Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2020 г. N 09АП-77465/19 по делу N А40-207022/2019

город Москва

5 марта 2020 г.

дело N А40-207022/19

Резолютивная часть постановления оглашена 05.03.2020.

Полный текст постановления изготовлен 05.03.2020.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Эс Би Лигал Компании" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.10.2019

по делу N А40-207022/19, принятое судьей Лариным М.В.

по заявлению ООО "Эс Би Лигал Компании" (ОГРН 1187746197363)

к ИФНС России N 9 по г. Москве (ОГРН 1047709098315)

о признании незаконным бездействия;

при участии:

от заявителя - Бутенков С.А. - генеральный директор;

от заинтересованного лица - Куракина Л.А. по доверенности от 28.02.2020;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 31.10.2019 в удовлетворении заявленных ООО "ЭС Би Лигал Компании" требований о признании незаконным бездействия ИФНС России N 9 по г. Москве, выраженное в не принятии решения о возврате по ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации по заявлению от 30.05.2019, отказано.

Общество не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представители общества и налогового органов в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Из материалов дела следует, что налоговым органом на основании требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 14.03.2019 N 16061, от 05.04.2019 N 17743, в которых ошибочно начислены пени по НДФЛ за 3 квартал 2018 по уточненному расчету (корректировка N 2) в размере 3.212, 28 руб. и 377,47 руб., произведено взыскание указанных пеней по решениям от 23.05.2019 N 11375, от 01.05.2019 N 10016 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках инкассовыми поручениями от 01.05.2019 N 16015 и от 23.05.2019 N 19232.

По заявлению налогоплательщика о возврате от 30.05.2019 инспекцией проведены мероприятия по исправлению ошибок, скорректирована сумма НДФЛ начисленную к уплате по суммам соответствующим расчету за 3 квартал 2018, сторнирована сумма начисленных пеней и в виду образования после этого переплаты и вынесены решения о возврате излишне взысканных сумм пеней от 13.06.2019 N 5415, от 25.06.2019 N 6085, от 28.06.2019 N 6292 и от 01.07.2019 N 6352 на общую сумму 3.589,75 руб.

Возврат по заявлению от 30.05.2019 фактически произведен платежными поручениями от 17.06.2019, от 27.06.2019, от 01.07.2019, от 03.07.2019, о принятии решений о возврате налогоплательщику направлены сообщения.

Заявитель, не оспаривая факт получения денежных средств по указанным решениям и платежным поручениям, считает, что налоговый орган возвратил не сумму излишне взысканных по требованиям и решениям пеней по НДФЛ в порядке ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, а неизвестную и не существующую в действительности сумму излишне уплаченных пеней по НДФЛ в порядке ст. 78 названного Кодекса, что следует, по мнению налогоплательщика, из указания на ст. 78 Кодекса и на несуществующие заявления о возврате от 11.06.2019, 25.06.2019, 28.06.2019, 01.07.2019 в платежных поручениях и сообщениях о возврате. Поскольку, по мнению заявителя, налоговый орган не произвел возврат излишне взысканных пеней по НДФЛ в размере 3.589,75 руб. в порядке ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, то им допущено бездействие по не исполнению заявления о возврате от 30.05.2019.

Решением УФНС России по г. Москве от 01.08.2019 N 21-19/137606 жалоба налогоплательщика на бездействие налогового органа по не возврату излишне взысканных пеней по НДФЛ оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения 07.08.2019 в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта исходя из следующего.

Пунктом 1 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога, пени, штрафа, страховых взносов подлежит возврату (зачету) налогоплательщику на основании его заявления представлена в налоговый орган по месту учету в течение 3-х лет, со дня когда он узнал о факте излишнего взыскания налога, пени, штрафа или страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога, пени, штрафа, страховых взносов подлежит возврату (зачету) налогоплательщику на основании его заявления представлена в налоговый орган по месту учету в течение 3-х лет со дня уплаты налога, пени, штрафа, страховых взносов.

Процедура возврата (зачета) излишне уплаченного и излишне взысканного налога, пени, штрафа, страховых взносов как по ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации так и по ст. 79 Кодекса практически одинаковая и состоит в принятии налоговым органом на основании заявления налогоплательщика решения о возврате (зачете) переплаты по налогу, пени, штрафу, страховым взносам, с направлением принятого решения в территориальное Управление Федерального казначейства для фактического исполнения.

Разница только в сроке принятия решения (при зачете - 10 дней, при возврате - месяц) и некоторых особенностях (возврат производится при отсутствии недоимки по другим налогам, задолженности по пеням и штрафам, а при наличии только после зачете части переплаты в счет погашения недоимки).

В соответствии с позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений ст. ст. 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации должна производиться в зависимости от основания, по которому произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Следовательно, для определения надлежащего соблюдения налоговым органом процедуры возврата излишне уплаченного или излишне взысканного налога, пени, штрафа, страховых взносов не имеет существенного значение ссылка в решении в качестве основания для возврата на ст. 78 или ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в любом случае возвращается переплата по налогу (пеням, штрафам, страховым взносам), соответственно, указание номера статьи является исключительно формальностью, не влияющей на саму процедуру возврата и тем более на квалификацию переплаты как излишне уплаченной или взысканной.

Соответствующая квалификация важна исключительно для определения размера и оснований для начисления процентов на сумму возвращенного налога, пени, штрафа, страховых взносов, поскольку проценты на излишне взысканный налог начисляются с даты взыскания по дату возврата, а на излишне уплаченный налог только в случае пропуска месячного срока на возврат с даты заявления.

При этом, указание налоговым органом в решении о возврате, сообщении и платежном поручении на ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации при фактическом осуществлении возврата излишне взысканного налога, не меняет квалификации переплаты как излишне взысканной и не влечет изменение порядка расчета процентов.

Судом первой инстанции установлено, что налоговым органом удовлетворено заявление налогоплательщика о возврате от 30.05.2019, возвращена излишне взысканная сумма пеней по НДФЛ в размере 3.589,75 руб. по решениям о возврате от 13.06.2019 N 5415, от 25.06.2019 N 6085, от 28.06.2019 N 6292, от 01.07.2019 N 6352 платежными поручениями.

При этом, ошибочное указание в решениях и платежных поручениях ссылки на ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, вместо ст. 79 Кодекса и на заявления о возврате от 11.06.2019, 25.06.2019, 28.06.2019, 01.07.2019, вместо заявления от 30.05.2019, не изменено как факт наличия у налогоплательщика излишне взысканных пеней, так и факт их возврата указанными решениями, поскольку исходя из анализа КРСБ и пояснений налогового органа иной переплаты по НДФЛ у заявителя не имелось. Кроме того, налоговым органом письмом от 07.08.2019 N 11-08/036996 сообщено об исправлении ошибок в решениях о возврате в части указания на ст. 78 Кодекса в качестве оснований для возврата.

Вместе с тем, обстоятельства касающиеся законности вынесенных решений о возврате, в том числе ошибок в решениях и квалификации данных решений как возврат именно излишне взысканных пеней по НДФЛ установлены вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.09.2019 по делу N А40-204129/19-140- 3711.

Неправильного применения норм материального права, несоответствия выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам, нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.10.2019 по делу N А40-207022/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

О.С. Сумина М.В. Кочешкова