Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 января 2020 г. N 19АП-5854/19

город Воронеж

31 января 2020 г.

Дело N А35-3626/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 24 января 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 января 2020 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи судей

Донцова П.В., Миронцевой Н.Д., Протасова А.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Степиной В.А.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Агроторг" (ОГРН 1144632006518, ИНН 4632191188, город Курск, далее - ООО "Агроторг" или общество): от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456, город Курск, далее - ИФНС по городу Курску или налоговый орган):

представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились; представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Агроторг" на решение Арбитражного суда Курской области от 09.07.2019 по делу N А35-3626/2018 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению ООО "Агроторг" к ИФНС по городу Курску о признании недействительными решений от 16.02.2018 N 56578, от 16.02.2018 N 56581,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Агроторг" обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором с учетом уточнения требований, просило признать недействительными решения ИФНС по городу Курску от 16.02.2018 N 56578 и N 56581.

Решением Арбитражного суда Курской области от 09.07.2019 по делу N А35-3626/2018 требования заявителя удовлетворены.

Признаны недействительными решение от 16.02.2018 N 56578 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Агроторг" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 451 788 рублей 80 копеек за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года, а также решение N 56581 от 16.02.2018 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Агроторг" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 269 213 рублей 40 копеек за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество с ограниченной ответственностью "Агроторг" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить в части и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования заявителя в полном объеме.

Податель жалобы ссылается на необоснованность отказа налогового органа в возмещении налога на добавленную стоимость, так как налогоплательщиком соблюдены все условия для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в заявленном размере, отказ в предоставлении налоговых вычетов в по счетам-фактурам, выставленным ЗАО АПЦ "Фатежский", является незаконным, поскольку выводы налогового органа, противоречат положениям п. 5 ст. 173 НК РФ, а также позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении от 03.06.2014 N 17-П.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайства о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялись, как и соответствующие возражения, в связи с чем суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в части отказа в признании недействительными решений налогового органа в части доначисления НДС в размере 9 035 778 рублей, пени - 683 857 рублей 64 копейки, штрафа - 8 076 402 рублей, штраф - 807 640 рублей 20 копеек.

Судебное разбирательство по делу приостанавливалось до до рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации кассационной жалобы по делу N А35-9685/2017.

Определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда производство по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Агроторг" на решение Арбитражного суда Курской области от 09.07.2019 по делу N А35-3626/2018 возобновлено.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились.

Учитывая, что в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие неявившихся лиц.

Из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено, что 24.07.2017 ООО "Агроторг" в ИФНС России по городу Курску была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года, в соответствии с которой сумма исчисленного налога составляет 11 736 279 рублей, налоговый вычет заявлен в сумме 11 469 288 рублей, к уплате в бюджет за данный период подлежит налог в размере 266 991 рублей.

25.07.2017 ООО "Агроторг" в инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, в соответствии с которой сумма исчисленного налога составляет 8 339 745 рублей, налоговый вычет заявлен в сумме 8 077984 рублей; к уплате в бюджет за данный период подлежит налог в размере 261 761 рублей.

В ходе проверки налоговых деклараций, инспекция посчитала, что обществом неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в размере 10 004 700 рублей по счетам-фактурам, выставленным в его адрес поставщиком товаров - закрытым акционерным обществом "АПЦ Фатежский", в отношении которого 22.06.2016 было введено конкурсное производство, данное правонарушение отражено в акте налоговой проверки N 95840 от 07.11.2017.

Также неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в размере 8 077 984 рублей по счетам-фактурам, выставленным в адрес общества поставщиком товаров - закрытым акционерным обществом "АПЦ Фатежский", в отношении которого 22.06.2016 было введено конкурсное производство, данное правонарушение отражено в акте налоговой проверки N 96284 от 08.11.2017.

Рассмотрев материалы проверок, возражения ООО "Агроторг" от 10.11.2017, 14.11.2017 на акты проверок, инспекцией были приняты Решения от 22.12.2017 N 3869 и N 3870 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв во внимание возражения налогоплательщика на Акт проверки N 95840 от 07.11.2017, инспекцией ФНС России по г. Курску было вынесено Решение N 56578 от 16.02.2018 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым ООО "Агроторг" был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 9035776 руб. (10 004 700 рублей - 968 924 рублей) за 1 квартал 2017 года с учетом, что сумма налога на добавленную стоимость с авансов в размере 968924 руб. была доначислена по результатом налоговой проверки предыдущего периода; начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 683857,64 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 903 577 рублей 60 копеек за неуплату налога на добавленную стоимость, с учетом увеличения штрафа на 100% в связи с наличием отягчающего обстоятельства (налогоплательщик ранее привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение по решению от 07.07.2017 N 45188), а также с учетом снижения размера штрафа в четыре раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств (добросовестное исполнение обязанности по своевременной уплате налогов и в связи с наличием большой кредиторской задолженности).

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв во внимание возражения налогоплательщика на Акт проверки N 96284 от 08.11.2017, инспекцией ФНС России по г. Курску было вынесено Решение N 56581 от 16.02.2018 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым ООО "Агроторг" был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 8076402 руб. за 2 квартал 2017 года, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 388 295 рублей 46 копеек за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 807 640 рублей 20 копеек за неуплату налога на добавленную стоимость, с учетом увеличения штрафа на 100% в связи с наличием отягчающего обстоятельства (налогоплательщик ранее привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение по решению от 07.07.2017 N 45188), а также с учетом снижения размера штрафа в четыре раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств (добросовестное исполнение обязанности по своевременной уплате налогов и в связи с наличием большой кредиторской задолженности).

Полагая, что указанные требования являются избыточными налогоплательщик обратился в УФНС России по Курской области.

Решением от 12.04.2018 N 128 УФНС России по Курской области остаивло жалобу ООО "Агроторг" без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа от 16.02.2018 N 56578 и N 56581, ООО "Русщебень" обратилось в арбитражный суд за судебной защитой.

Арбитражный суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к выводу о том, что реализация должником-банкротом товаров с 01.01.2015 не облагается налогом на добавленную стоимость и продажа имущества организации-банкрота должна осуществляться без налога и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры, следовательно, у ООО "Агроторг" отсутствовали основания для учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость в составе налоговых вычетов и получения налогового вычета на основании указанных счетов-фактур.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура продавца товаров (работ, услуг).

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций.

При этом первичные документы и счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, должны отвечать требованиям статьи 169 НК РФ, Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, и содержать достоверную информацию. Из приведенных норм законодательства следует, что для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу N А35-10414/2015 закрытое акционерное общество АПЦ "Фатежский" было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Между ЗАО АПЦ "Фатежский" (Поставщик) и ООО "Агроторг" (Покупатель) был заключен Договор от 05.09.2014 N 05/ПСВ/14, согласно пункту 1.1 которого Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя скот - свиньи (Товар), а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар.

В соответствии с пунктом 1.2 Договора количество Товара, категории Товара, цена Товара согласовываются сторонами в Дополнительных соглашениях к Договору, являющихся неотъемлемой частью Договора.

Согласно пунктом 2.3 Договора оплата Товара по Договору производится Покупателем безналичным перечислением денежных средств на расчетный счет Поставщика, указанный в Договоре, путем 100% предоплаты, если иное не предусмотрено дополнительным соглашением сторон.

В силу пунктом 2.4 Договора моментом оплаты Товара считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

К Договору поставки стороны подписали Дополнительные соглашения N 62 от 28.12.2016, N 63 от 09.01.2017, N 64 от 13.01.2017, N 66 от 27.01.2017, N 67 от 03.02.2017, N 68 от 10.02.2017, N 70 от 22.02.2017, N 71 от 03.03.2017, N 72 от 10.03.2017, N 73 от 17.03.2017, в которых оговорили наименование, количество, цену каждого вида Товара.

ЗАО АПЦ "Фатежский" поставило в адрес ООО "Агроторг" Товар, предусмотренный в Дополнительных соглашениях к Договору, выставив в адрес ООО "Агроторг" счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Указанные счета-фактуры ООО "Агроторг" отразило в книге покупок за 1 и 2 кварталы 2017 года, а суммы НДС, указанные в данных счетах-фактурах включило в состав налоговых вычетов, отразив соответствующие суммы НДС в налоговых декларациях за 1 и 2 кварталы 2017 года.

Так, ООО "Агроторг" в 1 квартале 2017 года включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 10004700 руб. по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ "Фатежский": N 1 от 04.01.2017 на сумму 2068000 руб., в том числе НДС на сумму 188000 руб.; N 6 от 04.01.2017 на сумму 2068000 руб., в том числе НДС на сумму 188000 руб.; N 8 от 05.01.2017 на сумму 2070200 руб., в том числе НДС на сумму 188200 руб.; N 9 от 05.01.2017 на сумму 2098800 руб., в том числе НДС на сумму 190800 руб.; N 13 от 09.01.2017 на сумму 2189000 руб., в том числе НДС на сумму 199000 руб.; N 21 от 11.01.2017 на сумму 2056320 руб., в том числе НДС на сумму 186938,18 руб.; N 29 от 16.01.2017 на сумму 1950240 руб., в том числе НДС на сумму 177294,55 руб.; N 32 от 16.01.2017 на сумму 2035920 руб., в том числе НДС на сумму 185083,64 руб.; N 35 от 17.01.2017 на сумму 2027760 руб., в том числе НДС на сумму 184341,82 руб.; N 46 от 23.01.2017 на сумму 1938440 руб., в том числе НДС на сумму 176221,82 руб.; N 45 от 23.01.2017 на сумму 2024680 руб., в том числе НДС на сумму 184061,82 руб.; N 52 от 24.01.2017 на сумму 1991360 руб., в том числе НДС на сумму 181032,73 руб.; N 53 от 24.01.2017 на сумму 2001160 руб., в том числе НДС на сумму 181923,64 руб.; N 63 от 30.01.2017 на сумму 1987200 руб., в том числе НДС на сумму 180654,55 руб.; N 65 от 30.01.2017 на сумму 1964160 руб., в том числе НДС на сумму 178560 руб.; N 66 от 31.01.2017 на сумму 1952640 руб., в том числе НДС на сумму 177512,73 руб.; N 71 от 31.01.2017 на сумму 1939200 руб., в том числе НДС на сумму 176290,91 руб.; N 80 от 06.02.2017 на сумму 1831600 руб., в том числе НДС на сумму 166509,09 руб.; N 83 от 06.02.2017 на сумму 1928500 руб., в том числе НДС на сумму 175318,18 руб.; N 84 от 07.02.2017 на сумму 1949400 руб., в том числе НДС на сумму 177218,18 руб.; N 86 от 07.02.2017 на сумму 1919000 руб., в том числе НДС на сумму 174454,55 руб.; N 95 от 13.02.2017 на сумму 1936480 руб., в том числе НДС на сумму 176043,64 руб.; N 97 от 13.02.2017 на сумму 1997240 руб., в том числе НДС на сумму 181567,27 руб.; N 98 от 14.02.2017 на сумму 1946280 руб., в том числе НДС на сумму 176934,55 руб.; N 114 от 20.02.2017 на сумму 2116800 руб., в том числе НДС на сумму 192436,36 руб.; N 115 от 7 А35-3626/2018 20.02.2017 на сумму 2152500 руб., в том числе НДС на сумму 195681,82 руб.; N 116 от 21.02.2017 на сумму 2047500 руб., в том числе НДС на сумму 186136,36 руб.; N 119 от 21.02.2017 на сумму 2039100 руб., в том числе НДС на сумму 185372,73 руб.; N 128 от 27.02.2017 на сумму 2213400 руб., в том числе НДС на сумму 201218,18 руб.; N 127 от 27.02.2017 на сумму 2186100 руб., в том числе НДС на сумму 198736,36 руб.; N 129 от 27.02.2017 на сумму 2215500 руб., в том числе НДС на сумму 201409,09 руб.; N 144 от 07.03.2017 на сумму 195020 руб., в том числе НДС на сумму 177290,91 руб.; N 146 от 07.03.2017 на сумму 2007040 руб., в том числе НДС на сумму 182458,18 руб.; N 147 от 08.03.2017 на сумму 1760080 руб., в том числе НДС на сумму 160007,27 руб.; N 149 от 08.03.2017 на сумму 2208920 руб., в том числе НДС на сумму 200810,91 руб.; N 151 от 09.03.2017 на сумму 1979600 руб., в том числе НДС на сумму 179963,64 руб.; N 153 от 09.03.2017 на сумму 2009000 руб., в том числе НДС на сумму 182636,36 руб.; N 152 от 09.03.2017 на сумму 1997240 руб., в том числе НДС на сумму 181567,27 руб.; N 154 от 13.03.2017 на сумму 1924700 руб., в том числе НДС на сумму 174972,73 руб.; N 155 от 13.03.2017 на сумму 2014000 руб., в том числе НДС на сумму 183090,91 руб.; N 160 от 13.03.2017 на сумму 1991200 руб., в том числе НДС на сумму 181018,18 руб.; N 163 от 14.03.2017 на сумму 1977900 руб., в том числе НДС на сумму 179809,09 руб.; N 164 от 14.03.2017 на сумму 1898100 руб., в том числе НДС на сумму 172554,55 руб.; N 169 от 15.03.2017 на сумму 1873400 руб., в том числе НДС на сумму 170309,09 руб.; N 168 от 15.03.2017 на сумму 1941800 руб., в том числе НДС на сумму 176527,27 руб.; N 170 от 15.03.2017 на сумму 1917100 руб., в том числе НДС на сумму 174281,82 руб.; N 173 от 20.03.2017 на сумму 1948240 руб., в том числе НДС на сумму 177112,73 руб.; N 174 от 20.03.2017 на сумму 1961960 руб., в том числе НДС на сумму 178360 руб.; N 177 от 21.03.2017 на сумму 1958040 руб., в том числе НДС на сумму 178003,64 руб.; N 178 от 21.03.2017 на сумму 1940400 руб., в том числе НДС на сумму 176400 руб.; N 225 от 22.03.2017 на сумму 1991360 руб., в том числе НДС на сумму 181032,73 руб.; N 228 от 22.03.2017 на сумму 1909040 руб., в том числе НДС на сумму 173549,09 руб.; N 235 от 27.03.2017 на сумму 2003840 руб., в том числе НДС на сумму 182167,27 руб.; N 236 от 27.03.2017 на сумму 2022020 руб., в том числе НДС на сумму 183820 руб.; N 239 от 28.03.2017 на сумму 2024040 руб., в том числе НДС на сумму 184003,64 руб.

ООО "Агроторг" во 2 квартале 2017 года включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 8076402 руб. по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ "Фатежский": N 284 от 03.04.2017 на сумму 2163540 руб., в том числе НДС на сумму 196685,45 руб.; N 286 от 04.04.2017 на сумму 2073660 руб., в том числе НДС на сумму 188514,55 руб.; N 537 от 27.06.2017 на сумму 1990440 руб., в том числе НДС на сумму 180949,09 руб.; N 536 от 27.06.2017 на сумму 1941940 руб., в том числе НДС на сумму 176540 руб.; N 534 от 27.06.2017 на сумму 1889560 руб., в том числе НДС на сумму 171778,18 руб.; N 514 от 20.06.2017 на сумму 1992380 руб., в том числе НДС на сумму 181125,45 руб.; N 513 от 20.06.2017 на сумму 1965220 руб., в том числе НДС 8 А35-3626/2018 на сумму 178656,36 руб.; N 291 от 04.04.2017 на сумму 2097200 руб., в том числе НДС на сумму 190654,55 руб.; N 292 от 05.04.2017 на сумму 2165680 руб., в том числе НДС на сумму 196880 руб.; N 295 от 05.04.2017 на сумму 2191360 руб., в том числе НДС на сумму 199214,55 руб.; N 303 от 10.04.2017 на сумму 2315360 руб., в том числе НДС на сумму 210487,27 руб.; N 306 от 10.04.2017 на сумму 2287520 руб., в том числе НДС на сумму 207956,36 руб.; N 311 от 11.04.2017 на сумму 2257360 руб., в том числе НДС на сумму 205214,55 руб.; N 356 от 17.04.2017 на сумму 2331600 руб., в том числе НДС на сумму 211963,64 руб.; N 357 от 17.04.2017 на сумму 2306080 руб., в том числе НДС на сумму 209643,64 руб.; N 358 от 18.04.2017 на сумму 2331600 руб., в том числе НДС на сумму 211963,64 руб.; N 362 от 18.04.2017 на сумму 2359440 руб., в том числе НДС на сумму 214494,55 руб.; N 366 от 19.04.2017 на сумму 2368720 руб., в том числе НДС на сумму 215338,18 руб.; N 373 от 24.04.2017 на сумму 2212700 руб., в том числе НДС на сумму 201154,55 руб.; N 376 от 24.04.2017 на сумму 2232320 руб., в том числе НДС на сумму 202938,18 руб.; N 382 от 25.04.2017 на сумму 2184360 руб., в том числе НДС на сумму 198578,18 руб.; N 383 от 25.04.2017 на сумму 2153840 руб., в том числе НДС на сумму 195803,64 руб.; N 386 от 26.04.2017 на сумму 1094360 руб., в том числе НДС на сумму 99487,27 руб.; N 390 от 26.04.2017 на сумму 1076920 руб., в том числе НДС на сумму 97901,82 руб.; N 398 от 03.05.2017 на сумму 2144460 руб., в том числе НДС на сумму 194950,91 руб.; N 408 от 10.05.2017 на сумму 2058000 руб., в том числе НДС на сумму 187090,91 руб.; N 410 от 10.05.2017 на сумму 2112600 руб., в том числе НДС на сумму 192054,55 руб.; N 422 от 15.05.2017 на сумму 2111200 руб., в том числе НДС на сумму 191927,27 руб.; N 423 от 15.05.2017 на сумму 2104960 руб., в том числе НДС на сумму 191360 руб.; N 424 от 16.05.2017 на сумму 2090400 руб., в том числе НДС на сумму 190036,36 руб.; N 441 от 22.05.2017 на сумму 2084400 руб., в том числе НДС на сумму 189490,91 руб.; N 442 от 22.05.2017 на сумму 2134080 руб., в том числе НДС на сумму 194007,27 руб.; N 444 от 23.05.2017 на сумму 2192400 руб., в том числе НДС на сумму 199309,09 руб.; N 456 от 29.05.2017 на сумму 2279940 руб., в том числе НДС на сумму 207267,27 руб.; N 457 от 29.05.2017 на сумму 1116660 руб., в том числе НДС на сумму 101514,55 руб.; N 458 от 29.05.2017 на сумму 2231100 руб., в том числе НДС на сумму 202827,27 руб.; N 459 от 29.05.2017 на сумму 1134420 руб., в том числе НДС на сумму 103129,09 руб.; N 472 от 05.06.2017 на сумму 2245400 руб., в том числе НДС на сумму 204127,27 руб.; N 473 от 05.06.2017 на сумму 2232320 руб., в том числе НДС на сумму 202938,18 руб.; N 474 от 05.06.2017 на сумму 2193080 руб., в том числе НДС на сумму 199370,91 руб.; N 493 от 13.06.2017 на сумму 2073760 руб., в том числе НДС на сумму 188523,64 руб.; N 497 от 13.06.2017 на сумму 2161120 руб., в том числе НДС на сумму 196465,45 руб.; N 498 от 13.06.2017 на сумму 2156960 руб., в том числе НДС на сумму 196087,27 руб.

Сторонами не оспаривается, что указанные суммы НДС исчислены и отражены в налоговой отчетности ЗАО АПЦ "Фатежский".

Пунктами 2 и 3 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Следовательно, реализация должником-банкротом товаров с 01.01.2015 не облагается налогом на добавленную стоимость и продажа имущества организации-банкрота должна осуществляться без налога и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры (решение Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу N АКПИ17-1162).

Судом первой инстанции правомерно учтены положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ норма которого не разделяет виды реализуемого должником-банкротом имущества, - включаемого в конкурсную массу либо изготовленного после введения 6 конкурсного производства, соответственно, реализация должником-банкротом товаров не облагается НДС.

Исходя из содержания пункта 3 статьи 38 НК РФ, апелляционная коллегия полагает, что основания для признания оспариваемых решений налогового органа недействительными отсутствуют, поскольку реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности лица, признанного несостоятельным (банкротом), не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость и, следовательно, покупатель этого имущества не вправе претендовать на налоговые вычеты.

Указанные выводы соответствуют правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 09.01.2020 N 310-ЭС19-11380 по делу N А35-9685/2017.

При таких обстоятельствах требования заявителя о признании недействительными решений налогового органа в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость и пени, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежали удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для переоценки выводов суда первой инстанции. Несогласие с выводами суда первой инстанции не может являться основанием для отмены обжалуемого решения.

Доводы апелляционной жалобы фактически повторяют позицию подателя жалобы при рассмотрении дела судом первой инстанции. Они нашли свое отражение в решении суда первой инстанции, были подробно исследованы и им была дана правильная юридическая оценка.

Суд первой инстанции полно установил фактические обстоятельства дела, непосредственно исследовал представленные доказательства, дал им правильную правовую оценку и принял обоснованное решение, соответствующее требованиям норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 09.07.2019 по делу N А35-3626/2018 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "Агроторг" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

П.В. Донцов

Судьи

Н.Д. Миронцева А.И. Протасов