Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17 июля 2019 г. N 01АП-5017/19

г. Владимир

17 июля 2019 г.

Дело N А79-15377/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 10.07.2019.

Постановление в полном объеме изготовлено 17.07.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Рубис Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Колпаковой Галины Ивановны на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 15.04.2019 по делу N А79-15377/2018, принятое судьей Трофимовой Н.Ю., по заявлению индивидуального предпринимателя Колпаковой Галины Ивановны о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 28.09.2018 N 144251.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуальный предприниматель Колпакова Галина Ивановна - лично, представлен паспорт гражданина Российской Федерации, и его представитель Линик Т.Г. по доверенности от 29.12.2018 серия 21 АА N 1075047 сроком действия 5 лет;

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - Храмова И.Н. по доверенности от 08.02.2019 N 05-1-19/72 сроком действия до 31.12.2019, Журавлева С.З. по доверенности от 25.06.2019 N 117 сроком действия до 31.12.2019.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Колпаковой Галины Ивановны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 30.07.2018 N 14715 и принято решение от 28.09.2018 N 14451 о привлечении Колпаковой Г.И. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2 036 рублей 60 копеек. Данным решением Колпаковой Г.И. доначислен единый налог на вменённый доход в сумме 20 366 рублей и соответствующие пени в сумме 769 рублей 84 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 30.11.2018 N 06-01/17490@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 28.09.2018 N 14451, Колпакова Г.И. обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 15.04.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Колпакова Г.И. ссылается на нарушение норм материального и процессуального права. Указывает, что она приняла спорные помещения в том виде, в каком они существовали у арендодателя, использовала их строго по назначению, определенному договорами аренды.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, то обстоятельство, что торговая площадь от складской и подсобной отделена некапитальными перегородками не может служить основанием для доначисления налоговых платежей. Покупатели не имели доступа в складские и подсобные помещения, предприниматель осуществлял обслуживание покупателей исключительно в торговом зале.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению единого налога на вменённый доход послужил вывод налогового органа о занижении предпринимателем физического показателя "Площадь торгового места".

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в проверяемый период Колпакова Г.И. осуществляла предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой ею по адресу: г. Чебоксары, ул. К.Марска, д.47.

Как следует из материалов дела, 01.03.2017 между открытым акционерным обществом "Дом Торговли" (арендодатель) и предпринимателем (арендатор) заключен договор аренды N 22-17 нежилого помещения, согласно пункту 1 которого арендодатель передает, а арендатор принимает во временное пользование за плату на 2-м этаже помещения N 8 пятиэтажного кирпично-панельного здания по адресу: г. Чебоксары, ул. К.Маркса, 47 площадь в размере 50 кв.м, в том числе торговую - 20 кв.м, подсобную - 3,6 кв.м, прилегающую 36,4 кв.м для реализации мужской и женской одежды. Срок аренды установлен в пункте 6 договора с 01.03.2017 по 31.01.2018.

Между открытым акционерным обществом "Дом Торговли" (арендодатель) и предпринимателем (арендатор) 01.02.2018 заключен договор аренды N 03-18 нежилого помещения, в соответствии с пунктом 1 которого арендодатель передает, а арендатор принимает во временное пользование за плату на 2-м этаже помещения N 8 пятиэтажного кирпично-панельного здания по адресу: г. Чебоксары, ул. К.Маркса, 47 площадь в размере 50 кв.м, в том числе торговую - 20 кв.м, подсобную - 3,6 кв.м, прилегающую 36,4 кв.м для реализации мужской и женской одежды. Согласно пункту 6 договора срок аренды установлен с 01.02.2018 по 31.12.2018.

По условиям заключенного 01.03.2017 договора N 23-17 открытое акционерное общество "Дом Торговли" (арендодатель) передает, а Колпакова Г.И. (арендатор) принимает во временное пользование за плату на 2-м этаже помещения N 8 пятиэтажного кирпично-панельного здания по адресу: г. Чебоксары, ул. К.Маркса, 47 площадь в размере 92,4 кв.м, в том числе торговую - 76 кв.м, подсобную - 10,3 кв.м, прилегающую 6,1 кв.м (в том числе выставочная площадь 3,1 кв.м) для реализации мужской и женской одежды. Согласно пункту 6 договора срок аренды установлен с 01.03.2017 по 31.01.2018.

В соответствии с пунктом 1 договора от 01.02.2018 открытое акционерное общество "Дом Торговли" (арендодатель) передает, а Колпакова Г.И. (арендатор) принимает во временное пользование за плату на 2-м этаже помещения N 8 пятиэтажного кирпично-панельного здания по адресу: г. Чебоксары, ул. К.Маркса, 47 площадь в размере 92,4 кв.м, в том числе торговую - 76 кв.м, подсобную - 10,3 кв.м, прилегающую 6,1 кв.м (в том числе выставочная площадь 3,1 кв.м) для реализации мужской и женской одежды. Согласно пункту 6 договора срок аренды установлен с 01.02.2018

по 31.12.2018.

Предпринимателем единый налог на вмененный доход исчислен и уплачен исходя из площадей объектов розничной торговли, величины которых соответствуют указанным в договорах аренды торговых площадях - 76 кв.м и 20 кв.м, без учета площадей, поименованных в договорах как подсобные и прилегающие.

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, при исчислении ЕНВД применяется физический показатель "торговое место". Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога применяется физический показатель "площадь торгового места".

В соответствии с положениями статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли - продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Таким образом, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара. Такие объекты-помещения не соответствует определению "объекты стационарной торговой сети, в которых выделена площадь торгового зала".

Разделение таких помещений торговым оборудованием на торговую и складскую площади, не является основанием для выделения торгового зала, поскольку отделенная часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций, не может быть признана подсобным помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.

Положениями главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к инвентаризационным и правоустанавливающим документам отнесены любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

При этом уменьшение площади торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Законодатель при установлении физического показателя для такого вида деятельности как розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, установил четкий критерий его определения - квадратные метры, в зависимости от величины которого и учитываются стоимостные, количественные и другие характеристики объекта налогообложения, в совокупности определяющие объем налоговых обязательств налогоплательщика.

Исключение из площади торгового места по аналогии с установленным правилом для определения площади торгового зала подсобных или иных помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, свидетельствует не о создании неравного положения субъектов предпринимательской деятельности, а о дифференцированном подходе законодателя при определении объектов налогообложения, имеющих различные стоимостные, количественные и качественные характеристики, что не противоречит установленному статьей 38 Налогового Кодекса РФ принципу.

В Определении Конституционного Суда РФ от 16.07.2013 N 1075-О указано, что, устанавливая правила определения площади торгового зала и вводя понятие торгового места (статья 346.27 Кодекса), законодатель исходил из различных характеристик объектов торговли разного типа (размеры, наличие обособленных помещений и т.д.), сама по себе дифференциация правового регулирования обложения ЕНВД различных групп налогоплательщиков в зависимости от вида осуществляемой ими предпринимательской деятельности не может свидетельствовать о нарушении конституционных прав одной из таких групп.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 417/11 при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемым торговым местом, физический показатель - площадь торгового места включает в себя все площади, относящиеся к данному нестационарному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.

ГОСТ Р 51303-2013 "Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденный Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 N 582-ст, содержит следующие понятие торгового комплекса:

- торговый комплекс - совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги, расположенные на определенной территории и централизующие функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности. Под функциями хозяйственного обслуживания подразумевают инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализацию, средства связи), ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборку мусора, охрану торговых объектов, организацию питания служащих и т.п.

Как установлено судом первой инстанции, здание по адресу: г. Чебоксары, ул. К.Маркса, д.47, представляет собой пятиэтажное кирпично-панельное здание с кирпично-панельным цокольным этажом, кирпично-панельным подвалом, реконструкция нежилых помещений, расположенных на 4 этаже с перепланировкой под торгово-выставочный зал. В здании выделены помещения торговых залов, разгрузочных, парикмахерской, служебное помещения, кладовые, швейной мастерской, расфасовочной и иные.

Опрошенная Баранова С. А., являющаяся директором открытого акционерного общества "Дом Торговли" (протокол допроса от 05.07.2018 N 22-22/2), а также в судебном заседании в суде первой инстанции пояснила, что ОАО "Дом Торговли" в период с 01.01.2018 осуществляет деятельность по сдаче площадей в аренду. Часть торговой площади торгового комплекса отделена от торговых площадей других арендаторов торговым оборудованием (витринами) и гипсокартонными перегородками. Прилегающая площадь 26,4 кв.м включает в себя площадь прохода, закассовые зоны, площадь прилегающей территории. Прилегающая площадь отделена от торговой площади торговым оборудованием, перегородками из гипсокартона и стеклянными перегородками Подсобная площадь 3,6 кв.м отделена от торговой зоны гипсокартонной перегородкой, где размещены примерочные кабины. Прилегающая площадь 6,1 кв.м представляет собой витрину, куда нет доступа покупателям (3,1 кв.м - за стеклом в коридоре, 3 кв.м перед витриной, участок шириной 0,5 м перед витриной - выставочная площадь). Выставочная площадь 3,1 кв.м.находится за стеклом на торговой площади, где выставлены манекены, доступа покупателей нет. Площадь 50 кв.м оборудована двумя витринами, за которые покупатели доступ не имеют. Площадь 92 кв.м открыт для доступа покупателей с учетом всех перегородок, демонстрационных площадей, витрин, подсобных площадей.

Расположение арендованных предпринимателем площадей указано в схемах, приложенных к договорам аренды.

Из письма АО "Бюро технической инвентаризации" от 13.06.2018 N 0114/442 следует, что ни от ОАО "Дом торговли", ни от предпринимателя заявлений на проведение технической инвентаризации арендуемых площадей не поступало, технический паспорт или какая-либо иная техническая документация не них не оформлялась.

Их экспликации к поэтажному плану здания по адресу: г. Чебоксары, ул. К.Маркса, д.47, схем расположения арендованных предпринимателем площадей, показаний свидетеля Барановой С.А. следует, что ОАО "Дом Торговли" занимается деятельностью по предоставлению в аренду торговых площадей. Здание по адресу: г. Чебоксары, ул. К.Маркса, д.47 представляет собой совокупность торговых помещений с общими коридорами, санитарно-бытовыми помещениями, техническими, вспомогательными помещениями. Проход в каждое помещение, поименованное в экспликации как торговый зал, и соответственно - в каждый из объектов розничной торговли и оказания услуг, осуществляется через общий вход в здание. Торговые залы представляют собой единые в пределах этажа помещения, без выделения на этаже иных помещений в качестве торговых залов.

Указанные характеристики, а также четкое планирование размещения торговых предприятий и предприятий по оказанию услуг, условия договоров аренды об обязанности арендодателя осуществлять охрану товарно-материальных ценностей арендатора в ночное время, отражающие централизацию функций финансово-хозяйственного обслуживания, позволяют отнести нежилое здание по адресу: г. Чебоксары, ул. К.Маркса, д.47, к торговому комплексу по смыслу пункта 54 ГОСТ Р 51303-2013.

Довод предпринимателя о том, что в договорах аренды стороны определили целевое использование помещений в соответствии с техническим паспортом на здание по адресу: г. Чебоксары, ул. К.Маркса, д.47, поскольку площади, поименованные как подсобные в договорах, находятся за пределами помещений с данным назначением согласно техпаспорту на здание, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Арендованные предпринимателем площади не отвечают признакам магазина либо павильона, а представляют собой части нежилого помещения, поименованного а экспликации к поэтажному плану как торговый зал, огороженные временной перегородкой, изготовленной из гипсокартона и стеклянными витринами. Временная перегородка, установленная в границах арендованного объекта площадью 92,4 кв.м конструктивно не меняет и не обособляет друг от друга площади, поименованные в договорах аренды как торговые, прилегающие и подсобные.

Более того, отгороженные при помощи конструкций, не носящих капитального характера, части арендованных площадей не могут быть признаны подсобными (складскими) помещениями, поскольку само понятие "магазин", "павильон" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение; прилавки, витрины, занавески и иные переносные конструкции (в том числе стена из гипсокартона) могут рассматриваться лишь в качестве условных границ, имеющих разрывы. Разделение используемого для торговли помещения при помощи гипсокартонных перегородок на торговую, подсобную и прилегающую площади, не является основанием для выделения торгового зала, как помещения, поскольку оно конструктивно не обособлено и не имеет специального оснащения.

Инвентаризационные документы, содержащие указание на конструктивные особенности и назначение частей арендованных предпринимателем площадей в материалах дела отсутствуют, равно как отсутствуют доказательства их выделения в качестве самостоятельных конструктивно обособленных помещений.

Отсутствуют доказательства, подтверждающие наличие на арендованных площадях обособленных путем установки капитальных перегородок подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема и хранения товара. При таких обстоятельствах арендованные заявителем в здании торгового комплекса площади не относятся к категории торговых объектов, имеющих торговые залы.

При этом договоры аренды, в которых выделена торговая, подсобная и прилегающая (в том числе выставочная) площади, также не могут являться инвентаризационными документами для целей констатации наличия торгового зала в составе арендуемой площади, поскольку осуществление розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара, демонстрации товара.

При изложенных обстоятельствах вывод Инспекции о необходимости исчисления единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2018 года по объектам, расположенным по адресу: г.Чебоксары, ул. К.Маркса, д.47, исходя из физического показателя "площадь торгового места" величиной 92,4 кв.м и 50 кв.м является обоснованным и соответствует материалам дела.

Вопреки доводам апелляционной жалобы судом первой инстанции дана оценка представленным в материалы дела документам и доводам Общества.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Колпакову Г.И.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 15.04.2019 по делу N А79-15377/2018 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Колпаковой Галины Ивановны оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова Е.А. Рубис