|
11 октября 2019 г.
|
Дело N А60-24038/2019
|
Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2019 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 11 октября 2019 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Голубцова В.Г.,
судей Борзенковой И.В., Васильевой Е.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Игитовой А.В.,
при участии:
от заявителя - индивидуального предпринимателя Горбуновой Ольги Владимировны: Малышева М.В. (паспорт, доверенность от 07.03.2018),
от заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России N 29 по Свердловской области: Кутергина О.Ю. (удостоверение, доверенность от 21.01.2019),
(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заинтересованного лица, Межрайонной ИФНС России N 29 по Свердловской области,
на решение Арбитражного суда Свердловской области от 15 июля 2019 года
по делу N А60-24038/2019,
принятое судьей Ивановой С.О.,
по заявлению индивидуального предпринимателя Горбуновой Ольги Владимировны (ИНН 667001719490, ОГРНИП 316965800184670)
к Межрайонной ИФНС России N 29 по Свердловской области (ИНН 6683000011, ОГРН 1126603000017)
о признании незаконными действий,
установил:
Индивидуальный предприниматель Горбунова Ольга Владимировна (далее - ИП Горбунова О.ВА., заявитель) обратилась в Арбитражный суд Свердловской области к Межрайонной ИФНС России N 29 по Свердловской области (далее - Инспекция, заинтересованное лицо) с требованиями о признании незаконными действий по перерасчету земельного налога за 2016-2017 годы в сумме 551512 рублей по налоговому уведомлению от 13.11.2018 N 78722681.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 15.07.2019 требования удовлетворены частично. Признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 29 по Свердловской области по перерасчету земельного налога за 2016-2017 годы по налоговому уведомлению от 13.11.2018 N 78722681 в части земельных участков, находящихся в собственности (не реализованных) Горбуновой О.В. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
Кроме того, с Межрайонной ИФНС России N 29 по Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя Горбуновой О.В. взыскано 300 руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обжаловало его в порядке апелляционного производства, просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
В апелляционной жалобе указывает на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального права. Приводит доводы о необоснованности выводов суда неправомерном доначислении инспекцией заявителю земельного налога по ставке 1.5% к земельным участкам, оставшимся в собственности предпринимателя, с учетом недоказанности налогоплательщиком целевого использования 366 земельных участков, предоставленных для ведения дачного хозяйства. Указывает, что довод налогоплательщика о целевом использовании данных земель противоречит представленным в материалы дела доказательствам. Полагает, что деятельность по продаже земельных участков применима ко всем участкам в целом, исходя из того, что земельные участки с кадастровыми номерами 66:06:4504026:272 и 66:06:45:01021:4 ранее был едиными земельным участком, принудительно разделенным предпринимателем именно в целях продажи. Исключение заявителем в 2019 году из ЕГРИП вида деятельности, связанного с реализацией земельных участков, не может служить основанием для применения льготной ставки земельного налога, т.к. перерасчет земельного налога произведен за 2016-2017 гг.
В представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представитель инспекции поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель заявителя поддержала доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просит решение оставить без изменения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 08.07.2013 Горбуновой О.В. как физическим лицом в 2013 году были приобретены в собственность земельные участки с кадастровым номером 66:06:4504026:272 площадью 879711 кв., 66:06:4501021:4 площадью 323776 кв.м. с разрешенным использованием для дачного хозяйства из земель сельхозназначения.
В указанный период Горбунова О.В. уплачивала земельный налог по ставке 0,3% на основании налоговых уведомлений, направленных налоговым органом.
В дальнейшем заявитель произвел межевание земельных участков, в результате которого сформировано 366 земельных участков с разрешенным использованием для дачного строительства
В 2016 году Горбуновой О.В. приобретен статус индивидуального предпринимателя с заявленным видом деятельности, связанным с покупкой и продажей земельных участков, и в декабре 2016 года, а также в течение 2017 года была осуществлена реализация 203 земельных участков по договорам купли-продажи.
Доходы, полученные от реализации, отражены в налоговых декларациях по упрощенной системе налогообложения за 2017 год.
Налоговым органом с учетом множественности земельных участков, их реализацией, видом деятельности произведен перерасчет земельного налога по ставке 1,5%, и в адрес заявителя направлено налоговое уведомление от 13.11.2018 N 78722681 на уплату земельного налога в сумме 551 512 рублей 00 копеек.
При этом, земельный налог был пересчитан как в отношении реализованных земельных участков, так и находящихся в собственности у Горбуновой О.В.
Заявитель, не согласившись с уведомлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 30.01.2019 N11/19 жалоба Горбуновой О.В. оставлена без удовлетворения.
Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ИП Горбуновой О.В. в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Судом первой инстанции принято вышеприведенное решение.
Оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для изменения (отмены) обжалуемого судебного акта не имеется, в связи со следующим.
В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также - ВАС РФ) от 01.02.2010 N 13065/10, от 17.03.2011 N 14044/10.
Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).
В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации).
Объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).
Статьей 2 федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в ст.ст. 391, 393, 396-398 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.
В соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков занятых отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прочих земельных участков Российской Федерации налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.
Исходя из системного толкования положений статей 7, 77, пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации и статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, применение пониженной ставки земельного налога возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.
Определение понятия "дачное хозяйство" не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - закон N 66-ФЗ).
В статье 1 закона N 66-ФЗ установлено, что садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально -хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Согласно пункту 1 статьи 4 закона N 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.
Изложенные положения закона N 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства" или "для дачного строительства", являются некоммерческие организации.
Следовательно, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства.
Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства" и "для дачного строительства".
Вместе с тем отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - индивидуального предпринимателя возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных законом N 66-ФЗ.
Из материалов дела усматривается, что на момент реализации 203 земельных участков в декабре 2016 года, в 2017 году Горбунова О.В. являлась индивидуальным предпринимателем и имела в качестве вида деятельности "покупка и продажа земельных участков" (код ОКВЭД 68.10.23),
Реализация земельных участков свидетельствует об использовании Горбуновой О.В. спорных земельных участков в предпринимательской (коммерческой) деятельности. Данный факт Горбунова О.В. (представитель) в судебном заседании не оспаривает (аудипротокол судебного заседания от 12.07.2019).
Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения заявителем, пониженной ставки земельного налога в отношении реализованных 203 земельных участков.
При таких обстоятельствах суд приходит к правомерному выводу об отсутствии у предпринимателя права применять к реализованным 203 земельным участкам льготную налоговую ставку в размере 0,3 процента, произведенный налоговым органом перерасчет подлежащего уплате Горбуновой О.В. земельного налога за 2017 не противоречит действующему законодательству.
В части земельных участков (163), находящихся в собственности у Горбуновой О.В., на момент направления ей уведомления о перерасчете земельного налога, суд первой инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, в 2019 году Горбуновой О.В. исключен такой вид деятельности как реализация земельных участков.
В судебном заседании заявитель указал, что оставшиеся земельные участки с 2017 года не реализуются и к продаже не планируются, а используются в целях удовлетворения личных потребностей как физического лица.
С учетом вышеуказанных правовых актов критериями использования земельных участков в коммерческих целях являются: установление признаков землепользования для извлечения прибыли, в том числе создание инфраструктуры (подведение электричества, обустройство дороги и т.д.; наличие
