|
17 марта 2020 г.
|
Дело N А12-24914/2019
|
Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2020 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Комнатной Ю.А., Макарова И.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапкиной К.А.,
при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" Никитиной И.А., действующей на основании доверенности от 02.12.2019 N 5, Поповой О.В., действующей на основании доверенности от 10.01.2020 N 1, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области Емельяновой Е.Ю., действующей на основании доверенности от 09.01.2020 N 02-32/034, Долотова Е.И., действующего на основании доверенности от 09.01.2020 N 02-32/021, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области Долотова Е.И., действующего на основании доверенности от 15.01.2020 N 5, представителя общества с ограниченной ответственностью "Тидарей" Цибизова А.С., действующего на основании доверенности от 01.08.2019 N 2,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР"
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 ноября 2019 года по делу N А12-24914/2019
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1033400590552, ИНН 3447020531)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (404143, Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Ленина, д. 38, ОГРН 1023405171789, ИНН 3428982170),
заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И.Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551), общество с ограниченной ответственностью "Тидарей" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1053477052793, ИНН 3435073641), общество с ограниченной ответственностью "Стройинвест ЛТД" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1023405160448, ИНН 3428982357),
о признании недействительным ненормативного акта,
УСТАНОВИЛ:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" (далее - ООО "НИИ БИНАР", налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем корректировки налоговых обязательств налогоплательщика.
Решением суда первой инстанции от 08 ноября 2019 года заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 10 627,86 руб., обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "НИИ БИНАР" путем корректировки налоговых обязательств на суммы налогов, пени, штрафа, доначисление которых признано необоснованным.
В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.
С Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области в пользу ООО "НИИ БИНАР" взысканы судебные расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3 000 руб.
ООО "НИИ БИНАР" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.
Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения апелляционной жалобы.
Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО "НИИ БИНАР" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 23.11.2018 N 10-17/930.
15.03.2019 по результатам рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 10-17/769 о привлечении ООО "НИИ БИНАР" к ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 246 317,61 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 21 660 826,74 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 633 895,25 руб., налог на имущество организаций в сумме 154 075,78 руб., страховые взносы в сумме 858 538,26 руб., начислены пени в общей сумме 5 832 262,72 руб.
Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Волгоградской области.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 24.06.2019 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа - без изменения.
Полагая, что решение инспекции от 15.03.2019 N 10-17/769 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО "НИИ БИНАР" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Установив, что инспекцией в оспариваемом решении допущена техническая ошибка при указании суммы расходов ООО "Тидарей" за 1 квартал 2017 года, суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа в сумме 10 627,86 руб.
Отказывая в удовлетворении требований общества в остальной части, суд первой инстанции пришел к выводу о получении налогоплательщиком в проверяемом периоде дохода, превышающего доход, установленный для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), представлении налоговым органом доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий налогоплательщика и его контрагентов - ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Согласно статье 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Пунктом 4 данной статьи установлено, в частности, что налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, превысили предельный размер - 60 000 000 руб. (в проверяемом периоде предельный размер доходов составил 68 820 000 руб.).
В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "НИИ БИНАР" состоит на налоговом учете с 11.02.2003, осуществляет вид деятельности: "производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий" (ОКВЭД - 23.99.6), в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации признан плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения "доходы" (6 %).
Как установлено инспекцией, в проверяемом периоде ООО "НИИ БИНАР" и его контрагент ООО "Тидарей" осуществляли производство керамзитового гравия с использованием производственного комплекса в составе нежилого здания с офисными помещениями и необходимого оборудования, переданного указанным лицам в аренду ООО "Стройинвест ЛТД".
Кроме того, ООО "Стройинвест ЛТД" осуществляло реализацию в адрес ООО "НИИ БИНАР" мазута и дизельного топлива, а также нерегулярную розничную реализацию керамзита.
Налоговым органом установлено, что учредителями ООО "НИИ БИНАР" являлись Павлов А.А. (доля в уставном капитале 80%), Туралиев В.А. (доля в уставном капитале 20%), директором общества с 31.03.2004 является Трунин В.М.
Трунин В.М. до 10.08.2012 также являлся учредителем ООО "Стройинвест ЛТД".
Туралиев В.А. одновременно является и участником ООО "Тидарей". Руководителем ООО "Тидарей" является сын Туралиева В.А. Туралиев Д.В., руководителем ООО "Стройинвест ЛТД" - сын учредителя ООО "НИИ Бинар" Павлова А.А. Павлов С.А.
Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" осуществляют деятельность по одному адресу: Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, 26е, занимая часть нежилых помещений в здании производственного комплекса, принадлежащего на праве собственности ООО "Стройинвест ЛТД".
В ходе осмотра территории указанного производственного комплекса (протокол осмотра от 26.04.2018 N 10-17/235) инспекцией установлено, что на его территории находятся малая и большая печи, в которых изготавливается керамзит. Большая печь арендуется ООО "Тидарей", малая печь - ООО "НИИ БИНАР". Какие-либо разграничения территории, помещений, емкостей для хранения керамзита между ООО "НИИ БИНАР" и ООО "Тидарей" отсутствуют, бытовые помещения, предназначенные для переодевания работников, комната приема пищи и душевая также не имеют каких-либо разделений для работников каждого из указанных обществ.
ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" используют единый телефонный номер, указанный также в налоговых декларациях, один электронный адрес, расчетные счета открыты в одном банке - Волгоградское отделение N 8621 ПАО СБЕРБАНК.
Налоговые декларации ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" подписаны Труниным В.М., являющимся директором ООО "НИИ БИНАР", а также действующим по доверенности от 10.01.2014 N 01 от имени ООО "Тидарей", по доверенности от 10.01.2014 N 03 от имени ООО "Стройинвест ЛТД".
По результатам анализа выписок по расчетным счетам ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" инспекцией установлено, что у ООО "НИИ БИНАР" и ООО "Тидарей" в проверенном налоговым органом периоде имеются одинаковые поставщики и покупатели продукции.
Из справок по форме 2-НДФЛ в отношении работников ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" налоговым органом установлено, что некоторые из работников за проверенный налоговым органом период одновременно работали в ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД", либо сначала работали в одной организации, а затем переведены в другую.
В результате проведенных инспекцией допросов сотрудников ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" установлено, что работники указанных обществ осуществляют деятельности на территории одного предприятия, подчиняются одним руководителям, рабочий персонал знаком друг с другом, в трудовых книжках работников имеются записи о работе в ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД", при этом фактически смены рабочего места не было, трудовой день не разграничивался. Спецодежду и рабочий инструмент выдавали одни и те же кладовщики.
Из пояснений допрошенных лиц следует, что они воспринимали ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" как единое предприятие.
Налоговым органом также установлено, что в штате ООО "Стройинвест ЛТД" имелись нагревальщики (обжигальщики) промышленных печей, расходы на подготовку которых по программе "Нагревальщик промышленных печей, работающих на природном газе" в проверяемом периоде несли ООО "НИИ БИНАР" и ООО "Тидарей".
ООО "Тидарей" также несло и расходы по ремонту малой печи, арендуемой ООО "НИИ БИНАР", что подтверждено накладной на отпуск материалов от 08.06.2017 N 298.
На основании указанных обстоятельств Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области пришла к выводу, что ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" не являются самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, распоряжающимися своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами, а фактически являются единым хозяйствующим субъектом с ООО "НИИ БИНАР", осуществляют единый производственный процесс по изготовлению керамзита.
Факт осуществления ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" деятельности как одним хозяйствующим субъектом подтвержден учредителем ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" Туралиевым В.А. в ходе допроса (протокол допроса от 14.09.2018 N 10-17/2423).
По мнению инспекции, искусственное разделение деятельности ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" имело целью сохранить право налогоплательщика на применение УСН и минимизировать налоговые обязательства.
Основываясь на установленных в ходе проверки обстоятельствах, налоговый орган признал доходы ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" в проверяемом периоде доходами ООО "НИИ БИНАР".
Согласно расчету налогового органа совокупный доход ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" в 2015 году составил 131 341 923 руб., в 2016 году - 81 475 263 руб., в 2017 году - 65 602 839 руб.
Установив, что полученный налогоплательщиком в 2015-2017 годах доход превысил установленную законом предельную величину дохода, позволяющую применять УСН (68 820 000 руб.), Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области признала общество утратившим право на применение УСН и доначислила налоги по общей системе налогообложения.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об искусственном разделении деятельности ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД", доказанности налоговым органом наличия согласованных действий заявителя и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем применения специального налогового режима в отсутствие права на его применение.
В Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 5570/12 сформулирован ряд критериев, по которым должно осуществляться отграничение законной оптимизации структуры бизнеса от дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды: самостоятельность выполняемых организациями видов деятельности, включение их деятельности в единый производственный процесс, направленность на достижение общего экономического результата, действительная хозяйственная, экономическая самостоятельность организаций.
Само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды. Если налогоплательщик и вновь учрежденное лицо осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют.
Однако в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами могут быть установлены факты
