Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2019 г. N 01АП-7222/19

г. Владимир

11 сентября 2019 г.

Дело N А79-3922/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 04.09.2019.

Постановление в полном объеме изготовлено 11.09.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Волгиной О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Закировой Алии Ирековны на решение Арбитражного суда Чувашской Республики- Чувашии от 17.06.2019 по делу N А79-3922/2019, принятое судьей Трофимовой Н.Ю., по заявлению индивидуального предпринимателя Закировой Алии Ирековны о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары от 29.06.2018 N 8674.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары - Солин Н.А. по доверенности от 29.12.2018 N 05-1-19/08 сроком действия до 31.12.2019.

Индивидуальный предприниматель Закирова Алия Ирековна - надлежащим образом извещена о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явилась.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) проведена камеральная проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2017 года, представленной индивидуальным предпринимателем Закировой Алией Ирековной 12.01.2018.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 07.05.2018 N 6782 и принято решение от 29.06.2018 N 8674 о привлечении Закировой А.И. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3772 рублей. Данным решением Закировой А.И. доначислен единый налог на вменённый доход в сумме 37 720 рублей и соответствующие пени в сумме 1434 рублей 19 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 19.03.2019 N 46 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 29.06.2018 N 8674, Закирова А.И. обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 17.06.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Закирова А.И. ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права.

Указывает, что вывод Инспекции о занижении площади торгового места не основан на законе и не подтвержден документами.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению единого налога на вменённый доход послужил вывод налогового органа о неправомерном применении предпринимателем физического показателя "Площадь торгового зала" вместо показателя "Площадь торгового места".

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Закирова А.И. в 4 квартале 2017 года признавалась плательщиком единого налога на вменённый доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли на основании заявлений о применении единого налога на вменённый доход от 01.02.2017, 01.03.2017 и состояла на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары.

Закировой А.И. 12.01.2018 представлена в Инспекцию налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2017 года, согласно которой при расчете налоговой базы по коду вида предпринимательской деятельности 07 - "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" указаны следующие показатели:

* по объекту по адресу: г. Чебоксары, Президентский бульвар, 20: базовая доходность на единицу физического показателя в месяц - 1800 рублей, величина физического показателя за октябрь, ноябрь, декабрь - 104 кв.м;

* по объекту по адресу: г. Чебоксары, проспект И.Яковлева, д. 4Б: базовая доходность на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности - 1800 рублей, величина физического показателя за октябрь, ноябрь, декабрь - 87 кв.м.

Общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период рассчитана в размере 97 360 рублей.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что в представленной Закировой А.И. налоговой декларации за 4 квартал 2017 года сумма единого налога на вмененный доход по объекту, расположенному по адресу: г. Чебоксары, Президентский бульвар, 20, исчислена исходя из величины физического показателя 104 кв.м, без учета площади торгового места, используемой предпринимателем для складирования товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории города Чебоксары единый налог на вмененный доход введен решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 07.09.2005 N 1733 "О внесении изменений и дополнений в решение Чебоксарского городского Собрания депутатов от 10.06.2004 N 1287 "Об утверждении Положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления".

В абзаце 13 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для целей исчисления единого налога на вмененный доход под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал, и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи (статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

На основании совокупного толкования приведенных норм следует, что магазином может быть специально оборудованное здание или его часть, а павильоном - специально оборудованное строение или его часть. При этом магазин (павильон) должен иметь помимо торгового зала и другие помещения, в том числе подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (абзац 14 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

К данной категории отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Из совокупности указанных в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определений следует, что магазином может быть специально оборудованное здание или его часть. Кроме того, понятие "магазин" предполагает наличие комплекса помещений, в том числе в нем должны быть подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

В отношении торгового места глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит норму, исключающую из его площади помещения, предназначенные для приемки, хранения товара, подготовки его к продаже и иные аналогичные помещения. Следовательно, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (пункт 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети - "торговое место".

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя "площадь торгового места" (в квадратных метрах) и базовой доходности равной 1800 рублям в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара. Такие объекты - помещения не соответствуют определению "объекты стационарной торговой сети, в которых выделена площадь торгового зала".

Разделение таких помещений с помощью торгового оборудования, иных перегородок, не носящих капитальный характер, на торговую и складскую площади не является основанием для выделения торгового зала, таким образом, часть помещения, отделенная путем установки таких перегородок, не может быть признана подсобным помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Как следует из материалов дела, 23.10.2012 между индивидуальным предпринимателем Гафиятовой Алсу Фаритовной (арендатор) и обществом с ограниченной ответственностью "СпецФинПроект-Каскад" (арендодатель) заключен основной договор аренды нежилого помещения,N 164, по условиям которого общество с ограниченной ответственностью "СпецФинПроект-Каскад" передает Гафиятовой А.Ф. за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, находящееся по адресу: г. Чебоксары, Президентский бульвар, д. 20, расположенное на четвертом этаже здания Торгово-развлекательного центра "Каскад-Сити", общей площадью 141 кв.метра (п. 2.1. договора).

Дополнительным соглашением от 23.10.2012 N 1 к договору от 23.10.2012 стороны изменили редакцию пункта 2.1 данного договора, указав, что арендатору передается помещение площадью 141 кв.м, в том числе торговая площадь 103, 7 кв.м, 37,3 кв.м на 4 этаже.

Между обществом с ограниченной ответственностью "СпецФинПрект-Каскад" и Гафиятовой А.Ф. 01.08.2014 заключен договор N 164/УК, предметом которого является оказание обществом с ограниченной ответственностью "СпецФинПрект-Каскад" эксплуатационных услуг в здании торгово-развлекательного центра "Каскад-Сити".

Соглашениями о перемене лиц в обязательстве - замене стороны по договорам от 01.08.2014 N УК/164, от 23.10.2012 N 164 Гафиянова А.Ф. 31.01.2017 передала, а Закирова А.И., приняла на себя все права и обязанности арендатора по договорам от 23.10.2012 N 164, от 01.08.2014 N 164/УК в объеме, существующим по состоянию на 28.02.2017. Общество с ограниченной ответственностью "СпецФинПроект-Каскад" дает свое согласие на передачу Гафияровой А.Ф. своих прав и обязанностей. Согласно пункту 4 соглашения с 01.03.2017 года Закирова А.И. является надлежащим арендатором по договору от 23.10.2012 N 164. Гафиятова А.Ф. 01.03.2017 в присутствии общества с ограниченной ответственностью "СпенФинПроект-Каскад" передала о Закировой А.И. помещение.

Согласно техническому паспорту на объект недвижимости, составленному муниципальным унитарным предприятием "Бюро технической инвентаризации и приватизации жилищного фонда" по состоянию на 30.09.2009, следует, что строение, находящееся по адресу: г. Чебоксары, Президентский бульвар, дом 20, представляет собой шестиэтажное здание смешанной конструкции (монолитное) (литера А) с монолитным керамзитобетонным цокольным этажом (литера А1), наименование - торгово-развлекательный центр, назначение - нежилое.

Из технического паспорта, а также плана строения 4 этажа и экспликации к нему усматривается, что площадь 4 этажа, где расположено арендуемое помещение заявителя, разделена на торговые секции. Проход в каждую торговую секцию осуществляется от общего входа в торгово-развлекательный центр. В экспликации к плану строения указана площадь торговых секций, которая не разделена на какие - либо части, в том числе склады или административные помещения.

С учетом изложенного, торгово-развлекательный центр "Каскад - Сити" представляет собой совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями, что подтверждается данными технического паспорта на объект, поэтажным планом к договорам аренды помещений. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения. Торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого помещения, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено. Таким образом, торговый центр не относится к категории торговых комплексов имеющих торговые залы, а именно к магазинам и павильонам.

При изложенных обстоятельствах, Торгово-развлекательный центр "Каскад-Сити" не относится к магазинам и павильонам, а относятся к категории торговых комплексов.

Технический паспорт на здание не содержит сведений о выделении в границах арендованной площади каких-либо самостоятельных конструктивно обособленных помещений.

Письмом от 10.04.2018 N 22-18/38367 АО "Бюро технической инвентаризации" сообщило, что сведений об обращении Закировой А.И. либо общества с ограниченной ответственностью "СпецФинПроект-Каскад" о проведение технической инвентаризации с целью разделения арендуемого нежилого помещения расположенного по адресу: г. Чебоксары, Президентский бульвар, д. 20, на торговую и складскую площади в период с 01.10.2017 по 31.12.2017 года в АО "Бюро технической инвентаризации" не поступало. В период с 01.10.2017 по 31.12.2017 технический паспорт или какая-либо техническая документация не выполнялись.

Согласно пунктам 6.1 и 6.2 договора аренды нежилого помещения N 164 от 23.10.2012 арендатор имеет право при письменном согласовании с арендодателем производить перепланировку помещения, изменять его интерьер, дизайн, устанавливать новое оборудование. Условием для обустройства помещения является предварительное согласование соответствующего проекта с соответствующими организациями и предоставление копий надлежащим образом оформленной разрешительной документации.

Допрошенная в ходе камеральной налоговой проверки Морозова Л.П. -директор по финансам и экономике общества с ограниченной ответственностью "СпецФинПроект-Каскад" (протокол от 23.03.2018 N 2) пояснила, что Закирова А.И. арендовала нежилое помещение общей площадью 141 кв.м. Торговая площадь арендовалась под торговлю обувью, аксессуарами. Общая площадь, арендуемая Закировой А.И. составляет 141 кв.м без разделения на торговую и складскую. За весь период аренды по настоящее время конструктивные изменения не вносились.

Довод предпринимателя о недопустимости принятия в качестве доказательства показаний свидетеля Морозовой Л.П. ввиду того, что она является сотрудником финансового подразделения общества с ограниченной ответственностью "СпецФинПроект-Каскад", не отвечает за взаимоотношения с арендаторами общества с ограниченной ответственностью "СпецФинПроект-Каскад" и не разу не была в помещении магазина, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Морозова Л.П. является директором финансового подразделения арендодателя, вследствие чего ей могут быть известны обстоятельства взаимоотношений сторон договора аренды, свидетель предупреждена об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, показания свидетеля в целом не противоречат иным материалам налоговой проверки.

Так, наличие конструктивных изменений в объект аренды материалами дела не подтверждено. Из представленного в материалы дела дизайн-проекта оформления магазина "RIEKER" не следует внесение изменений в конфигурацию помещения, носящих капитальный характер.

Из пояснений представителя предпринимателя следует, что перегородка в целях ограждения помещения, используемого предпринимателем под склад и в качестве подсобного помещения продавцов, была сооружена арендатором для организации торговли.

Между тем, перегородка из фанеры и листов гипсокартона не является капитальной, постоянной конструкцией, может быть демонтирована по инициативе арендатора, без согласования как с арендодателем, так и с органами строительного контроля.

Из представленных документов не усматривается характерное для магазина по смыслу статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации наличие самостоятельных административно-бытовых помещений, помещений для приема товара.

Указание в плане помещения на наличие отдельной торговой площади и площади склада не меняет существа фактически осуществляемой заявителем деятельности и не свидетельствует о возможности квалифицировать данное помещение в объект стационарной торговли, имеющий торговый зал, поскольку арендованное предпринимателем помещение входит в состав здания торгового комплекса как совокупности торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.

Условно разделенные места в спорном помещении, используемом предпринимателем, не являются отдельными самостоятельными торговыми объектами с автономной системой организации торговли напротив, имелся общий вход и режим работы, одно место продавца. Таким образом, наличие в договоре аренды условного разделения единой площади на площадь торгового зала и складскую не опровергает фактическую организацию предпринимателем торговли, согласно которой территория всей арендованной площади использовалась при оказании розничной торговли (для приемки товара, его хранения, демонстрации покупателям).

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно отказал предпринимателю в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции от 29.06.2018 N 8674.

Вопреки доводам апелляционной жалобы судом первой инстанции дана оценка представленным в материалы дела документам и доводам Общества.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Закирову А.И.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики- Чувашии от 17.06.2019 по делу N А79-3922/2019 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Закировой Алии Ирековны оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина О.А. Волгина