Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2019 г. N 20АП-6961/19

г. Тула

5 декабря 2019 г.

Дело N А54-1250/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 28.11.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 05.12.2019.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Еремичевой Н.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Соловьевой К.С., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Концентрат" (Рязанская область, Шиловский район, р.п. Шилово, ОГРН 1076225000125, ИНН 6225008306) - Клещинской Н.В. (доверенность от 23.01.2017), Конева И.В. (доверенность от 10.04.2017), Чепцова Э.К. (доверенность от 10.04.2017), ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области (Рязанская область, Шиловский район, р.п. Шилово, ОГРН 1046234006940, ИНН 6225006517) - Кокорева В.А. (доверенность от 28.12.2018), Силаевой М.А. (доверенность от 03.01.2019), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.08.2019 по делу N А54-1250/2019 (судья Котлова Л.И.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Концентрат" (далее - ООО "Концентрат", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Рязанской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 10 по Рязанской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), с учетом их частичной отмены Управлением Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее - Управление ФНС России по Рязанской области), от 06.06.2018 N 2.8-21/563, от 06.07.2018 N 2.8-21/564, от 06.07.2018 N 2.8-21/565, от 06.07.2018 N 2.8-21/566, от 06.07.2018 N 2.8-21/567 (дело N А54-7441/2018).

В ходе рассмотрения дела общество уточнило заявленные требования и просило признать недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 06.06.2018 N 2.8-21/563 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по пункту 1 статьи 126 НК РФ и назначении наказания в виде штрафа в размере 1800 руб., от 06.07.2018 N 2.8-21/564 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по пункту 1 статьи 126 НК РФ и назначении наказания в виде штрафа в размере 400 руб., от 06.07.2018 N 2.8-21/565 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по пункту 1 статьи 126 НК РФ и назначении наказания в виде штрафа в размере 2200 руб., от 06.07.2018 N 2.8-21/566 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по пункту 1 статьи 126 НК РФ и назначении наказания в виде штрафа в размере 200 руб., от 06.07.2018 N 2.8-21/567 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по пункту 1 статьи 126 НК РФ и назначении наказания в виде штрафа в размере 400 руб.; обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества. Уточнение принято судом.

Определением от 20.02.2019 из дела N А54-7441/2018 выделено требование ООО "Концентрат" к Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области о признании недействительными решения от 06.07.2018 N 2.8-21/567 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов; делу присвоен номер N А54-1250/2019.

Таким образом, в рамках дела N А54-1250/2019 рассматривается требование ООО "Концентрат" к Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области о признании недействительными решения от 06.07.2018 N 2.8-21/567, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.08.2019 заявленные требования удовлетворены, решение инспекции от 06.07.2018 N 2.8-21/567 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ, признано недействительным, на налоговый орган возложена обязанность по устранению нарушения прав и законных интересов ООО "Концентрат", допущенного принятием решения от 06.07.2018 N 2.8-21/567, признанного судом недействительным.

В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение суда, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Общество возражало против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив доводы апелляционной жалобы, Двадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что решение суда не подлежит отмене в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании статьи 93 НК РФ в адрес общества по ТКС направлено требование от 15.05.2018 N 32/4 о представлении документов (информации) в отношении контрагента ООО "ТД "Бастион" в срок до 30.05.2018. Данное требование получено обществом 16.05.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Письмом от 29.05.2018 N 132, представленным в налоговый орган 29.05.2018, общество сообщило, что все документы, собранные им в подтверждение должной осмотрительности и осторожности, были изъяты налоговым органом при проведении выемки документов на основании постановлений о производстве выемки, изъятия документов и предметов.

В связи с тем, что указанное требование не было исполнено в установленный срок, 01.06.2018 налоговым органом на основании пункта 1 статьи 101.4 НК РФ был составлен акт N 2.8-21/349 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ).

Обществом в инспекцию на акт проверки были представлены возражения от 15.06.2018 N 26.

По итогам рассмотрения материалов проверки налоговым органом 06.07.2018 принято решение N 2.8-21/567 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), в соответствии с резолютивной частью которого, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 1000 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в Управление ФНС России по Рязанской области с апелляционной жалобой.

Управлением ФНС России по Рязанской области 06.08.2018 вынесено решение N 2.15-12/12561@ об отмене решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 06.07.2018 N2.8-21/567 в части штрафных санкций по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 600 руб.

ООО "Концентрат", полагая, что решение инспекции от 06.07.2018 N 2.8-21/567 (с учетом решения управления от 06.08.2018 N 2.15-12/12561@), является незаконным и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" предусмотрено, что налоговым органам предоставляется право в случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговому органу предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В пункте 1 статьи 93.1 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании пункта 3 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 данного Кодекса (пункт 4 статьи 93.1 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленный срок документов (информации), вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Согласно пункту 6 статьи 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 данного Кодекса.

Из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.11.2012 N ВАС-11890/12, следует, что налоговые органы вправе истребовать, а налогоплательщики обязаны представить документы, которые связаны непосредственно с исчислением и уплатой налогов. При этом аналогичное ограничение распространяется и в отношении лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

Согласно статье 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена данным Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 данного Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101.4 НК РФ неявка лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

Пунктом 8 статьи 101.4 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 данной статьи: 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое данным Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) документов в инспекцию в установленный срок.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, заключается в непредставлении в установленный срок налогоплательщиком соответствующего документа.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании статьи 93 НК РФ в адрес общества по ТКС было направлено требование от 15.05.2018 N 32/4 о представлении документов (информации) в отношении контрагента ООО "Торговый дом "Бастион" в срок до 30.05.2018. Данное требование получено обществом 16.05.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Согласно требованию от 15.05.2018 N 32/4 налоговым органом у общества за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 были запрошены следующие документы: деловая переписка, документы, фиксирующие результат поиска, источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента с ООО "ТД "Бастион" (ИНН 62250100577), либо другая информация; заверенные печатью организации и подписью ее руководителя копии свидетельства о государственной регистрации в ЕГРЮЛ и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе ООО "ТД "Бастион" (ИНН 62250100577); приказ о назначении генерального директора и главного бухгалтера ООО "ТД "Бастион" (ИНН 62250100577); выписка из ЕГРЮЛ на дату близкую к дате совершения сделки ООО "ТД "Бастион" (ИНН 62250100577); о факте государственной регистрации организаций, а также добросовестности, деловой репутации, риске неисполнения обязательств, наличии ресурсов и платежеспособности контрагента; доверенность, выданная физическим лицам на право подписи и совершения действий от имени организаций в отношении ООО "ТД "Бастион" (ИНН 62250100577).

Письмом от 29.05.2018 N 132, представленным в налоговый орган 29.05.2018, общество сообщило, что все документы, собранные им в подтверждение должной осмотрительности и осторожности, были изъяты налоговым органом при проведении выемки документов на основании постановлений о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 28.11.2017 N 7, от 28.11.2017 N 5, от 11.12.2017 N 9, от 22.12.2017 N 11, от 30.01.2018 N 2, от 30.01.2018 N 3, от 10.05.2018 N 11, от 10.05.2018 N 8.

В связи с тем, что обществом в установленный законом срок, истребованные документы не представлены, инспекцией на основании пункта 1 статьи 101.4 НК РФ в отношении налогоплательщика составлен акт об обнаружении фактов, предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), от 01.06.2018 N 2.8-21/349.

По результатам рассмотрения акта от 01.06.2018 N 2.8-21/349 и возражений от 15.06.2018 N 26, представленных налогоплательщиком на акт, налоговым органом принято решение от 06.07.2018 N 2.8-21/567 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ).

Согласно решению от 06.07.2018 N 2.8-21/567 общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 руб.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 06.08.2018 N 2.15-12/12561@ решение от 06.07.2018 N 2.8-21/567 отменено в части применения штрафных санкций в размере 600 руб. за непредставление документов, а именно: заверенных печатью организации и подписью ее руководителя копии свидетельства о государственной регистрации в ЕГРЮЛ и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе ООО "ТД "Бастион" (ИНН 62250100577); выписки из ЕГРЮЛ на дату близкую к дате совершения сделки ООО "ТД "Бастион" (ИНН 62250100577); о факте государственной регистрации организаций, а также добросовестности, деловой репутации, риске неисполнения обязательств, наличии ресурсов и платежеспособности контрагента; доверенности, выданной физическим лицам на право подписи и совершения действий от имени организаций в отношении ООО "ТД "Бастион" (ИНН 62250100577).

В силу пункта 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 данного Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 этой статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.

По смыслу названной нормы, штраф взыскивается исходя не только из истребованных документов (указанных в требовании), но также из факта их наличия у налогоплательщика, которые именно и не представлены им налоговому органу. Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов, равно как и каким-либо иным расчетным путем, не предусмотренным законодательством о налогах и сборах, недопустимо.

В ходе судебного разбирательства представитель общества пояснил, что общество не представило истребуемые налоговым органом документы, так как документы у общества фактически отсутствовали. Кроме того, представитель общества пояснил, что письмом от 29.05.2018 N 132, представленным в налоговый орган 29.05.2018, общество сообщило, что все документы, собранные им в подтверждение должной осмотрительности и осторожности, были изъяты налоговым органом при проведении выемки документов на основании постановлений о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 28.11.2017 N 7, от 28.11.2017 N 5, от 11.12.2017 N 9, от 22.12.2017 N 11, от 30.01.2018 N 2, от 30.01.2018 N 3, от 10.05.2018 N 11, от 10.05.2018 N 8.

Также общество считает, что, если истребуемые документы у налогоплательщика отсутствуют, то действия налогоплательщика не охватываются диспозицией пункта 1 статьи 126 НК РФ и у него отсутствует вина в их непредставлении, а значит и состав налогового правонарушения; налогоплательщика можно привлечь к ответственности лишь при наличии у него запрашиваемых документов и отказе их представить.

Суд области правомерно посчитал доводы общества состоятельными и заключил, что согласно системному толкованию положений статей 106, 108, 109, 110, 126 НК РФ лицо, у которого истребованы документы, не может быть привлечено к налоговой ответственности за непредставление отсутствующих у него документов.

В ходе судебного разбирательства представители налогового органа пояснили, что согласно вышеуказанным постановлениям у ООО "Концентрат" были изъяты иные документы, которые не относятся к проводимой проверке; налоговый орган считает, что общество располагало истребуемыми документами и могло исполнить законную обязанность по их предоставлению в установленный срок; в обоснование своих доводов налоговым органом представлены постановления о производстве выемки, изъятия документов и предметов, описи изъятых документов и предметов.

Вместе с тем, налоговым органом не представлено безусловных доказательств, свидетельствующих о наличии у общества истребуемых документов.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

С учетом изложенных обстоятельств дела, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обязанность, налагаемая налоговым органом на общество о представлении документов, поименованных в требовании от 15.05.2018 N 32/4 (с учетом решения Управления ФНС России по Рязанской области), не предусмотрена нормами бухгалтерского учета и нормами законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, незаконно возлагает на налогоплательщика дополнительные обязанности. Также судом области правомерно отмечено, что истребуемые налоговым органом документы не относятся к документам, необходимым для исчисления и уплаты налогов.

Ссылка инспекции на письмо от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547дсп@ "О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды" справедливо признана судом первой инстанции несостоятельной, поскольку указанный документ не обладает признаками нормативного правового акта и носит рекомендательный характер.

Судом области также правомерно учтено, что в соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 06.07.2018 N 2.8-21/567 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ, не соответствует требованиям НК РФ и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, в связи с чем обоснованно признал оспариваемое решение недействительным.

Все доводы и аргументы заявителя апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции, признаются несостоятельными, поскольку не опровергают законности принятого по делу судебного акта и основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, обстоятельств дела.

Обжалуемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, содержащиеся в нем выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.08.2019 по делу N А54-1250/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Д.В. Большаков

Судьи

Н.В. Еремичева Е.В. Мордасов