Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 октября 2019 г. N 13АП-27042/19

г. Санкт-Петербург

21 октября 2019 г.

Дело N А21-2493/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 октября 2019 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Горбачевой О.В., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Базыкиной А.В.

при участии:

от истца (заявителя): Леонтьев Н.В. - доверенность от 27.11.2018

от ответчика (должника): Наталич Н.В. - удостоверение УР 860127, доверенность от 06.05.2019 N 16

от 3-го лица: 1) Наталич Н.В - удостоверение УР 860127, доверенность от 25.01.2019 N 02-01/02017 2) не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-27042/2019) ООО "Юнион Тобакко Фэктори" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 01.08.2019 по делу N А21-2493/2019 (судья Широченко Д.В.), принятое

по заявлению ООО "Юнион Тобакко Фэктори"

к МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области

3-е лицо: МИФНС N 10 по Калининградской области; Отдел по особым исполнительным производствам УФССП по Калининградской области

о признании недействительными постановлений

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Юнион Тобакко Фэктори" (ИНН 3905038359, ОГРН 1023900781024) (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (ИНН 3905083721, ОГРН 1073905014325, далее - Инспекция) о признании недействительным и не подлежащим исполнению вынесенного в отношении общества постановления от 25 октября 2018 года N 66666 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в размере 1 349 826 808,96 рублей.

По инициативе общества к участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области (далее - МИ ФНС N 10) и Отдел по особым исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Калининградской области (далее - ОСП).

На основании определения от 28 февраля 2019 года указанное заявление принято судом к производству с присвоением делу N А21-2493/2019.

Также общество обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области о признании недействительным и не подлежащим исполнению вынесенного в отношении общества постановления от 09 октября 2018 года N 66331 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в размере 257 839 957,08 рублей.

По инициативе общества к участию в деле в качестве третьих лиц привлечены МИ ФНС N 10 и ОСП.

На основании определения от 28 февраля 2019 года указанное заявление принято судом к производству с присвоением делу N А21-2496/2019.

В свою очередь, общество обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области о признании недействительным и не подлежащим исполнению вынесенного в отношении общества постановления от 07 сентября 2018 года N 65307 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в размере 239 519 522,59 рублей.

По инициативе общества к участию в деле в качестве третьих лиц привлечены МИ ФНС N 10 и ОСП.

На основании определения от 28 февраля 2019 года указанное заявление принято судом к производству с присвоением делу N А21-2502/2019.

Определением от 28 марта 2019 года по делу N А21-2493/2019 дела NN А21-2493/2019, А21-2496/2019 и А21-2502/2019 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения с присвоением делу общего номера А21-2493/2019.

Решением суда от 01.08.2019 в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Юнион Тобакко Фэктори" отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Калининградской области отменить и принять новый судебный акт. По мнению общества, оспариваемые постановления не соответствуют действующему законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и нарушают права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности путем необоснованного возложения обязанности по уплате в бюджет спорных сумм налогов.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения. Представитель МИ ФНС N 10 поддержал позицию Инспекции, просил решение суда оставить без изменения.

ОСП, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, заявив письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя ОСП в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, общество состоит на налоговом учете в МИ ФНС N 10, и этот налоговый орган в соответствии со статьей 69 НК РФ выставил в адрес заявителя требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 01 августа 2018 года N 628831 со сроком уплаты 21 августа 2018 года на сумму задолженности 239 526 772,59 рублей, от 03 сентября 2018 года N 630569 со сроком уплаты 21 сентября 2018 года на сумму задолженности 257 839 957,08 рублей, от 01 октября 2018 года N 630986 со сроком уплаты 19 октября 2018 года на сумму задолженности 1 349 826 808,96 рублей.

Из материалов дела усматривается, что общество не исполнило свои обязанности по уплате налогов в установленный срок.

Налоговым органом вынесены оспариваемые постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 25 октября 2018 года N 66666, от 09 октября 2018 года N 66331, от 07 сентября 2018 года, в дальнейшем переданные на исполнение в ОСП.

Общество не согласилось с вышеуказанными тремя постановлениями и обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями о признании постановлений недействительными и не подлежащими исполнению.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, не находит оснований для отмены решения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

По правилам статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ. Кодекс) предусмотрена обязанность об уплате каждым лицом законно установленных налогов и сборов. Такая же обязанность за налогоплательщиками закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации (далее - Конституция РФ).

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 Кодекса.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Инспекцией N 10 в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование от 01.08.2018 N 628831 со сроком исполнения 21.08.2018 на сумму задолженности в размере 239 526 772,59 рублей. На основании требования от 01.08.2018 N 628831 Инспекцией N10 в соответствии со статьей 46 НК РФ сформировано решение от 23.08.2018 N 135962 о взыскании с Общества задолженности за счет денежных средств на сумму 239 519 522,59 рублей и 24.08.2018 инкассовые поручения направлены в Банк.

Инспекцией N 10 в соответствии со статьей 69 НК РФ Обществу направлено требование от 03.09.2018 N 630569 со сроком исполнения 21.09.2018 на сумму задолженности 257 839 957,08 рублей. На основании требования от 03.09.2018 N 630569 Инспекцией N 10 в соответствии со статьей 46 НК РФ Обществу направлено решение от 27.09.2018 N 137996 о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 257 839 957,08 рублей и 28.09.2018 инкассовые поручения направлены в Банк.

Инспекцией N 10 в соответствии со статьей 69 НК РФ Обществу направлено требование от 01.10.2018 N 630986 со сроком исполнения 19.10.2018 на сумму задолженности в размере 1 349 826 808,96 рублей. На основании требования N 630986 от 01.10.2018 Инспекцией N 10 в соответствии со статьей 46 НК РФ сформировано решение N 138577 от 22.10.2018 о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 1 349 826 808.96 рублей. Инспекцией N 10 22.10.2018 инкассовые поручения направлены в Банк.

Ввиду того, что Обществом не были исполнены Требования Инспекции N 10: от 01.08.2018 N 628831, от 03.09.2018 N 63059 и от 01.10.2018 N 63089 -Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области направлены в Отдел по особым исполнительным производствам УФССП по Калининградской области Постановления о взыскании задолженности за счет имущества: от 07.09.2018 N 65307 на сумму 239 519 522,59 рублей; от 09.10.2018 N 66331 на сумму 257 839 957,08 рублей; от 25.10.2018 N 66666 на сумму 1 349 826 808,96 рублей.

Согласно приказа УФНС России по Калининградской области N 02-15/113/ от 25.05.2017 "Об утверждении регламента взаимодействия Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщика по Калининградской области и Межрайонных ИФНС России по городу Калининграду и Калининградской области в условиях централизации функций по применению положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации" в Инспекции создан специализированный отдел, который выполняет функциональные обязанности по реализации положений статьи 47 Кодекса по взысканию задолженности за счет имущества в отношении налогоплательщиков, состоящих на налоговым учете на территории Калининградской области.

Согласно пункта 6.10 положения об Инспекции утвержденного Управлением ФНС России по Калининградской области 22.05.2017 Инспекция централизованно и единолично, на территории Калининградской области, осуществляет полномочия по реализации положений статьи 47 Кодекса по взысканию налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества.

Информация о~ттроведенйи организационных жероггоштйи по централизации функций по применению статьи 47 Кодекса на базе Инспекции и создании специализированного отдела размещена в свободном доступе сети интернет 24.03.2017 на сайте https://www.nalog.ru/rn39.

Также на сайте указано, что именно Инспекция будет осуществлять взыскание задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, а также пеням и штрафам за счет имущества должников централизовано по всем организациям и индивидуальным предпринимателям города Калининграда и Калининградской области. Инспекция также будет взаимодействовать с подразделениями службы судебных приставов по проведению совместных рейдов, ареста имущества и иных процессуальных действий в рамках законодательства об исполнительном производстве.

Информация о завершении организационных мероприятий по централизации функций по применению статьи 47 Кодекса так же размещена в открытом доступе сети интернет 14.07.2017 и из которой следует, что по всем возникающим вопросам взыскания задолженности за счет имущества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей необходимо обращаться не в налоговый орган по месту постановки на учет, а в Инспекцию по адресу: 236022 г.Калининград, ул. Мусоргского 10А, тел. 8(412) 997-200.

Постановления N 66666 от 25.10.2018, N 66331 от 09.10.2018, N 65307 от 07.09.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, поступившие в отдел по особым исполнительным производствам УФССП по Калининградской области по средствам электронного документооборота от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области подписаны электронной подписью принадлежащей и.о. начальника Инспекции Волковой А.Л., что подтверждает формирование и направление указанных постановлений Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области для их последующего исполнения в рамках регламента N 02-15/113/@ от 25.05.2017 "Взаимодействия Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщика по Калининградской области и Межрайонных ИФНС России по городу Калининграду и Калининградской области в условиях централизации функций по применению положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации" и в соответствии с Приказом ФНС России от 20 апреля 2017 г. N ММВ-7-6/320.

Данные постановления N 66666 от 25.10.2018, N 66331 от 09.10.2018, N 65307 от 07.09.2018 относятся к внутриведомственным документам и не предусмотрено их предоставление, в соответствии с действующим законодательством и внутриведомственными регламентами взаимодействия, непосредственно налогоплательщику, что свидетельствует об отсутствии какого-либо нарушения прав Заявителя. Данные документы содержат достоверную информацию о наличии обязанности налогоплательщика по уплате налога, что не оспаривается Заявителем.

Несоответствие сведений о наименовании налогового органа при формировании постановлений, направленных в отдел по особым исполнительным производствам УФССП по Калининградской области, по средствам программного комплекса электронного документооборота, по мнению Инспекции не может являться основание для признания их недействительными, поскольку не допущено нарушений действующего законодательства, данные факты не влияют на законность и обоснованность действий налогового органа.

Инспекция считает, что постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, как и требование об уплате налогов, могут быть признаны судом недействительными, только если они не соответствуют фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения, предъявляемые к их содержанию, являются существенными, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика.

Заявителем не доказано, что оспариваемые постановления возлагает на него какие-либо незаконные обязанности. Налоговый орган не требует от Заявителя уплаты незаконных налогов, а требует уплатить налоги, которые налогоплательщик обязан платить в соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. ст. 23, 45 НК РФ.

Кроме того, в Отдел судебных приставов по особым исполнительным производствам, Инспекцией N 7 направлено письмо от 18.07.2019 N 02-05/05474 с указанием о правомерности принятия по средствам электронного документооборота к исполнению постановлений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика подписанных электронной подписью и.о. начальника Инспекции Волковой А.Л и дальнейшего их исполнения судебным приставом-исполнителем в соответствии со ст. 30 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Таким образом, при вынесении оспариваемых Постановлений: от 07.09.2018 N 65307 на сумму 239 519 522,59 рублей; от 09.10.2018 N 66331 на сумму 257 839 957,08 рублей; от 25.10.2018 N 66666 на сумму 1 349 826 808,96 рублей Инспекция действовала в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах и в пределах своих полномочий.

С учетом изложенного апелляционная инстанция полагает, что судом первой инстанции спор разрешен согласно действующему законодательству, фактические обстоятельства дела установлены на основе всестороннего, полного и объективного исследования представленных доказательств и получили надлежащую правовую оценку, в связи с чем, оснований для удовлетворения жалоб, и как следствие отмены решения суда первой инстанции у суда апелляционной инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 01.08.2019 по делу N А21-2493/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

О.В. Горбачева Е.А. Сомова