Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2019 г. N 15АП-19070/19

город Ростов-на-Дону

05 декабря 2019 г.

дело N А32-14972/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 декабря 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.,

судей Емельянова Д.В., Стрекачёва А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания Булатовой К.В.,

при участии:

от Иршенко Елены Алексеевны: представитель Дворцевой И.А. по доверенности от 15.11.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 27.08.2019 по делу N А32-14972/2019

по заявлению индивидуального предпринимателя Иршенко Елены Алексеевны

(ИНН 234904443216)

к Инспекции ФНС России N 11 по Краснодарскому краю

третьи лица, не заявляющие самостоятельные требований относительно предмета спора: УФНС России по Краснодарскому краю, Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Краснодарскому краю,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Иршенко Елена Алексеевна (далее - заявитель, ИП Иршенко Е.А.) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края к Инспекции ФНС России N 11 по Краснодарскому краю о признании недействительным налогового уведомления от 15.07.2018 N 34437278 в части возложения на индивидуального предпринимателя Иршенко Елену Алексеевну (ИНН 234904443216) уплаты налога на имущество на общую сумму 55 191 руб.:

- нежилое помещение по ул. Щорса, 291-а/1 в г. Славянске-на-Кубани в сумме 11 868 руб.;

- нежилое помещение по ул. Щорса, 291-а/2 в г. Славянске-на-Кубани в сумме 11 162 руб.;

- нежилое помещение по ул. Щорса, 291-а/3 в г. Славянске-на-Кубани в сумме 32 161 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.08.2019 по делу N А32-14972/2019 заявленные требования удовлетворены, признано недействительным налоговое уведомление от 15.07.2018 N 34437278 в части возложения на индивидуального предпринимателя Иршенко Елену Алексеевну (ИНН 234904443216) уплаты налога на имущество на общую сумму 55 191 руб.:

- нежилое помещение по ул. Щорса, 291-а/1 в г. Славянске-на-Кубани в сумме 11 868 руб.;

- нежилое помещение по ул. Щорса, 291-а/2 в г. Славянске-на-Кубани в сумме 11 162 руб.;

- нежилое помещение по ул. Щорса, 291-а/3 в г. Славянске-на-Кубани в сумме 32 161 руб.

Решение мотивировано тем, что выставленное уведомление основано на кадастровой ошибке, фактически указанные объекты в спорный налоговый период не существовали в качестве отдельных объектов.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что уничтожение имущества имело место 28.09.2018, а налог на имущество, указанный в уведомлении, подлежит уплате за 2017 год, следовательно, судом первой инстанции неверно определен налоговый период, в который прекращено существование здания. Кроме того, заявляя об ошибке в кадастровом учете, налогоплательщик не приводит никаких доказательств, соответствующие сведения в налоговый орган не поступали.

В судебном заседании представитель индивидуального предпринимателя Иршенко Елены Алексеевны возражал против заявленных доводов, просил решение оставить без изменения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании имеющихся сведений за 2017 год по налоговой ставке 0,5%, установленной Решением Совета Славянского городского поселения Славянского района от 20.10.2016 N 3 "О налоге на имущество физических лиц" произведен расчет налога на имущество физических лиц по вышеуказанным объектам и в соответствии с п. 4 ст. 57 и п. 6 ст. 58 НК РФ сформировано оспариваемое налоговое уведомление N 34437278 от 15.07.2018 на уплату, в том числе налога на имущество с физических лиц по следующим объектам:

* иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером: 23:48:0102016:68 (г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса 291а) в размере 35 400,00 руб.;

* иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером: 23:48:0102016:95 (г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса 291а,1) в размере 11 868,00 руб.;

* иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером: 23:48:0102016:93 (г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса 291а,2) в размере 11 162,00 руб.;

* иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером: 23:48:0102016:94 (г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса 291а,3) в размере 32 161,00 руб.

Заявителем получено налоговое уведомление от 15.07.2018 N 34437278, в соответствии с которым на заявителя возложена обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, в том числе на нежилые помещения на общую сумму 55 191 руб.:

- нежилое помещение по ул. Щорса, 291-а/1 в г. Славянске-на-Кубани в сумме 11 868 руб.;

- нежилое помещение по ул. Щорса, 291 -а/2 в г. Славянске-на-Кубани в сумме 11 162 руб.;

- нежилое помещение по ул. Щорса, 291 -а/3 в г. Славянске-на-Кубани в сумме 32 161 руб.

В собственности заявителя по состоянию на 26.03.2001 зарегистрировано нежилое строение площадью 235,2 кв.м (договор купли-продажи недвижимости от 26.03.2001).

При разделе указанного объекта недвижимости на три помещения в 2011 году право собственности на ранее существующий объект не прекращено, то есть при регистрации права на новые помещения орган кадастрового учета не исключил сведения о кадастровом учете ранее существовавшего помещения с кадастровым номером 23:48:0102016:68.

Объекты недвижимости, принадлежащие заявителю, были ликвидированы путем объединения в один объект, что подтверждается выпиской из ЕГРН по состоянию на 27.09.2018. Следовательно, как указывает заявитель, указанных нежилых помещений реально не существует.

В настоящий момент в собственности заявителя имеется нежилое помещение площадью 235,2 кв.м, расположенное по ул. Щорса, 291 А в г. Славянске-на-Кубани.

На объединенное помещение была проведена государственная регистрация права собственности.

Таким образом, право собственности зарегистрировано на 4 объекта недвижимости, в связи с чем уведомлением от 15.07.2018 N 34437278 МИНФС N 11 по Краснодарскому краю сообщило об обязанности уплаты налога на 4 нежилые помещения.

Не согласившись с полученным от МИНФС N 11 по Краснодарскому краю уведомлением от 15.07.2018 N 34437278, заявитель обжаловал указанное решение в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением от 14.01.2019 N 24-13-15 УФНС России по Краснодарскому краю жалобу ИП Иршенко Е.А, на уведомление МИНФС N 11 по Краснодарскому краю от 15.07.2018 N 34437278 оставило без удовлетворения, решение Инспекции - без изменений.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, обратился в суд с настоящим заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

В силу положений главы 14 НК РФ налоговые органы, осуществляя контроль за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки, а также проверять представленные налогоплательщиками, налоговыми агентами данные учета и отчетности, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов; обязаны своевременно выявлять факты неуплаты налогоплательщиками и налоговыми агентами налогов в бюджет и в установленные сроки предпринимать соответствующие меры, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, по принудительному взысканию недоимок по налогам и соответствующих санкций.

Выявление неуплаты налога, правильность его исчисления, правильное формирование налоговой базы с учетом проверки первичных документов возможны лишь в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Указанные выводы соответствуют позиции Верховного Суда Российской Федерации, в том числе, изложенной в определении от 17.09.2015 N 309-КГ15-11117.

Статьей 374 Налогового кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Положения статей 378.2 (кроме подпункта 4 пункта 1) и 382 Налогового кодекса, предусматривающие особенности обложения налогом недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, не устанавливают иных признаков объекта налогообложения по сравнению с тем, как они определены статьей 374 Налогового кодекса.

Следовательно, законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому, признаваемых частью активов налогоплательщика -объектами основных средств.

Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.

Судом первой инстанции принимались меры по установлению последовательности преобразования объекта недвижимости с целью определения объекта налогообложения. Так, в результате проведенной сверки, на основании поступивших ответов из регистрирующих органов, судом первой инстанции установлено, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 23:48:0102016:93, 23:48:0102016:94, 23:48:0102016:95, зарегистрированные на праве собственности за ИП Иршенко Е.А. сняты с кадастрового учета 28.09.2018, что соответствует информации, содержащейся в базе данных налогового органа.

При этом, суд первой инстанции установил, что в оспариваемый налогооблагаемый период на кадастровом учете состояли объекты недвижимости с кадастровыми номерами 23:48:0102016:93, 23:48:0102016:94, 23:48:0102016:95, которые образовались путем раздела объекта с кадастровым номером 23:48:0102016:68, а также сам объект недвижимого имущества с кадастровым номером 23:48:0102016:68.

Поскольку судом ранее установлено, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 23:48:0102016:93, 23:48:0102016:94, 23:48:0102016:95 в последующем были вновь преобразованы в один объект недвижимости, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что преобразование имело место в спорный период.

Между тем, судом апелляционной инстанции также установлено, что в отношении объектов недвижимости по адресу: г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса 291а, представлены свидетельства о государственной регистрации права с иными кадастровыми номерами, а именно:

- помещение офисное N 1, назначение: нежилое, площадь: общая 58,4 кв.м., этаж 1. Адрес: Россия, Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса 291а, кв. 1. Кадастровый номер 23:48:0102016:0:1/1;

- помещение офисное N 2, назначение: нежилое, площадь: общая 54,9 кв.м., этаж 1. Адрес: Россия, Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса 291а, помещение 2. Кадастровый номер 23:48:0102016:0:1/2;

- здание торгово-офисное, назначение: нежилое, площадь: общая 235,20 кв.м., инвентарный номер: 23153, литер: А, а, а, 1. Адрес: Россия, Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса 291а. Кадастровый номер 23:48:0102016:0:1.

Права на указанные объекты возникли у Иршенко Елены Алексеевны на основании договора купли-продажи от 26.03.2001 и были зарегистрированы на 4 объекта недвижимости.

С целью установления судьбы приобретенного Иршенко Еленой Алексеевной объекта и изменения в кадастровых номерах суд апелляционной инстанции определением от 06.11.2019 у Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Краснодарскому краю регистрационное дело и актуальную выписку.

Согласно представленным документам, 26.03.2001 между ОАО ХКП "Кубрис" и Иршенко Еленой Алексеевной заключен договор купли-продажи в отношении нежилого помещения - здание магазина общей площадью 240,3 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса, д. 291 "а".

На основании указанного договора 11.04.2001 выдано свидетельство о государственной регистрации права, согласно которому нежилому помещению присвоен кадастровый (условный) номер 23:48:00000:000:852/11:1001:А.

По состоянию на 2009 год нежилому помещению - здание магазина общей площадью 240,3 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса, д. 291 "а", присвоен кадастровый номер 23:48:0102016:0:1.

В последующем 08.09.2009 и.о. начальника отдела архитектуры и градостроительства выдана справка N 222 о присвоении административного адреса в г. Славянске-на-Кубани, в соответствии с которой:

1. Присвоить нежилому помещению, общей площадью 58,4 кв.м, состоящему из комнат N N 1,2,3,4,5 (номера по плану здания комнат, взятых из технического паспорта по ул. Щорса, 291-а), находящемуся в здании магазина, общей площадью 234,9 кв.м, на земельном участке, общей площадью 626 кв.м, с кадастровым номером 23:48:0102016:4 по ул. Щорса, 291-а, принадлежащие Иршенко Елене Алексеевне (свидетельства о государственной регистрации права от И апреля 2001 года, 23-А N 140264; от 17 сентября 2008 года 23-АЕ 139733), административный адрес: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул.Щорса, 291-а, помещение N 1.

2. Присвоить нежилому помещению, общей площадью 54,9 кв.м, состоящему из комнат N N 1,2,3,4,5,6 (номера по плану здания комнат, взятых из технического паспорта по ул. Щорса, 291-а), находящемуся в здании магазина, общей площадью 234,9 кв.м, на земельном участке, общей площадью 626 кв.м, с кадастровым номером 23:48:0102016:4 по ул. Щорса, 291-а, принадлежащие Иршенко Елене Алексеевне (свидетельства о государственной регистрации права от 11 апреля 2001 года, 23-А N 140264; от 17 сентября 2008 года 23-АЕ139733), административный адрес: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул.Щорса, 291-а, помещение N2.

3. Присвоить нежилому помещению, общей площадью 121,6 кв.м, состоящему из комнат N N 1,2,3,4,5,6,7,8 (номера по плану здания комнат, взятых из технического паспорта по ул. Щорса, 291-а), находящемуся в здании магазина, общей площадью 234,9 кв.м, на земельном участке, общей площадью 626 кв.м, с кадастровым номером 23:48:0102016:4 по ул. Щорса, 291-а, принадлежащие Иршенко Елене Алексеевне (свидетельства о государственной регистрации права от 11 апреля 2001 года, 23-А N 140264; от 17 сентября 2008 года 23-АЕ139733), административный адрес: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул.Щорса, 291-а, помещение N 3.

На основании указанной справки осуществлена регистрация объектов и постановка на кадастровый учет, в результате чего объектам, находящимся в пределах здания магазина, присвоены следующие номера:

- помещению по адресу Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул.Щорса, 291-а, помещение N 1. - кадастровый номер 23:48:0102016:0:1/1.

- помещению по адресу Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул.Щорса, 291-а, помещение N 2. - кадастровый номер 23:48:0102016:0:1/2.

- помещению по адресу Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул.Щорса, 291-а, помещение N 3- кадастровый номер 23:48:0102016:0:1/3.

Следовательно, указанные помещения N 1, 2, 3 являются составными частями нежилого помещения - здание магазина общей площадью 240,3 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса, д. 291 "а".

Из материалов регистрационного дела следует, что 18.11.2015 между Иршенко Е.А. и ООО "Меркурий Краснодар" заключен договор аренды в отношении помещения N 1 с кадастровым номером 23:48:0102016:0:1/1.

30.08.2018 между указанными лицами в отношении всего нежилого помещения - здание магазина общей площадью 240,3 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса, д. 291 "а", с кадастровым номером 23:48:0102016:0:1 заключен договор аренды N 130-М, который расторгнут 14.11.2018 соглашением о расторжении. Также указанный договор расторгнут соглашением о расторжении от 14.11.2018 с указанием на кадастровый номер объекта 23:48:0102016:68.

После расторжения договора между теми же лицами заключен договор аренды N 130-М от 15.11.2018 в отношении нежилого помещения - здание магазина общей площадью 240,3 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса, д. 291 "а", с кадастровым номером 23:48:0102016:68.

Таким образом, имела место смена кадастровых номеров объектов.

Исследовав актуальную выписку из Росреестра, суд апелляционной инстанции установил следующие изменения кадастровых номеров:

- нежилое помещение - здание магазина общей площадью 240,3 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса, д. 291 "а" - кадастровый номер 23:48:0102016:68, ранее 23:48:0102016:0:1. Кадастровые номера помещений, находящихся в здании: 23:48:0102016:93, 23:48:0102016:94, 23:48:0102016:95.

- помещение по адресу Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул.Щорса, 291-а, помещение N 1 - кадастровый номер 23:48:0102016:95, ранее 23:48:0102016:0:1/1. Помещение находится в пределах объекта с кадастровым номером 23:48:0102016:68.

- помещение по адресу Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул.Щорса, 291-а, помещение N 2. - кадастровый номер 23:48:0102016:93, ранее 23:48:0102016:0:1/2. Помещение находится в пределах объекта с кадастровым номером 23:48:0102016:68.

- помещение по адресу Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул.Щорса, 291-а, помещение N 3. - кадастровый номер 23:48:0102016:94, ранее 23:48:0102016:0:1/3. Помещение находится в пределах объекта с кадастровым номером 23:48:0102016:68.

Таким образом, в кадастре отсутствует ошибка, наличие разных кадастровых номеров обусловлено их сменой и существованием в один период договоров в отношении объектов как с новым, так и со старым номером.

В отношении указанных объектов как объектов налогообложения суд апелляционной инстанции учитывает, что помещения N 1, 2, 3 - кадастровые номера 23:48:0102016:95, 23:48:0102016:94, 23:48:0102016:93 являются составными частями здания магазина общей площадью 240,3 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса, д. 291 "а" - общий кадастровый номер 23:48:0102016:68.

Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому, признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств.

В рассматриваемом случае помещения N 1, 2, 3 не являются самостоятельными объектами и входят в здание магазина общей площадью 240,3 кв.м., расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Славянск-на-Кубани, ул. Щорса, д. 291 "а", следовательно, уплата налога на имущество как в отношении целого объекта, так и в отношении его составных частей приведет к двойному налогообложению, что не допускается действующим налоговым законодательством, в связи с чем взыскание должно осуществляться либо в отношении помещений, либо в отношении всего здания в целом.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал налоговое уведомление от 15.07.2018 N 34437278 недействительным в части возложения на индивидуального предпринимателя Иршенко Елену Алексеевну (ИНН 234904443216) уплаты налога на имущество на общую сумму 55 191 руб. в отношении помещений N 1,2,3.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.08.2019 по делу N А32-14972/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Емельянов А.Н. Стрекачёв