекты электросетевого хозяйства от точек приема до точек отпуска, оперативному управлению электроустановками, находящемся в управлении исполнителя, контролю режима потребления электроэнергии Потребителями и др. (п.2 Договора), а ПАО "Ленэнерго" обязуется оплачивать эти услуги в согласованных объемах по утвержденному индивидуальному тарифу.

Согласно п. 6 Договора ежемесячно ПЭС составляется Сводный Акт учета электроэнергии по точкам приема по форме приложения N 13 к Договору с дифференциацией по уровням напряжения, Акт об оказании услуг по форме приложения N 15 к Договору, в котором указывается объем перетока электроэнергии, тариф, установленный Комитетом по тарифам Санкт-Петербурга; размер услуг по передаче электроэнергии определен как произведение тарифа на величину объема перетока.

В п. 6.6. Договора установлено, что в случае возникновения разногласий по объему передачи электроэнергии, Ленэнерго, как заказчик, подписывает Акты оказания услуг, к которым составляется протокол разногласий.

По условиям договора под точкой приема понимается место в электрической сети, находящееся на границе балансовой принадлежности электрических сетей исполнителя, в котором осуществляется поставка электрической энергии в сеть исполнителя из сети заказчика (или) из сети других сетевых организаций и производителей электроэнергии. Перечень точек приема приведен в приложении N 1 к Договору. Точка отпуска электроэнергии потребителю - точка исполнения обязательств по договору энергоснабжения, место в электрической сети, находящееся на границе балансовой принадлежности исполнителя и потребителя (перечень точек отпуска с указанием гарантирующего поставщика (энергосбытовой компании) приведен в приложении N 2 к Договору. Объем электрической энергии, принятой в сети исполнителя, для целей осуществление расчетов за оказанные услуги, определяется по точкам приема.

Дополнительным соглашением от 01.08.2011 N 6/11-11978 к Договору определены условия о передаче электроэнергии с использованием дополнительных точек приема подстанций ПС NN 161, 195, 554, 222, 802, 809.

Распоряжением Комитета по тарифам Санкт-Петербурга от 30.12.2014 N 625-р установлены индивидуальные тарифы на услуги по передаче электрической энергии для пары смежных сетевых организаций Общество - Ленэнерго на 2015 - 2020 годы.

Во исполнение договоров аренды N N 038/14/с, 039/14, СПб ЭС 01.01.2014 передало Обществу часть своих объектов электросетевого хозяйства, в том числе подстанций NN161, 195, 222, 554, 802, 809, линии электропередач, оставив за собой ячейки указанных подстанций (далее - спорные объекты).

Общество учитывало в налоговом и бухгалтерском учете расходы по аренде объектов электросетевого хозяйства и расходы по их эксплуатации.

Согласно ежемесячным Актам оказания услуг за январь - июнь 2015 года: общий объем переданной электроэнергии составил 459 8000 695 квт/ч, общая стоимость оказания услуг составила 420 238 155.74 руб., в том числе НДС 64 104 125.45 руб. Все акты за период январь - июнь 2015 года подписаны Ленэнерго с разногласиями, к каждому акту составлен Протокол разногласий, с указанием согласованного/несогласованного объема передачи электроэнергии, и соответствующей суммы, на которую согласованы/не согласованы услуги.

Согласно Протоколам разногласий, подписанными сторонами за январь-июнь 2015 года: общий объем оспариваемого перетока электроэнергии составил 126 209 509 квт/ч, общая стоимость разногласий составила 115 350 089.46 руб., в т.ч. НДС 17 595 776.35 руб.

Разногласия по стоимости оказанных услуг составили 97 754 313 руб. В первоначальной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год, указанная сумма учтена Обществом в составе выручки от реализации услуг.

Отказ Ленэнерго от уплаты услуг в объеме, послужил основанием для обращения Общества в Арбитражный суд с исками к Ленэнерго о взыскании задолженности по Договору, образовавшейся по объектам электросетевого хозяйства, находящимся у налогоплательщика на праве аренды по договорам от 01.01.2014 N N 038/14/с, 039/14, заключенным с СПб ЭС, за январь 2015 года и с февраля по июнь 2015 года и процентов за пользование денежными средствами.

Вступившими в законную силу судебными актами по делам N А56-19261/2015 и А56-6124/2016 Обществу отказано в удовлетворении требований о взыскании задолженности.

При рассмотрении дел N А56-19261/2015 и N А56-6124/2016 судами установлен факт оказания Обществом услуг по передаче электроэнергии. При этом, поскольку индивидуальные тарифы для Общества установлены без учета расходов налогоплательщика на содержание арендованных объектов электросетевого хозяйства, стоимость услуг по передаче электроэнергии с использованием которых является предметом взыскания по делу, в исках отказано.

01.09.2017 сторонами составлены протоколы урегулирования разногласий к Актам оказанных услуг за 01.01.2014-30.06.2015 со ссылкой на вступившие в законную силу судебные акты по делам N А56-19261/2015 и N А56-6124/2016.

Сторонами договора скорректирован объем услуг по перетоку электроэнергии и стоимости, путем уменьшения, и представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год, в которой не отражена выручка в сумме 97 754 313 руб.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Налоговой базой в силу статьи 274 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 52 и пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Сумма исчисленного в соответствии со статьями 52 и 54 НК РФ налога к уплате в бюджет или уменьшению (возмещению) из бюджета подлежит отражению в налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком по итогам налогового периода и являющейся на основании статьи 80 НК РФ письменным заявлением об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, под которым понимается "система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, под которыми понимается документ, составленный при совершении факта хозяйственной жизни (сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств) и подтверждающий совершение хозяйственной операции (передача товаров, работ, услуг, получение денежных средств и др.) - статьи 3 и 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно статье 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Доходы от реализации на основании статьи 316 НК РФ определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений статьи 251 настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Следовательно, в силу статей 54, 247, 249, 271, 313 - 316 НК РФ все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом или отчетном периоде хозяйственные операции по реализации товаров (работ, услуг), соответствующие статьей 39 НК РФ, подтвержденные первичными документами, составленными обоими сторонами этих операций (продавцом - налогоплательщиком и покупателем - организацией или предпринимателем), вне зависимости от их оплаты, признаются выручкой налогоплательщика и их стоимость определенная в первичных документах подлежит включению в состав дохода от реализации для исчисления налога на прибыль организаций.

Объект налогообложения по налогу на прибыль (прибыль = доход - расход) определяется по итогам соответствующего периода исходя из совокупности всех совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, отраженных в налоговом и бухгалтерском учете.

Все последующие изменения стоимости или количества (объемов), совершенных в соответствующем налоговом или отчетном периоде хозяйственных операций, в том числе ввиду возврата товара, не принятия части работ (услуг) или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция (сделка признана судом недействительной на основании статьи 167 ГК РФ), других обстоятельств, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (периоде возврата товара, уменьшение его цены, реституции в связи с признанием сделки недействительной и т.д.).

Указанный вывод соответствует пункту 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому: по смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете, налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Вступившими в законную силу судебными актами по делам N А56-19261/2015 и N А56-6124/2016 установлен факт оказания Обществом услуг, а также отказано в удовлетворении требований о взыскании задолженности в связи тем, что индивидуальные тарифы для взаиморасчетов между Обществом и Ленэнерго утверждены за спорный период без учета расходов налогоплательщика на содержание объектов электросетевого хозяйства, стоимость услуг по передаче электроэнергии с использованием которых являлось предметом взыскания.

Таким образом, в силу системного толкования вышеизложенных норм материального права, вступившие в законную силу судебные акты не являются основанием для корректировки выручки налогоплательщика, определенной в первичных документах, которая подлежит включению в состав дохода от реализации для исчисления налога на прибыль организаций.

Следовательно, налоговый орган при определении налоговых обязательств Общества за 2015 год правомерно включил в состав доходов от реализации стоимость реализованных в 2015 году услуг на сумму 97 754 313 руб.

Доводы Общества о том, что корректировка выручки произведена в соответствии с положениями ст. 54 НК РФ, предусматривающей право налогоплательщика исправить допущенные ошибки, отклоняются апелляционным судом.

Ссылка Общества на положения статьи 54 Налогового кодекса, позволяющие, по его мнению, скорректировать выручку в связи с допущенной ошибкой, несостоятельна, поскольку учет финансовых операций в соответствии с первичными документами, не является ошибкой применительно к названной правовой норме. Судебное решение как новое обстоятельство не признается основанием указывающее на ошибку налогоплательщика по отражению хозяйственной операции по реализации услуг. Отказ во взыскании стоимости фактически оказанных услуг не является основанием для исключения выручки от совершенных хозяйственных операций.

Учитывая, что договор и дополнительное соглашение от 01.08.2011 N 6/11-11978 не признаны недействительными (ничтожными), договор является возмездным, соответственно, подлежащим оплате по цене, согласованной сторонами. Фактическая реализация объема по цене, согласованной сторонами договора, подлежит отражению как налоговая база. Неоплата фактически оказанных налогоплательщиком услуг не влечет корректировку выручки по хозяйственной операции.

Материалами камеральной проверки установлена реальность хозяйственной операции по передаче электроэнергии по спорным точкам приема, нахождении их в законном владении сетевой организации-налогоплательщика, отражении затрат на аренду и эксплуатационное обслуживание спорных точек приема в расходах при установлении индивидуальных тарифов на 2015 год. Изменения, касающиеся предмета договора, применяемого тарифа, объема передачи электроэнергии, в договор между Обществом и Ленэнерго не вносились.

Поскольку Обществом фактически оказаны услуги по передаче электроэнергии через спорные объекты, расходы по которым заложены в тариф 2015 года, хозяйственная операция отражена в учете ПЭС правомерно, без допущенных искажений и ошибок, соответственно, у Общества отсутствуют правовые основания для корректировки налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что исключение из расчета налоговых обязательств (налоговой базы) за 2015 год отраженного в уточненной декларации за 2015 года выручки от реализации услуг по передаче энергии противоречит требованиям налогового законодательства.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.02.2019 по делу N А56-143637/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева