Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2020 г. N 13АП-3330/20 по делу N А56-104857/2019

г. Санкт-Петербург

18 марта 2020 г.

Дело N А56-104857/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 марта 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Зотеевой Л.В.

судей Денисюк М.И., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: Гаджиевым М.С.

при участии:

от истца (заявителя): Матусов И.В. по доверенности от 18.09.2019

от ответчика (должника): Шемчак Н.Н. по доверенности от 09.01.2020; Кондратьева Ю.С. по доверенности от 17.02.2020; Иванова Ю.С. по доверенности от 10.03.2020

от 3-го лица: Троицкая М.В. по доверенности от 02.03.2020

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3330/2020) ООО "ПРОФКОРМ" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2019 по делу N А56-104857/2019, принятое

по заявлению ООО "ПРОФКОРМ"

к Выборгской таможне

3 лицо: ООО "Радиус"

об оспаривании решений,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПрофКорм" (далее - ООО "ПрофКорм", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Выборгской таможни (далее - Таможня, таможенный орган) от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары N N 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/071118/0005622, 10206100/080818/0003849, 10206100/091018/0005101, 10206100/100318/0001133, 10206100/130218/0000657, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/140718/0003457, 10206100/150118/0000135, 10206100/150818/0003981, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/210718/0003564, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/250918/0004760, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/290818/0004233, 10206100/310718/0003722; а также выводов, указанных в акте камеральной проверки от 02.06.2019 N 08-13/17712.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен таможенный брокер общество с ограниченной ответственностью "Радиус" (далее - ООО "Радиус", третье лицо).

Решением суда от 21.12.2019 прекращено производство в части оспаривания решений Таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N N 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622, в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением суда, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, ввезенный им товар (кормовые добавки) может быть отнесен к позиции "Продукты, используемые для кормления животных", содержащейся в Перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, в связи с чем Общество правомерно использовало льготное налогообложение в виде применения ставки НДС в размер 10%, а следовательно, являются незаконными решения Таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ N 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/080818/0003849, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/150118/0000135, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/310718/0003722.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Таможни возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, представитель ООО "Радиус" поддержал доводы апеллянта.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "ПрофКорм" с компанией "Райсиоагро" (Финляндия, Поставщик) заключен контракт от 23.12.2015 N 3/106015/2016.

Во исполнение Контракта на территорию Российской Федерации ввезен и задекларирован на основании деклараций на товары N N 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/071118/0005622, 10206100/080818/0003849, 10206100/091018/0005101, 10206100/100318/0001133, 10206100/130218/0000657, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/140718/0003457, 10206100/150118/0000135, 10206100/150818/0003981, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/210718/0003564, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/250918/0004760, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/290818/0004233, 10206100/310718/0003722 (далее - ДТ) товар - "кормовая добавка (премикс) для обогащения и балансирования рациона дойных коров т.м. "Райсио Мелли", производитель: OY RAISIOAGRO, товарный знак: RAISIO MELLI".

В графе 33 указанных ДТ заявлены следующие коды ТН ВЭД ЕАЭС: 2309 90 960 9, 2309 90 310 0, 2309 90 410 0, 2309 90 510 0 (продукты, используемые для кормления животных).

В графе 36 ДТ "Преференция" указано "ОООО-ЛП" (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в РФ продовольственных товаров).

По результатам проведения таможенного контроля (акт камеральной таможенной проверки от 01.06.2019 N 10206000/210/010719/А000012/000) обнаружены признаки, указывающие на неправомерное применение Обществом ставки НДС в размере 10 %, в связи с чем 12.08.2019 Таможней принято 36 решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, связанные с увеличением ставки НДС с 10 % на 20 %.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

При этом, в порядке проведения ведомственного контроля Северо-Западным таможенным управлением 36 решений Выборгской таможни от 12.08.2019 проверены на соответствие требованиям международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования.

Решением Северо-Западного таможенного управления 28.11.2019 N 10200000/281119/298-р/2019 решения Выборгской таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ NN 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622, (т.е. 9 решений из 36) признаны не соответствующими требованиям международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и отмены. Заключением СЗТУ от этой же даты в отношении остальных ДТ оснований для признания незаконными решений Выборгской таможни от 12.08.2019 не установлено.

Решением суда первой инстанции частично прекращено производство по делу в отношении деклараций, по которым решение Таможни от 12.08.2019 отменено Северо-Западным таможенным управлением, производство прекращено, в остальной части заявленных требований Обществу отказано.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее - ТК ЕАЭС) для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 3 статьи 5 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, налогообложение производится по налоговой ставке 10%.

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Из материалов дела следует, что при подаче указанных ранее ДТ Обществом заявлен товар - "кормовая добавка (премикс) для обогащения и балансирования рациона дойных коров т.м. "Райсио Мелли", производитель: OY RAISIOAGRO, товарный знак: RAISIO MELLI". В графе 33 указанных ДТ заявлены следующие коды ТН ВЭД ЕАЭС: 2309 90 960 9, 2309 90 310 0, 2309 90 410 0, 2309 90 510 0 (продукты, используемые для кормления животных).

Разделом "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня предусмотрено, что ставка НДС 10% подлежит применению в отношении продуктов, используемых для кормления животных товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Как указано выше, для применения в отношении ввезенных товаров ставки НДС в размере 10% в силу Примечания 1 необходимо его соответствие Перечню как по коду ТН ВЭД, так и по наименованию, учитывая, что данный Перечень является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Таким образом, льготная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Спорные кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения, что, в свою очередь, влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

По своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТ, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами. Кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, фактически предназначена для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

В данном случае Таможня по результатам таможенной проверки пришла к выводу о необоснованности применения к спорным товарам налоговой ставки НДС 10%, поскольку ввезенные товары не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных.

Согласно инструкции по применению Райсио Мелли от организации-производителя фирмы "Райсиоагро" указанный товар является добавкой кормовой для обогащения и балансирования рационов дойных коров по витаминам и микроэлементам; данную добавку вводят в комбикорма, она совместима со всеми ингредиентами кормов, другими кормовыми добавками и лекарственными препаратами.

Кроме того, согласно заключению таможенного эксперта от 27.06.2017 N 12402002/0016302 проба N 1 при наличии документов, подтверждающих соответствие товара санитарно-гигиеническим требованиям и нормам, предъявляемым к кормам для животных, пробы могут быть использованы в качестве витаминно-минеральной кормовой добавки в пределах допустимых дозировок, устанавливаемых производителем/потребителем товара; а проба N 2 (кормовая добавка Райсио Мелли" артикула 924020) может использоваться в качестве готового корма для животных. Пробы не являются готовым вареным кормом, используемым для кормления животных; пробы не являются готовыми продуктами, используемыми для кормления животных; пробы не относятся к таким товарам как зерно, комбикорм, кормовая смесь и зерновые отходы.

Следовательно, в отношении товара "кормовая добавка Райсио Мелли" с артикулом 924020 подлежит применению ставка НДС в размере 10% (что учтено СЗТУ в решении от 28.11.2019 N 10200000/281119/298-р/2019).

В тоже время, ввезенный Обществом товар (проба N 1) представляет собой кормовую добавку, подлежащую добавлению в корм в определенных количествах, напрямую для кормления сельскохозяйственных животных и птиц указанный вид товара не используется, а применяется для повышения энергетической ценности рационов сельскохозяйственных животных с целью повышения продуктивности.

Как следует из содержания ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения", кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения.

Фактически товар ни по своим свойствам, ни по наименованию не является готовым кормом или кормовой смесью и не входит в список товаров, поименованных в Перечне.

Поскольку ввезенные Обществом товары не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, предназначены для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных (вносят в корма, используя установленные технологии смешивания), по своему составу являются продуктами, употребление которых животными невозможно без добавления в корм (что Общество не оспаривает) и, следовательно, не могут быть отнесены к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в связи с чем Таможней товары правомерно отнесены к товарам, облагаемым налогом по ставке в размере 18%.

Таким образом, оценив представленные в материалы дела доказательства, правильно применив нормы материального права в отношении фактически установленных обстоятельств дела, суд первой инстанции правомерно не усмотрел оснований для признания оспариваемых решений Таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ N 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/080818/0003849, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/150118/0000135, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/310718/0003722.

Также суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в связи с признанием незаконными и отмене в порядке ведомственного контроля решений от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N N 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622 (решение СЗТУ от 28.11.2019 N 10200000/281119/298-р/2019) предмет спора в части указанных решений отсутствует, а значит, в части оспаривания заявителем указанных решений производство по делу подлежит прекращению. Кроме того, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что акт камеральной проверки с учетом требований части 1 статьи 198 АПК РФ не является ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) таможенного органа и его должностных лиц, не может нарушать права и законные интересы Заявителя. Апелляционная жалоба не содержит доводов и возражений в данной части.

Доводы подателя жалобы о том, что товар, в отношении которого СЗТУ своим решением отменила решение Выборгской таможни от 12.08.2019, является аналогичным товару, в отношении которого такого решения не принято, не могут быть признаны состоятельными, так как СЗТУ рассмотрена жалоба Общества по всем ДТ, в отношении которых Выборгской таможней принято решение от 12.08.2019 о внесении изменений в декларации на товары, однако только в отношении 9-ти деклараций решение Выборгской таможни отменено. При этом СЗТУ приняты во внимание заключение экспертов ЦЭКТУ (л.д. 22-24, 126-139), из которых следует, что состав кормов (кормовых добавок) был различным, что позволило в отношении части товара (по заключению эксперта от 27.06.2017 N 1242002/0016302) Управлению сделать вывод, что он является готовым кормом, а не кормовой добавкой.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права судом первой инстанции не допущено, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Общества не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы в размере 1500 руб., подлежит оставлению на подателе жалобы. Излишне уплаченная на основании платежного поручения от 17.01.2020 N 43 государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21 декабря 2019 года по делу N А56-104857/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПРОФКОРМ" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ПРОФКОРМ" из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, уплаченной на основании платежного поручения от 17.01.2020 N 43.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.В. Зотеева

Судьи

М.И. Денисюк Н.И. Протас