Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 августа 2019 г. N 11АП-7364/19

г. Самара

05 августа 2019 г.

Дело N А55-27834/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 августа 2019 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лихоманенко О.А.,

судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рахматуллиной А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "БИН-Персонал" на решение Арбитражного суда Самарской области от 20.03.2019 по делу N А55-27834/2018 (судья Кулешова Л.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БИН-Персонал" (ОГРН 1166313050727, ИНН 6376025977) к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области, с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: акционерного общества "АктивКапитал Банк", в лице конкурсного управляющего - Государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов", Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, о признании обязанности по уплате налогов исполненной,

с участием в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "БИН-Персонал" - Хворостьяновой И.В. доверенность N 2 от 09.01.2019;

от Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области - Дорошенко М.Н., доверенность N 02-03/076 от 09.10.2018;

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Мегрелишвили Т.Р., доверенность N 12-09/008@ от 09.01.2019;

УСТАНОВИЛ:

Общества с ограниченной ответственностью "БИН-Персонал" (далее - ООО "БИН-Персонал", общество) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором с учетом уточнения, принятого судом в судебном заседании 30.01.2019, просит признать исполненной обязанность по уплате налогов по следующим платежным поручениям:

- N 147 от 15.03.2018 на сумму 6000000 руб. налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года,

- N 148 от 15.03.2018 на сумму 6343000 руб. налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года,

- N 119 от 15.03.2018 на сумму 1996000 руб. налог на доходы физических лиц за февраль 2018 года,

- N 117 от 15.03.2018 на сумму 373695 руб. 16 коп. страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за февраль 2018 года,

- N 115 от 15.03.2018 на сумму 2834270 руб. 02 коп. страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии за февраль 2018 года,

- N 116 от 15.03.2018 на сумму 657112 руб. 04 коп. страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет ФФОМС за февраль 2018 года.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) и акционерное общество "Актив Капитал Банк" (далее - банк, "Актив Капитал Банк").

Решением Арбитражного суда Самарской области от 20.03.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "БИН-Персонал" в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании заключенного с АО "АктивКапитал Банк" договора банковского счета 03.02.2016 ООО "БИН-Персонал" был открыт расчетный счет N 40702810414000000448.

Общество 15.03.2018 предъявило в АО "АктивКапитал Банк" платежные поручения N N 147, 148, 119, 117, 115, 116 на перечисление с названного счета в бюджет денежных средств: налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года в сумме 6000000 руб.; по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года в сумме 6343000 руб.; по налогу на доходы физических лиц за февраль 2018 года в сумме 1996000 руб.; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за февраль 2018 года в сумме 373695 руб. 16 коп.; по страховым взносам на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии за февраль 2018 года в сумме 2834270 руб. 02 коп.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет ФФОМС за февраль 2018 года в сумме 657112 руб. 04 коп.

Указанные суммы были списаны со счета ООО "БИН-Персонал", что подтверждается отметкой банка на платежных поручениях и выпиской по расчетному счету общества, но не поступили в бюджет.

Приказом ЦБ РФ от 29.03.2018 N ОД-773 у АО "АктивКапитал Банк" была отозвана лицензия на осуществления банковских операций.

ООО "БИН-Персонал" обратилось в Межрайонную ИФНС N 7 по Самарской области с заявлением о признании исполненной обязанности по уплате налогов перед соответствующим бюджетом.

Письмом от 22.06.2018 N 05-69/006332 Межрайонная ИФНС N7 по Самарской области отказала в признании исполненной обязанности по уплате налогов, также указала на возможность обращения в УФНС России по Самарской области для рассмотрения вопроса о признании обязанности по уплате налогов исполненной.

ООО "БИН-Персонал" 12.07.2018 обратилось в УФНС России по Самарской области с жалобой о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, выразившиеся в отказе признать обязанность по уплате налогов исполненной.

Решением УФНС России по Самарской области от 08.08.2018 N 20-15/332092@ жалоба ООО "БИН-Персонал" была оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По данным декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2017 года сумма налога к уплате составила 6661933 рублей. Оплата налога на добавленную стоимость за IV квартал 2017 года произведена обществом следующими платежами: 25.01.2018 - в сумме 2500000 рублей (платежное поручение от 25.01.2018 N 42); 22.02.2018 - в сумме 2500000 рублей (платежное поручение от 22.02.2018 N 98), неисполненное банком платежное поручение от 15.03.2018 N 147 в сумме 6000000 рублей, из которых 1661933 руб. за 4 квартал 2017 года и 4338067 руб. в виде авансового платежа за 1 квартал 2018 года.

По данным декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года сумма налога к уплате составила 21462307 рублей. Оплата налога на добавленную стоимость также произведена неисполненным платежным поручением от 15.03.2018 N 148 в размере 6343000 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Страховые взносы за февраль 2018 года на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством оплачены обществом 15.03.2018 в сумме 373695 рублей 15 копеек (платежное поручение от 15.03.2018 N 117банком не исполнено). Страховые взносы за февраль 2018 года на обязательное медицинское страхование зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования оплачены 15.03.2018 в сумме 657112 рублей 04 копеек (платежное поручение от 15.03.2018 N 116 банком не исполнено). Страховые взносы за февраль 2018 года на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии оплачены 15.03.2018 в сумме 2834270 рублей 02 копеек (платежное поручение от 15.03.2018 N 115 банком не исполнено).

Расчет по страховым взносам за I квартал 2018 года имеется в материалах дела, наличие у общества обязанности по уплате страховых взносов в размере произведенных спорными платежными поручениями, а также правильность оформления платежных документов инспекцией не оспаривается.

НДФЛ с зарплаты подлежит уплате в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этих доходов физическому лицу (п.2 ст.226 НК РФ). ООО "БИН-Персонал" указывает, что выплатило заработную плату своим работникам 14.03.2018 поэтому, платежным поручением N 119 от 15.03.2018 на сумму 1996000 руб. перечислило налог на доходы физических лиц за февраль 2018 года, которые банком не исполнено.

Приказом Банка России от 29.03.2018 N ОД-773 у "Актив Капитал Банк" отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

По мнению налогового органа, общество на момент предъявления в банк платежных поручений могло и должно было быть осведомлено об ухудшающемся положении кредитного учреждения, через которое осуществляется исполнение конституционной обязанности в виде уплаты налогов. Следовательно, действовало недобросовестно, осуществляя названные платежи, о чем свидетельствует досрочный характер уплаты налога на добавленную стоимость и в значительно превышающем размере налоговых обязательств. В связи с этим налоговая обязанность общества рассматривается налоговым органом как неисполненная.

Суд первой инстанции согласился с позицией налоговых органов, указав, что на момент направления в банк спорных платежных поручений срок уплаты налога на добавленную стоимость за IV квартал 2017 года не наступил, обязательств по уплате налога на добавленную стоимость за I квартал 2018 года не возникло.

Суд апелляционной инстанции считает указанный вывод ошибочным.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Поскольку данное положение распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, при его применении следует исходить из обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия. При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют пункту 3 статьи 45 Кодекса.

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12.10.1998 N 24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Иное приводило бы к повторному взысканию с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов, что нарушает конституционные гарантии частной собственности и принцип равенства всех перед законом (статья 19 и 35 Конституции Российской Федерации).

Закрепленный в постановлении подход распространяет его правовые позиции только на добросовестных налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О).

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 26.09.2017 N 305-КГ17-6981, выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает правовых последствий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса, если к моменту предъявления соответствующего платежного поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Об известности этого факта налогоплательщику - владельцу банковского счета должны свидетельствовать прямые доказательства осведомленности владельца счета о невозможности осуществления платежа (например, наличие ранее не исполненных банком платежных поручений клиента), либо достаточная совокупность косвенных доказательств, прежде всего, не получившее разумного объяснения несоответствие поведения налогоплательщика при направлении платежных поручений о перечислении налогов в бюджет его собственному предшествующему поведению при исполнении налоговой обязанности и поведению любого иного плательщика, ожидаемому в сравнимой ситуации (формирование остатка денежных средств на счете путем совершения внутрибанковских операций, не являвшихся обычными для налогоплательщика; направление имевшихся на счете клиента денежных средств только на уплату налогов при одновременном осуществлении расчетов с иными кредиторами за счет средств, имевшихся на счете, открытом налогоплательщиком в другом банке и т.п.).

Как усматривается из материалов дела, на счет ООО "БИН-Персонал" от его взаимозависимого лица ООО СК "БИН" с расчетного счета, открытого в ПАО АКБ "АК БАРС", платежным поручением N 2368 от 14.03.2018 переведена на расчетный счет общества в "Актив Капитал Банк" сумма в размере 50 000 000 рублей. Кроме того, ООО "БИН-Персонал" 15.03.2018 с расчетного счета в "Актив Капитал Банк" перечислялись денежные средства на выплату заработной платы. Указанные платежные поручения N 113 от 15.03.2018 на сумму 11002060 руб. 95 коп. и N 111 от 15.03.2018 на сумму 10875 руб. были банком исполнены.

Таким образом, на момент осуществления платежей на расчетном счете общества имелся достаточный остаток денежных средств для уплаты обозначенных в платежных поручениях сумм.

Суд апелляционной инстанции соглашается с доводами общества о том, что в рассматриваемом случае перевод 14.03.2018 взаимозависимой организацией ООО СК "БИН" денежных средств из другого банка на расчетный счет в "Актив Капитал Банк" (не внутрибанковская операция), выплата заработной платы работникам общества подтверждают отсутствие умысла у общества и не позволяют утверждать, что исполнение обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей за счет средств, находящихся на счете общества, открытом в "Актив Капитал Банк", было сопряжено с созданием искусственных условий для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ (действия в обход закона).

Поведение общества имеет разумные причины и не дает оснований для вывода о злоупотреблении правом.

При этом наличие у общества обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и обязательных платежей в размере, произведёнными спорными платёжными поручениями, налоговым органом не оспаривается.

По уплате налога на добавленную стоимость.

Как правило, досрочная уплата налога имеет место в период между истечением отчетного (налогового) периода, когда сформирована вся совокупность налогозначимых операций (фактов), имевших место в течение этого периода, и наступлением срока платежа. Вместе с тем положения пункта 1 статьи 45 НК РФ не исключают досрочную уплату налога и ранее окончания отчетного (налогового) периода, в тех случаях, когда налогоплательщику уже известны все налогозначимые факты, которые состоялись (должны состояться) до окончания соответствующего периода. (определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.09.2017 N 305-КП 7-6981 по делу N А41-12803/2016).

Из материалов дела следует, что обществом ранее досрочно уплачивался налог на добавленную стоимость, о чем свидетельствуют справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентов организации.

Кроме того, суд апелляционной инстанции соглашается с доводами общества о том, что общая исчисленная сумма НДС за 1 квартал 2018 года значительно больше, чем было уплачено платежными поручениями, которые не были исполнены банком.

Именно учитывая данное обстоятельство и во избежание нехватки денежных средств налогоплательщиком была произведена оплата налога на добавленную стоимость авансовыми платежами.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что отсутствие в действиях общества недобросовестного поведения позволяет признать, что перечисление налога на добавленную стоимость до наступления соответствующей обязанности имеет разумные причины и не свидетельствует о злоупотреблении правом, в связи с чем заявленные налогоплательщиком требования судом первой инстанции удовлетворены правомерно.

Аналогичные вывод изложены в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 10.07.2019 по делу N А55-27836/2018 при схожих обстоятельствах по спору между взаимозависимым по отношению к обществу ООО Строительная компания "БИН" и той же налоговой инспекцией.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции удовлетворяет апелляционную жалобу ООО "БИН-Персонал", отменяет обжалуемое судебное решение в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела (пункт 3 части 1 статьи 270 АПК РФ) и, руководствуясь пунктом 2 статьи 269 АПК РФ, принимает новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за предъявление заявления в суд первой инстанции в размере 3000 руб. (платежное поручение N 425 от 24.09.2018) и за предъявление апелляционной жалобы в размере 1500 руб. (платежное поручение N 268 от 08.04.2019) подлежат отнесению на налоговую инспекцию и взысканию с нее в пользу общества.

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 20 марта 2019 года по делу N А55-27834/2018 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Признать исполненной обязанность общества с ограниченной ответственностью "БИН-Персонал" по уплате обязательных платежей: налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года в размере 6000000 руб. по платежному поручению N 147 от 15.03.2018; налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года в размере 6343000 руб. по платежному поручению N 148 от 15.03.2018; налога на доходы физических лиц за февраль 2018 года в размере 1996000 руб. по платежному поручению N 119 от 15.03.2018; страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за февраль 2018 года в размере 373695 руб. 16 коп. по платежному поручению N 117 от 15.03.2018; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии за февраль 2018 года в размере 2834270 руб. 02 коп. по платежному поручению N 115 от 15.03.2018; страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в бюджет федерального ФОМС за февраль 2018 года в размере 657112 руб. 04 коп. по платежному поручению N 116 от 15.03.2018.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Самарской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "БИН-Персонал" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4500 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

О.А. Лихоманенко

Судьи

П.В. Бажан А.Б. Корнилов