Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 8 августа 2019 г. N 08АП-9066/19

город Омск

08 августа 2019 г.

Дело N А75-2639/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 августа 2019 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Лотова А.Н., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарём Бралиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9066/2019) Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 23.05.2019 по делу N А75-2639/2019 (судья Заболотин А.Н.),

принятое по заявлению акционерного общества "Строительная компания ВНСС"

к Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре

об оспаривании решений и акта,

судебное разбирательство проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,

установил:

акционерное общество "Строительная компания ВНСС" (далее - АО "СК ВНСС", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Фонд, РО ФСС, учреждение, заинтересованное лицо) о признании недействительными акта выездной проверки от 12.10.2018 N 48/нс, решения от 13.11.2018 N 48/нс о привлечении к ответственности, требования N 48/нс от 29.11.2011, решения от 11.12.2018 N 48/нс о взыскании страховых взносов.

Решением от 23.05.2019 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры производство по делу N А75-2639/2019 прекращено в части оспаривания акта проверки от 12.10.2018 N 48/НС. Иные заявленные требования удовлетворены частично, а именно: решение Фонда от 13.11.2018 N 48/НС признано недействительным в части страховых взносов за 2015-2017 годы в сумме 348 605 руб. 01 коп., а так же в соответствующей части штрафов и пени, начисленных в связи с квалификацией гражданских договоров в качестве трудовых. РО ФСС обязано устранить нарушение прав и законных интересов АО "СК ВНСС".

В обоснование принятого решения суд первой инстанции указал, что в спорном правоотношении доказательства предоставления обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию лицам, работавшим у АО "СК ВНСС" по гражданским договорам в 2015-2017 годах, Фондом не предоставлены, в связи с чем оспоренное решение РО ФСС от 13.11.2018 N 48/НС в части страховых взносов за 2015-2017 годы в сумме 348 605 руб. 01 коп., а так же в соответствующей части штрафов и пени, начисленных в связи с квалификацией гражданских договоров в качестве трудовых, не основано на законе.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что само по себе наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому; определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора; в нарушение части 2 статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) с работниками были заключены договоры гражданско-правового характера, фактически регулирующие трудовые отношения между работником и работодателем; на вышеуказанные договоры не начислялись страховые взносы.

Отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили, ходатайства об отложении судебного заседания не заявили, в связи с чем суд апелляционной инстанции в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителей указанных лиц.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в период с 22.08.2018 до 27.09.2018 должностным лицом РО ФСС в отношении ЗАО "СК ВНСС" проведена выездная проверка по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, о чем составлен акт от 12.10.2018N 48/нс.

В результате проверки установлено занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 51 895 207 руб. 77 коп., что повлекло неуплату взносов в сумме 467 056 руб. 98 коп.

Из акта проверки следует, что в проверяемом периоде страхователем заключались договоры гражданско-правового характера, которые имеют признаки трудовых договоров (1 договор в 2015 году, 61 договор в 2016 году, 64 договора в 2017 году). Согласно выводам РО ФСС, заключенным договорам присущи все элементы срочного трудового договора, в связи с чем такие договоры в нарушение части 2 статьи 15 ТК РФ подменили трудовые договоры.

В нарушение Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) страховые взносы по заключенным договорам не начислялись.

По результатам рассмотрения материалов проверки должностным лицом РО ФСС принято решение от 13.11.2018 N 48/нс о привлечении АО "СК "ВНСС" к ответственности за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 в виде штрафа в размере 69 968 руб. 90 коп. Кроме того, названным решением обществу предложено уплатить пени в размере 34 136 руб. 35 коп. и отразить в бухгалтерском учете необходимые исправления.

На основании названного решения обществу выдано требование от 29.11.2018 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на обязательное социальное страхование N 48/нс, а так же принято решение от 11.12.2018 N 48/нс о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя.

Упомянутые акт, решения и требование оспорены АО "СК ВНСС" в судебном порядке.

23.05.2019 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры принято решение, обжалуемое заинтересованным лицом в части удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку лицами, участвующими в деле, возражений не заявлено, суд проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой Фондом части.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статьи 266, части 5 статьи 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции находит основания для его изменения, исходя из следующего.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний урегулированы Законом N 125-ФЗ.

В соответствии со статьей 1 Закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

В соответствии со статьей 4 Закона N 125-ФЗ одним из основных принципов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательность уплаты страхователями страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 5 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;

- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Как усматривается из оспариваемого решения Фонда от 12.10.2018 N 48/нс, основанием для привлечения общества к ответственности за неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа, начисления пени и недоимки по страховым взносам послужил вывод заинтересованного лица о том, что заключенные обществом с физическими лицами - исполнителями работ и услуг договоры являются трудовыми, выплаты по которым должны включаются в базу для начисления соответствующих страховых взносов.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В силу статьи 16 ТК РФ в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Статья 56 ТК РФ определяет трудовой договор как соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Исходя из анализа указанных выше норм, основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора являются: выполнение работником трудовой функции, состоящей в выполнении работы по соответствующей должности либо по определенной профессии или специальности с указанием квалификации либо в выполнении конкретного вида работы, поручаемой работнику, а не разового задания; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, установленному на предприятии; условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Они определяются в соответствии с профессией, должностью, квалификационным разрядом и квалификационной категорией работника; наличие места работы; наличие дисциплинарного вида ответственности за совершение проступков; предоставление работнику определенных социальных льгот и гарантий.

Исходя из положений статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

В силу пункта 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключение договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, договор подряда). При этом предметом договора возмездного оказания услуг является осуществление определенных действий или определенной деятельности по заданию заказчика (но при этом указанные действия или деятельность может как иметь так и не иметь конечный материальный результат); предметом договора подряда является овеществленный, результат работы подрядчика, передаваемый подрядчиком заказчику и принимаемый последним на основании акта сдачи-приемки выполненной работы.

Предметом же трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану.

Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

При этом наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому контракту. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

Трудовому договору присуще выполнение работы личным трудом, включение работника в производственную деятельность организации; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания, наличие социального обеспечения работников.

В отличие от трудового договора, заключаемого с работником для выполнения им определенной трудовой функции, гражданско-правовой договор заключается для выполнения определенной работы, целью которой является достижение ее конкретного конечного результата, ввиду достижения которого договор полностью исчерпывает себя.

Одним из основных признаков договоров возмездного оказания услуг является достижение одной из сторон договора конкретного результата, выраженного в материально-вещественной или иной форме. Достижение результата является основанием для прекращения обязательств работодателя.

Материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается, что в период 2015-2017 годы АО "СК ВНСС" заключило 126 гражданских договоров, перечисленных в приложении N 3 к акту проверки, и выплатило по таким договорам 51 757 497 руб. 11 коп.

При проведении контрольных мероприятий Фонд установил, что заключенные договоры содержали признаки трудовых отношений, а именно: согласно условиям спорных договоров, исполнитель обязуется оказывать услуги лично, в сроки, установленные в договоре; в них отсутствует индивидуально-определенное задание в конкретно объеме; длительность трудовых отношений, систематическое перезаключение продление договоров, с одним и тем же лицом, предусматривающих одну и ту же работу (услугу); отсутствует разовость оказания услуг (работ); работа носит постоянный характер, отсутствует конечный результат; для сторон договора имело значение сам процесс груда, а не достигнутый результат; вознаграждение выплачивалось ежемесячно в установленном размере, размер вознаграждения не зависел от объема оказанных услуг; не определен срок окончания выполнения работ (услуг); предмет договора не соответствует, содержанию выполненных работ (услуг); отсутствие в договоре цены за единицу объема; в договорах предусмотрено количество часов выполняемой работы, что в свою очередь свидетельствует о подчинении работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение вспомогательных работ штатным сотрудникам, указывает на непрерывность производственного процесса, взаимосвязь между всеми работниками, что говорит о процессе соподчинения; работник выполняет исключительно трудовую функцию (работу по определенной специальности, квалификации или должности) и оказание указанных в договоре услуг, это процесс непосредственного труда работника; включение работника в производственную деятельность предприятия; оказание услуг связано с основной деятельностью предприятия.

Кроме того, штатные расписания АО "СК ВНСС", действующие в проверяемый период, содержат в себе штатные единицы, в обязанности которых входит выполнение работ (оказание услуг), предусмотренных гражданско-правовыми договорами.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что заключенные страхователем АО "СК ВНСС" с физическими лицами договоры оказания услуг, трактуемые обществом как гражданско-правовые договоры, обладают признаками срочных трудовых договоров и фактически регулируют трудовые отношения, при этом работы по указанным договорам носят не гражданско-правовой, а трудовой характер.

Между тем суд первой инстанции, ссылаясь на положения статей 935 и 957 ГК РФ, указал, что до квалификации гражданских договоров в качестве трудовых и до уплаты страховых взносов обязательства по социальному страхованию у Фонда отсутствуют; при переквалификации гражданских договоров в трудовые Фонд не имеет правовых оснований для доначисления страховых взносов за период, когда обязательства по страхованию фактически отсутствовали и РО ФСС не предоставлялись.

Суд апелляционной инстанции не поддерживает данный вывод суда первой инстанции, исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 2 Закона N 125-ФЗ законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 4 Закона N 125-ФЗ основными принципами обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются:

гарантированность права застрахованных на обеспечение по страхованию;

экономическая заинтересованность субъектов страхования в улучшении условий и повышении безопасности труда, снижении производственного травматизма и профессиональной заболеваемости;

обязательность регистрации в качестве страхователей всех лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

обязательность уплаты страхователями страховых взносов;

дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска.

Из изложенных норм следует, что фактически обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний наступает в момент найма работника вне заключения договора страхования, в связи с чем положения статьи 957 ГК РФ о начале действия договора страхования в рассматриваемом случае не применимы.

Таким образом, вопреки позиции суда первой инстанции, доходы, полученные работниками за фактическое выполнение трудовых функций, оформленных обществом на основании гражданско-правовых договоров, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 20.1 Закона N 125-ФЗ с момента начала трудовой деятельности работников независимо от момента уплаты страхователем страховой премии или первого ее взноса.

Обратное толкование вышеприведенных положений лишало бы работника право на получение соответствующих социальных гарантий в ходе фактического выполнения им трудовой деятельности, оформленной гражданско-правовым договором, что нарушало бы конституционный принцип равенства прав между лицами, осуществляющими трудовую деятельность по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Тот факт, что общество и его работники в течение 2015-2017 годов не обращались за страховым обеспечением, не освобождает общество от уплаты соответствующих взносов, учитывая, что такое право у работников имеется в силу вышеприведённых законодательных положений, имеющих обязательных характер.

Фонд обоснованно исходил из того, что целью заключения и реализации заключенных договоров являлось урегулирование страхователем фактически сложившихся трудовых отношений с исполнителями. Выплаты по указанным договорам являлись скрытой формой оплаты труда, следовательно, вывод Фонда о занижении заявителем облагаемой базы при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование является верным.

При таких обстоятельствах страховщик правомерно доначислил обществу недоимку в части страховых взносов за 2015-2017 годы в сумме 348 605 руб. 01 коп., а так же в соответствующей части штрафов и пени, начисленных в связи с квалификацией гражданских договоров в качестве трудовых. Оснований для признания решения заинтересованного лица в указанной части незаконным не имеется.

При данных обстоятельствах решение от 23.05.2019 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры по делу N А75-2639/2019 подлежит изменению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на общество. Поскольку при рассмотрении дела судом первой инстанции обществу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, с АО "СК ВНСС" в доход федерального бюджета подлежит взысканию 9000 руб. государственной пошлины (по 3000 руб. за каждое требование о признании незаконными ненормативных актов Фонда (решение о привлечении к ответственности, требование и решение о взыскании)).

Поскольку Фонд от уплаты государственной пошлины в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не распределяется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1, частью 2 статьи 270, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 23.05.2019 по делу N А75-2639/2019 изменить, изложить в следующей редакции:

"Производство по делу в части оспаривания акта проверки от 12.10.2018 N 48/НС прекратить.

В удовлетворении заявленных требований отказать в полном объёме.

Взыскать с акционерного общества "Строительная компания ВНСС" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 9000 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.Е. Иванова

Судьи

А.Н. Лотов О.Ю. Рыжиков