Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2019 г. N 15АП-13911/19

город Ростов-на-Дону

03 сентября 2019 г.

дело N А32-38951/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Емельянова Д.В.,

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Синициной М.Г.,

при участии:

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Краснодарскому краю: представителя Марченко М.А. по доверенности от 19.06.2019, представителя Евмина Н.В. по доверенности от 04.06.2019,

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару: представитель Берзегова Б.Б. по доверенности от 25.06.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Краснодарскому краю и Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по городу Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.06.2019 по делу N А32-38951/2018

по заявлению открытого акционерного общества "НПО "Промавтоматика" в лице конкурсного управляющего Волкова В.А.

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, ИФНС России N 4 по городу Краснодару третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора УФНС России по Краснодарскому краю

о взыскании,

принятое в составе судьи Полякова Д.Ю.,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "НПО "Промавтоматика" (далее - истец, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с исковым заявлением о взыскании с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (с 30.04.2019 Межрайонная ИФНС N 19 по Краснодарскому краю) 45 242 088 руб. 15 коп. суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2015 года; 8 949 052 руб. 49 коп. суммы процентов за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные за период с 07.06.2016 по 18.09.2018; суммы процентов за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные за период с 19.09.2018 по день фактического возмещения суммы налога.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 20.06.2019 по делу N А32-38951/2018 принят отказ ОАО "НПО "Промавтоматика" от исковых требований в части взыскания с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю задолженности (с 30.04.2019 Межрайонная ИФНС N 19 по Краснодарскому краю). С Инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по г. Краснодару в пользу открытого акционерного общества "НПО "Промавтоматика" взыскано 9 069 817 руб. 44 коп. процентов за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость за период с 06.06.2016 по 30.09.2018. В удовлетворении остальной части заявленных исковых требований отказано.

Не согласившись с решением суда от 20.06.2019 по делу N А32-38951/2018, Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Краснодарскому краю и Инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по городу Краснодару обратились в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, в которых просят обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Апелляционные жалобы мотивированы тем, что судом первой инстанции неверно определен период начисления процентов, без учета доводов инспекции. Налоговый орган указывает, что проценты подлежат начислению с 06.06.2016, т.е. с 12-го дня с момента окончания камеральной налоговой проверки. Причем проценты подлежат начислению до момента принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении без удовлетворения жалобы общества, так как после указанного решения у налогового органа отсутствовали основания для возврата суммы налога, т.е. до 12.10.2016. Далее проценты подлежат начислению с даты вынесения Верховным Судом Российской Федерации определения от 25.07.2018 до даты их фактической уплаты - 30.09.2018. Следовательно, размер процентов, по мнению инспекции, составил 2 236 232,18 руб.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 20.06.2019 по делу N А32-38951/2018 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО "НПО "Промавтоматика" просит обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании от Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю, ОАО "НПО "Промавтоматика" через канцелярию суда поступили ходатайства о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Представители Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Краснодарскому краю, Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 г. Краснодару не возражали против рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие лиц, не явившихся в судебное заседание.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Представители Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Краснодарскому краю, Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 г. Краснодару поддержал доводы, изложенные в своих апелляционных жалобах, просили решение суда отменить.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налогового органа, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года, представленной обществом 19.02.2016, по результатам которой составила акт от 01.06.2016 N 07-12/891 и вынесла решения от 11.07.2016 N 07-12/513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 07-12/71 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которым обществу отказано в возмещении 76 288 108 рублей 14 копеек НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 13.10.2016 N 2212-1110 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решения инспекции от 11.07.2016 N 07-12/513 и 07-12/71 - без изменения.

Полагая, что решения инспекции являются недействительными, общество обратилось в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2017 по делу N А32-1748/2017, оставленным без изменений постановлениями Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2017 и Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.12.2017, в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе, направленной в Верховный Суд Российской Федерации, ОАО "НПО "Промавтоматика" просило отменить принятые по делу судебные акты, заявленное требование удовлетворить, ссылаясь на допущенные существенные нарушения судами норм материального права.

Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.07.2018 N 308-КГ18-2949 по делу N А32-1748/2017 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2017 по делу N А32-1748/2017, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2017 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.12.2017 по тому же делу отменены. Заявленное открытым акционерным обществом "НПО "Промавтоматика" требование удовлетворено. Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 11.07.2016 N 07-12/513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 11.07.2016 N 07-12/71 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость признаны недействительными. В определении указано на отсутствие у инспекции законных оснований для отказа в возмещении НДС.

Указывая на признание решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 11.07.2016 N 07-12/513 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 11.07.2016 N 07-12/71 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость недействительными, истец обратился в налоговый орган за возмещением 45 242 088 руб. 15 коп. налога на добавленную стоимость.

В связи с неисполнением налоговым органом требования по возмещению денежных средств, налогоплательщик обратился с заявлением имущественного характера, включая требования о взыскании процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, в Арбитражный суд Краснодарского края.

В ходе рассмотрения дела истцом заявлено ходатайство об уточнении требований в части отказа от основного долга в размере 45 242 088 руб. 15 коп. ввиду добровольного исполнения налоговым органом своих обязательств путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества (01.10.2018).

При рассмотрении заявления суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 Налогового кодекса РФ.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен статьей 176 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления этой декларации в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса РФ. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ возмещение суммы налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом соответствующего решения. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ, решение о возмещении налога не принято в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В соответствии с указаниями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 N 11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 НК РФ, которая дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) налога осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные статьей 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 НК РФ не применяются. Указанные изменения вступили в силу с 01.10.2013 и применяются в соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона N 248-ФЗ к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным с 01.10.2013.

Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года, представленной ОАО "НПО "Промавтоматика" 19.02.2016.

Дата окончания камеральной проверки указана в акте камеральной налоговой проверки от 19.05.2016 N 07.12/891.

Суд первой инстанции верно исходил из того, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, датой начала периода просрочки исполнения обязательства является 06.06.2016.

Доводы налогового органа, изложенные в апелляционных жалобах, о необходимости дробления периода просрочки подлежат отклонению, поскольку отмена решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость свидетельствует о его недействительности с даты его принятия и наличии у налогоплательщика права на возмещение и возврат денежных средств в установленные налоговым законодательство сроки.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необходимости начисления процентов начиная с 06.06.2016, то есть с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, и до поступления денежных средств на расчетный счет истца, не прерывая начисление процентов.

В виду того, что представленный обществом расчет процентов ошибочен, суд первой инстанции обоснованно самостоятельно произвел расчет процентов за период с 06.06.2016 и по дату, предшествующую поступлению денежных средств на счет общества в банке, т.е. до 30.09.2018, в связи с чем сумма процентов составила 9 069 817,44 руб.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в дело доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.06.2019 по делу N А32-38951/2018 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Д.В. Емельянов

Судьи

Д.В. Николаев Н.В. Сулименко