Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 9 августа 2019 г. N 03АП-3889/19

г. Красноярск

09 августа 2019 г.

Дело N А33-3934/2019

Резолютивная часть постановления объявлена "02" августа 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен "09" августа 2019 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего - Юдина Д.В.,

судей: Иванцовой О.А., Шелега Д.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Молчановым А.А.,

при участии: от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Красноярскому краю): Рухловой Т.П., представителя по доверенности от 01.02.2019 N 8, Трембач Е.А., представителя по доверенности от 22.10.2018 N 205, Савчук Н.А., представителя по доверенности от 01.08.2019 N 43,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Элеком"

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от "30" апреля 2019 года по делу N А33-3934/2019, принятое судьёй Данекиной Л.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Элеком" (ИНН 2464099890, ОГРН 1062464066400, далее - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Красноярскому краю (ИНН 2464070001, ОГРН 1042442640008, далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 07.03.2018 N 1700 о зачете переплаты, образовавшейся у ООО "Элеком" на НДС в сумме 147 414 рублей в счет исполнения обязанности по уплате пени по НДС в сумме 147 414 рублей, от 27.03.2018 N 2503 о зачете переплаты, образовавшейся у ООО "Элеком" по НДС в сумме 1 903 063 рубля 85 копеек в счет исполнения обязанности по уплате пени по НДС в сумме 1 903 063 рубля 85 копеек, об обязании произвести зачет переплаты по НДС в счет погашения недоимки по другим налогам, произвести перерасчет начисленной пени, начиная с 30.03.2018.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 30 апреля 2019 года в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Элеком" отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ответчик ссылается на следующие обстоятельства:

- обязанность по уплате пени является вторичной, по отношению к обязанности по уплате недоимки;

- оспариваемым зачетом налоговый орган незаконно не погасил недоимку по другим налогам, а напротив незаконно увеличил формальную задолженность перед бюджетом за счет начисления пени по налогам, которые могли быть своевременно уплачены путем проведения зачета.

Налоговый орган в представленных возражениях не согласился с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, просил отказать в ее удовлетворении.

В судебном заседании представители ответчика изложили возражения на апелляционную жалобу, просили суд оставить решение суда первой инстанции без изменения.

От заявителя в Третий арбитражный суд поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с нахождением представителя в отпуске.

Суд, в соответствии со статьями 158, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определил отказать в удовлетворении заявленного ходатайства, поскольку отсутствуют основания для его удовлетворения, у общества с ограниченной ответственностью "Элеком" была реальная возможность направить уполномоченного представителя в судебное заседание, представление интересов юридического лица может осуществлять его руководитель.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие заявителя (его представителей).

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

10.10.2017 налогоплательщиком представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-ый и 2-ой кварталы 2015 года, 2-й квартал 2016 года.

В связи с несвоевременной уплатой НДС по представленным налоговым декларациям за 1-ый и 2-ой кварталы 2015 года, 2-й квартал 2016 года (до представления уточненных деклараций) налоговым органом в силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены обществу "Элеком" пени по НДС в сумме 2 050 477 рублей 85 копеек.

На указанную сумму задолженности по пени инспекцией 14.02.2018 сформировано требование N 1712 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому задолженность по пени в сумме 2 050 477 рублей 85 копеек налогоплательщику предложено уплатить в срок до 07.03.2018.

Указанное требование об уплате налогов N 1712 направлено налогоплательщику по ТКС и получено обществом "Элеком" 20.02.2018 (извещение о получении электронного документа).

20.12.2017 обществом "Элеком" представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки утоненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, представленной 20.12.2017 подтверждена сумма налогового вычета по НДС в размере 147 414 рублей, подлежащая возврату (зачету) в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

07.03.2018 инспекцией сформировано решение N 47 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 147 414 рублей.

Вместе с тем, по состоянию на 07.03.2018 в карточках расчетов с бюджетом налогоплательщика числилась задолженность, в том числе, задолженность пени по НДС в сумме 2 050 477 рублей 85 копеек, на которую инспекцией выставлено требование об уплате налогов N 1712 от 14.02.2018.

07.03.2018 в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом принято решение от 07.03.2018 N 1700 о зачете на сумму 147 414 рублей по КБК18210301000010000110 "НДС на товары, производимые на территории РФ" с вида платежа "налог" на вид платежа "пени".

После проведенного зачета задолженность по требованию об уплате налогов N 1712 от 14.02.2018 составила 1 903 063 рублей 85 копеек (2 050 477 рублей 85 копеек - 147 414 рублей = 1 903 063 рублей 85 копеек).

Извещение от 07.03.2018 N 177144 о принятом налоговым органом решении о зачете от 07.03.2018 N 1700 на сумму 147 414 рублей направлено по адресу регистрации налогоплательщика, возвращено органом почтовой связи с отметкой об истечении срока хранения.

По состоянию на 27.03.2018 в карточках расчетов с бюджетом общества "Элеком" числилась переплата по "НДС на товары, производимые на территории РФ" по виду платежа "налог" в сумме 4 932 670 рублей 38 копеек.

Указанная переплата по НДС в сумме 4 932 670 рублей 38 копеек образовалась в результате уплаты обществом "Элеком" суммы налога в размере, превышающем налоговые обязательства по НДС.

По состоянию на 27.03.2018 в карточках расчетов с бюджетом общества "Элеком" числилась задолженность по налогам и пени, в том числе по федеральным налогам, а так же задолженность пени по НДС в сумме 1 903 063 рублей 85 копеек, на которую инспекцией выставлено требование об уплате налогов N 1712 от 14.02.2018.

В целях урегулирования имеющейся задолженности инспекцией 27.03.2018 приняты следующие решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) по федеральным налогам:

- N 2497 от 27.03.2018 на сумму 4578 рублей 12 копеек с КБК: 18210301000011000110 "НДС на товары, производимые на территории РФ", с вида платежа "налог" на КБК: 18210101011011000110 "Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет" на вид платежа "налог";

- N 2498 от 27.03.2018 на сумму 23 683 рублей 88 копеек с КБК: 18210301000011000110 "НДС на товары, производимые на территории РФ", с вида платежа "налог".на КБК: 18210101011012100110 "Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет" на вид платежа "пени";

- N 2499 от 27.03.2018 на сумму 53 327 рублей 28 копеек с КБК: 18210301000011000110 "НДС на товары, производимые на территории РФ", с вида платежа "налог" на КБК: 18210101011012100110 "Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет" на вид платежа "пени";

- N 2500 от 27.03.2018 на сумму 1 415 613 рублей с КБК: 18210301000011000110 "НДС на товары, производимые на территории РФ", с вида платежа "налог" на КБК: 18210101012021000110 "Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ", на вид платежа "налог";

- N 2501 от 27.03.2018 на сумму 854 227 рублей 13 копеек с КБК: 18210301000011000110 "НДС на товары, производимые на территории РФ", с вида платежа "налог" на КБК: 18210101012022100110 "Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ" на вид платежа "пени";

- N 2502 от 27.03.2018 на сумму 32 515 рублей 92 копеек с КБК: 18210301000011000110 "НДС на товары, производимые на территории РФ", с вида платежа "налог" на КБК: 18210102010012100ПО "НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по ст.227, 227 и 228 НК РФ" на вид платежа "пени";

- N 2503 от 27.03.2018 на сумму 1 903 063 рублей 85 копеек с КБК: 18210301000011000ПО "НДС на товары, производимые на территории РФ" с вида платежа "налог" на КБК: 182103 01000012100110 "НДС на товары, производимые на территории РФ" на вид платежа "пени".

Всего зачет произведен на сумму 4 287 009 рублей 18 копеек.

Извещение от 27.03.2018 N 177836 о принятых налоговым органом вышеперечисленных решениях о зачете направлено по адресу регистрации налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией 28.03.2018, возвращено органом почтовой связи с отметкой об истечении срока хранения.

Налогоплательщик, полагая, что налоговым органом нарушена очередность исполнения обязательств налогоплательщика по уплате налогов путем проведения зачета переплаты налогоплательщика по налогам по исполнению обязанности по уплате пени, налоговый орган умышленно сформировал у налогоплательщика признаки несостоятельности (банкротства), а также создал условия для продолжения начисления пени по непогашенной в результате вышеуказанных неправомерных действий недоимки.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, общество с ограниченной ответственностью "Элеком" обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Красноярскому краю N 1700 от 07.03.2018, N 2503 от 27.03.2018, об обязании произвести зачет переплаты по НДС в счет погашения недоимки по другим налогам, произвести перерасчет начисленной пени, начиная с 30.03.2018.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 07.03.2018 N 1700, от 27.03.2018 N 2503 обществом соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Кодекса о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции, проверив процедуру проведения налоговой проверки и рассмотрения ее материалов в отношении общества, пришел к выводу об ее соблюдении и отсутствии оснований для признания решения налогового органа незаконным.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемым решением права и законные интересы общества "Элеком" в сфере предпринимательской деятельности не нарушены.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Как верно установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в связи с несвоевременной уплатой налогоплатильшиком НДС по представленным налоговым декларациям за 1-й и 2-й кварталы 2015 года, 2-й квартал 2016 года, по которым сумма налога исчислена к уплате, налоговым органом в силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены обществу "Элеком" пени по НДС в сумме 2 050 477 рублей 85 копеек.

На указанную сумму задолженности по пени инспекцией 14.02.2018 сформировано требование N 1712 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому задолженность по пени в сумме 2 050 477 рублей 85 копеек налогоплательщику предложено уплатить в срок до 07.03.2018.

20.12.2017 обществом "Элеком" представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, представленной 20.12.2017, подтверждена сумма налогового вычета по НДС в размере 147 414 рублей подлежащая возврату (зачету) в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

07.03.2018 инспекцией принято решение N 47 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 147 414 рублей.

По состоянию на 27.03.2018 в карточках расчетов с бюджетом общества "Элеком" числилась переплата по "НДС на товары, производимые на территории РФ" по виду платежа "налог" в сумме 4 932 670 рублей 38 копеек.

Указанная переплата по НДС в сумме 4 932 670 рублей 38 копеек образовалась в результате уплаты обществом "Элеком" суммы налога в размере, превышающем налоговые обязательства по НДС.

По состоянию на 27.03.2018 в карточках расчетов с бюджетом общества "Элеком" числилась задолженность по налогам и пени, в том числе по федеральным налогам, а также задолженность пени по НДС в сумме 1 903 063 рубля 85 копеек, на которую инспекцией выставлено требование об уплате налогов N 1712 от 14.02.2018.

В целях урегулирования имеющейся задолженности инспекцией 27.03.2018 принято решение N 2503 от 27.03.2018 о зачете суммы излишне уплаченного налога на сумму 1 903 063 рубля 85 копеек (с КБК: 18210301000011000ПО "НДС на товары, производимые на территории РФ" с вида платежа "налог") в счет погашения недоимки (задолженности) по пени по налогу на добавленную стоимость (на КБК: 182103 01000012100110 "НДС на товары, производимые на территории РФ" на вид платежа "пени").

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы НДС, подлежащей возмещению на банковский счет налогоплательщика допускается при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, суммы НДС, подлежащие возмещению, могут быть направлены на погашение недоимки, а также пеней и штрафов по федеральным налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога.

При этом Кодексом не ограничен срок, в течение которого налоговые органы могут самостоятельно производить зачет сумм излишне уплаченных платежей, предусмотренных Кодексом, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Суд апелляционной инстанции соглашается с доводом заявителя апелляционной жалобы о том, что обязанность по уплате пени является вторичной, по отношению к обязанности по уплате недоимки, вместе с тем исходя из установленных по делу обстоятельств, данный вывод не может повлиять на отмену судебного акта суда первой инстанции.

Пунктом 7 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога на добавленную стоимость принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), общество "Элеком", обращаясь в инспекцию с заявлением о возмещении налога на добавленную стоимость, должно было знать о возможном зачете суммы налога в счет имеющейся задолженности по пеням.

По состоянию на 27.03.2018 у общества "Элеком" имелась переплата по "НДС на товары, производимые на территории РФ" по виду платежа "налог" в сумме 4 932 670 рублей 38 копеек, а также задолженность пени по НДС в сумме 1 903 063 рублей 85 копеек, в связи с чем налоговым принято, в том числе, решение N 2503 от 27.03.2018 о зачете суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 1 903 063 рублей 85 копеек (с КБК: 18210301000011000ПО "НДС на товары, производимые на территории РФ" с вида платежа "налог") в счет погашения недоимки (задолженности) по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1 903 063 рублей 85 копеек (на КБК: 182103 01000012100110 "НДС на товары, производимые на территории РФ" на вид платежа "пени").

При этом наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, то есть без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Виды налогов, нормативно установленные в пункте 1 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации (федеральные, региональные, местные). Сумма излишне уплаченного федерального налога может быть зачтена в счет погашения задолженности по этому же налогу или по иному федеральному налогу.

Указанная правовая позиция сформулирована в Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 277/11 по делу N А27-23930/2009.

Следовательно, принятие инспекцией решений о зачете N 1700 от 07.03.2018 и N 2503 от 27.03.2018 не повлекло нарушения прав общества "Элеком", не привело к необоснованному взысканию либо изменению его налоговой обязанности или иному ущемлению его прав и законных интересов.

Суд апелляционной инстанции обращает внимание, что задолженность возникла 28.03.2019 по налогу по налогу на прибыль в сумме 3 249 209 рублей на основании представленных налогоплательщиком уточненных расчетов по налогу на прибыль за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2017 года, то есть после даты проведения зачета по решению N 2503 от 27.03.2018.

Ссылки налогоплательщика на Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", признаются судом апелляционной инстанцией несостоятельными, поскольку к налоговым правоотношения в приоритетном порядке подлежат применению нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, приняв решение N 1700 от 07.03.2018 о зачете подлежащей возмещению суммы налога на добавленную стоимость в счет погашения задолженности по пеням за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, а также решение N 2503 от 27.03.2018 о зачете имеющейся у налогоплательщика переплаты по НДС в счет погашения задолженности по пени за несвоевременную уплату НДС, инспекция выполнила требования статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии основания для удовлетворения требований заявителя.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для отмены решения суда первой инстанции, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы подлежат отнесению на заявителя. Государственная пошлина уплачена заявителем в установленном размере и порядке.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от "30" апреля 2019 года по делу N А33-3934/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Д.В. Юдин

Судьи

О.А. Иванцова Д.И. Шелег