Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2019 г. N 18АП-5188/19

г. Челябинск

20 мая 2019 г.

Дело N А76-35042/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 мая 2019 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Киреева П.Н.,

судей Костина В.Ю., Плаксиной Н.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Профессионального образовательного учреждения "Челябинский юридический колледж" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.03.2019 по делу N А76-35042/2018 (судья Зайцев С.В.).

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: Профессионального образовательного учреждения "Челябинский юридический колледж" - Белешов Алексей Александрович (доверенность от 19.10.2018, паспорт);

от заинтересованного лица: государственного учреждения - Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Челябинский филиал N 3 - Карамышева Мария Юрьевна (доверенность N32 от 31.12.2018, служебное удостоверение N193).

Профессиональное образовательное учреждение "Челябинский юридический колледж" (далее - заявитель, учреждение, ПОУ "Челябинский юридический колледж") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению - Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ ЧРО ФСС РФ, ответчик, фонд) о признании незаконным решения N 204/341 от 31.08.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 12.03.2019 (резолютивная часть решения объявлена 01.03.2019) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением суда, ПОУ "Челябинский юридический колледж" обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов жалобы ее податель указывает на необоснованность выводов суда первой инстанции о том, что заключенные учреждением договоры возмездного оказания услуг по существу являются трудовыми договорами. Податель апелляционной жалобы полагает, что указанные договоры являются гражданско-правовыми договорами, в связи с чем, произведенные в рамках указанных договоров выплаты, не подлежат обложению страховыми взносами. Кроме того, по мнению апеллянта, фондом неправомерно включены в состав базы для обложения страховыми взносами сумм денежных средств, выданных подотчет работникам: Яковлевой Л.А. и Лещенко Е.В., а выводы суда первой инстанции о том, что указанные выплаты являются доходом работников, противоречат действующему законодательству и правоприменительной практике.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, сотрудниками филиала N 3 ГУ - ЧРО ФСС РФ в период с 09.04.2018 по 08.06.2018 в отношении ПОУ "Челябинский юридический колледж" проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В рамках проверочных мероприятий установлено, что начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производились страхователем с нарушением статей 7, 8, 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее Федеральный закон N 212-ФЗ).

Фондом установлено, что в проверяемом периоде страхователь не включил в базу для начисления страховых взносов суммы, выплаченные по договорам возмездного оказания услуг, которые носят не гражданско-правовой, а трудовой характер, в общем размере 4170726 руб. 00 коп.

Также страхователем неправомерно исключена из облагаемой базы для начисления страховых взносов сумма в размере 549 руб. 50 коп., выданная подотчет застрахованным лицам, при отсутствии должным образом оформленных подтверждающих затраты документов.

В результате вышеперечисленных нарушений образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 8342 руб. 53 коп.

За неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 1668 руб. 51 коп., начислены пени в размере 1457 руб. 66 коп.

По факту выявленных нарушений составлен акт N 341 н/с от 06.08.2018.

По результатам рассмотрения акта проверки Филиалом N 3 ГУ ЧРО ФСС РФ вынесено решение N 204/341 от 31.08.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Полагая, что указанное решение не соответствует законодательству и нарушает его права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности квалификации фондом договоров, поименованных как гражданско-правовые, в трудовые договоры, а также правомерности включения в облагаемую базу сумма 549 руб. 50 коп., выданных под отчет застрахованным лицам при отсутствии должным образом оформленных подтверждающих затраты документов.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 3 Закона N 212 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, осуществляет Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы.

По пункту 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ и статьей 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 рассматриваемой статьи, не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Из системного толкования законодательства о социальном страховании следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Статьей 144 ТК РФ установлено право работодателя устанавливать стимулирующие выплаты.

К выплатам стимулирующего характера относятся различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Из приведенных норм следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Из материалов дела следует, что в период 2015 - 2017 годов страхователем были заключены с физическими лицами гражданско-правовые договоры (договоры оказания услуг) на выполнение физическими лицами работ, обязанностей, таких как: уборка помещений, содержание в чистоте кабинетов, столов, парт, содержание в порядке коммуникаций, уборка территории, выполнение обязанности вахтера, выполнение обязанности библиотекаря.

Основанием для вынесения оспариваемого решения фонда послужили выводы о том, что заключенные страхователем в период 2015-2017 годов договоры возмездного оказания услуг по своей природе являются трудовыми договорами.

Так, фондом установлено, что штатные расписания предприятия за 2015 - 2017 годы содержат штатные единицы по должностям: библиотекарь, вахтер и уборщик служебных помещений. Работы, которые выполнялись физическими лицами по указанным договорам, аналогичны должностям, установленным штатным расписанием. Фонд и суд первой инстанции пришли к выводу о том, что деятельность библиотекаря, вахтера и уборщика по представленным договорам подряда предполагает непрерывность производственного процесса, четкую организацию труда, взаимосвязь между работниками, участвующими в производственном процессе и руководством предприятия. Исполнители не могли самостоятельно организовывать свой труд, выполнять работы по своему усмотрению в удобное для них время, что указывает на наличие графика работы и подчинение правилам внутреннего распорядка, что соответствует требованиям статей 15, 21, 56, 91 Трудового кодекса РФ; составление актов о приемке работ ежемесячно, а не в отношении конкретно выполненной работы, без указания видов, объемов, качества выполненных работ; ежемесячная оплата труда; обеспечение заказчиком исполнителя инструментом; длительный характер отношений с учетом перезаключения договоров подряда на новый срок, свидетельствуют о нахождении исполнителей в трудовом процессе и об оплате заказчиком трудового процесса, а не конкретного результата труда, имеющего материально-предметное выражение, что соответствует понятию трудовой функции и регулируется статьями 15, 22, 56, 129, 136 Трудового кодекса РФ. Поскольку вознаграждения, выплачиваемые предприятием физическим лицам являлись оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, на сумму указанных выплат следует начислять страховые взносы.

Проанализировав условия представленных в дело договоров, заключенных заявителем с физическими лицами, содержание спорных договоров, судебная коллегия приходит к выводу о том, что указанные граждане привлечены заявителем к исполнению трудовых функций.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, в том числе в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата выплачивается не за результат, а за определенный процесс труда, который распределяется во времени в соответствии с установленным в отношении работника режимом рабочего времени и времени отдыха. Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (статья 136 ТК РФ).

Согласно статье 56 ТК РФ по трудовому договору работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные законами и иными нормативно-правовыми актами, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Работник обязуется лично выполнять определенную договором трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Основные права и обязанности работника и работодателя закреплены в статьях 21, 22 ТК РФ.

Гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (статья 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно статье 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора по общему правилу не допускается. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, подряда).

При этом предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.

Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

Наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения его к гражданско-правовому договору.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора оказания услуг выражается в физической форме труда. Однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс ее оказания, тогда как целью договора об оказании услуг является результат деятельности исполнителя.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в Постановлении от 17.03.2004 N 2 разъяснил, что если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Судом может быть установлено, что договором возмездного оказания услуг фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем в случаях, когда будет выяснена действительная общая воля сторон на фактическое возникновение трудовых, а не гражданско-правовых отношений с учетом цели договора, а также установлены конкретные обстоятельства, подтверждающие трудовой характер правоотношений работника и работодателя.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки обществом были представлены копии договоров возмездного оказания услуг. Предметом представленных договоров являлись различные виды услуг, связанные с функционированием учреждения, а именно:

- уборка помещений учреждения;

- уборка прилегающей территории;

- наблюдение за отопительной системой во время отопления;

- выполнение обязанностей вахтера;

- содержание всех коммуникаций в порядке;

- обеспечение библиотечных процессов в соответствии с профилем образовательного учреждения, комплектование, обработка библиотечного фонда, обслуживание читателей и абонентов.

При этом, отношения между физическими лицами по оказанию услуг и заявителем имели систематический характер, договоры заключались на продолжительный период времени (до года), а также выплата обществом в пользу физических лиц ежемесячного гарантированного вознаграждения в определенной сумме, не зависящего от выполненного объема оказанных услуг, что подтверждает заинтересованность заявителя в выполнении указанными физическими лицами работы по специальностям, на постоянной основе, в течение продолжительного времени.

Акты о приемке работ, выполненных по договору, заключенному на время выполнения определенной работы, имеют одинаковую типовую форму, при этом не содержат сведений о сдаче подрядчиками конкретного результата работ (оказания услуг), а отражают лишь наименование работы (услуг) и период ее выполнения.

Штатные расписания учреждения за 2015 - 2017 годы содержат штатные единицы по должностям: библиотекарь, вахтер и уборщик служебных помещений. Работы, которые выполнялись физическими лицами по договорам подряда, аналогичны должностям, установленным штатным расписанием. Договоры отражают обязательства работников по выполнении определенного рода работы (трудовой функции), а не разовых заданий, и не определяют конкретный объем оказываемых услуг (работ)

Кроме того, в рассматриваемых договорах установлена обязанность оказания услуг лично исполнителем, при этом в требованиях у предоставляемым услугам установлено, что заказчик осуществляет постоянный контроль за ходом выполнения и качеством.

Стоит отметить, что в данных договорах не прослеживается равноправие сторон, свойственное гражданско-правовым отношениям, отсутствуют условия о правах исполнителя.

Согласно условиям договоров оплата указанных услуг производится в течение определенного договором срока с момента подписания актов сдачи-приема оказанных услуг. Оплата носила систематический характер (раз в месяц) и в отсутствие установленного договором объема оказываемых услуг, не зависела от такого, что также присуще именно трудовым отношениям.

В данном случае, выплаты, осуществляемые по договорам оказания услуг приравниваются к вознаграждению за выполнение трудовой функции и подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, суд апелляционной инстанции с учетом установленных фактических обстоятельств признает верными выводы суда первой инстанции о том, что возникшие на основании указанных договоров отношения квалифицируются как трудовые, вознаграждения, выплачиваемые предприятием физическим лицам в общей сумме 4170726 рублей 00 копеек являлись оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, на сумму указанных выплат следует начислять страховые взносы, в связи с чем, выводы, изложенные в решении фонда N 204/341 от 31.08.2018 о допущении заявителем неправомерного занижения облагаемой базы при исчислении страховых взносов, являются верными.

Основанием для начисления остальной суммы оспариваемых взносов явилось непредставление обществом документов в подтверждение расходования денежных средств, выданных работнику под отчет.

Так, в ходе проверки Фондом в состав базы для обложения страховыми взносами включены суммы денежных средств, выданных под отчет работникам: Яковлевой Л.А. (в сентябре 2016 г. в размере 253 рублей, в ноябре 2016 года в размере 38,5 рублей), Лещенко Е.В. (в октябре 2015 в размере 258,0 рублей), расходование которых не подтверждено документально.

Согласно пункту 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" денежные средства подотчет выдаются по расходному кассовому ордеру. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

На основании пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 9 первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае, если законодательством или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготовить на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа (пункт 6 статьи 9).

С 2013 года форма авансового отчета (N АО-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет", не является обязательной к применению, поэтому организация может разработать собственную форму, учитывая требования к обязательным реквизитам в части 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 10 Закона о бухгалтерском учете формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Порядок составления и сдачи авансового отчета установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

К авансовому отчету работник должен приложить подлинники документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, кассовые и товарные чеки и т.д.). Перечень этих документов работник должен записать на оборотной стороне авансового отчета. Если работник потратил денег меньше, чем ему было выдано, работник должен вернуть в кассу неизрасходованные деньги, полученные под отчет. Для приема неизрасходованных денег оформляется приходный кассовый ордер (пункт 5, подпункт 5.1 пункта 5 названного Указания).

Таким образом, подотчетное лицо должно подтвердить расход полученной денежной суммы первичными учетными документами, либо предоставить квитанцию о возврате неизрасходованной подотчетной суммы.

В соответствии со статьей 137 ТК РФ, выданные под отчет денежные средства, по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед организацией и данные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

В случае если работодатель удержал из заработной платы работника вышеуказанные денежные средства на основании статьи 137 ТК РФ, объекта обложения по страховым взносам не возникает. В том случае, когда работодатель принимает решение не удерживать указанные суммы, данные суммы рассматриваются как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и будут облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции установлено, что полученные работниками под отчет денежные средства подлежат учету в качестве базы для начисления страховых взносов, поскольку материалами дела документально по авансовым отчетам не подтверждено использование работниками выданных под отчет денежных средств в интересах заявителя, а также отсутствуют документы, которые бы подтверждали расходование денежных средств на производственные нужды.

Установив данное обстоятельство, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования ПОУ "Челябинский юридический колледж" для признания недействительным решения Фонда социального страхования N 204/341 от 31.08.2018 в указанной части.

По мнению апелляционной инстанции, все представленные в материалах дела доказательства оценены судом первой инстанции с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности, а также достаточности и взаимной связи надлежащим образом, результаты этой оценки отражены в судебном акте.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.03.2019 по делу N А76-35042/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу Профессионального образовательного учреждения "Челябинский юридический колледж" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

П.Н. Киреев

Судьи

В.Ю. Костин Н.Г. Плаксина