Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2020 г. N 13АП-33802/20 по делу N А56-104857/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 апреля 2021 г. N Ф07-3298/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

29 декабря 2020 г.

Дело N А56-104857/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 декабря 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Семеновой А.Б.

судей Лебедева Г.В., Рычаговой О.А.

при ведении протокола судебного заседания: Борисенко Т.Э.

при участии:

от заявителя: Матусов И.В. по доверенности от 18.09.2019

от заинтересованного лица: Леунова Ю.Г. по доверенности

от 3-го лица: Троицкая М.В. по доверенности от 02.03.2020

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-33802/2020) Выборгской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.10.2020 по делу N А56-104857/2019, принятое

по заявлению ООО "ПрофКорм"

к Выборгской таможне

об оспаривании решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ПрофКорм" (ОГРН 1107847368419, адрес: 199178, Санкт-Петербург, 14-я линия В.О., д. 37, оф. 44; далее - ООО "ПрофКорм", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Выборгской таможни (ОГРН 1034700881522, адрес: 188800, Ленинградская обл., г. Выборг, Таможенный проезд, д. 6; далее - Таможня, заинтересованное лицо) от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары N N 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/071118/0005622, 10206100/080818/0003849, 10206100/091018/0005101, 10206100/100318/0001133, 10206100/130218/0000657, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/140718/0003457, 10206100/150118/0000135, 10206100/150818/0003981, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/210718/0003564, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/250918/0004760, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/290818/0004233, 10206100/310718/0003722, а также выводов, указанных в акте камеральной проверки от 02.06.2019 N 08-13/17712.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен таможенный брокер - общество с ограниченной ответственностью "Радиус" (ОГРН: 1137847143664, адрес: 198095, Санкт-Петербург, ул. Маршала Говорова, д. 35, 4, лит. И, оф. 607; далее - ООО "Радиус", третье лицо).

Решением суда от 21.12.2019, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2020, производство по делу прекращено в части оспаривания решений Таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N N 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением суда кассационной инстанции от 22.07.2020 решение суда первой инстанции от 21.12.2019 и постановление апелляционного суда от 18.03.2020 по делу N А56-104857/2019 отменены в части отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований; в указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении дела, Общество уточнило в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявленные требования, дополнительно просило обязать Выборгскую таможню произвести зачет излишне уплаченных таможенных платежей по ДТ N N 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/080818/0003849, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/150118/0000135, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/310718/0003722 (далее - ДТ) в размере 3 298 724,10 руб. на счет открытый ООО "ПрофКорм" на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств "Лицевые счета - ЕЛС".

При новом рассмотрении дела суд первой инстанции решением от 07.10.2020 признал недействительными решения Выборгской таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ и обязал восстановить права и законные интересы ООО "ПрофКорм" путем зачета излишне уплаченных таможенных платежей в размере 3 298 724,10 руб.; взыскал с Выборгской таможни в пользу ООО "ПрофКорм" расходы по уплате государственной пошлины в размере 9000 руб.

Не согласившись с решением суда, Выборгская таможня обратилась в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы таможенный орган указывает на то, что в рассматриваемом случае при применении к спорной кормовой добавке ставки НДС 10% необходимо учитывать состав и предназначение ввозимого товара, чего судом первой инстанции сделано не было. По мнению подателя апелляционной жалобы, спорные кормовые добавки не являются готовым продуктом, используемым для кормления животных, а включается в состав комбикормов всем видам животных, птице и рыбе.

В судебном заседании представитель таможни поддержал доводы апелляционной жалобы, представители заявителя и третьего лица возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, ООО "ПрофКорм" в рамках внешнеэкономического контракта от 23.12.2015 N 3/106015/2016, заключенного с компанией "Райсиоагро" (Финляндия), ввезло в регионе деятельности Выборгской таможни и задекларировало в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления в вышеуказанных ДТ товар - "кормовая добавка (премикс) для обогащения и балансирования рациона дойных коров", производитель: OY RAISIOAGRO, товарный знак: RAISIO MELLI.

Получателем товаров согласно ДТ, а также таможенным представителем (таможенным брокером) в соответствии с договором таможенного представительства от 08.12.2016 N 0778/СПб/011 является ООО "Радиус".

В графе 31 проверяемых ДТ заявлен товар "кормовая добавка (премикс) для обогащения и балансирования рациона дойных коров т.м. "Райсио Мелли".

В графе 33 ДТ заявлены следующие коды ТН ВЭД ЕАЭС: 2309 90 960 9, 2309 90 310 0, 2309 90 410 0, 2309 90 510 0 (продукты, используемые для кормления животных).

В графе 36 проверяемых ДТ "Преференция" указано "ОООО-ЛП" (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).

Выборгской таможней с 20.03.2019 по 01.07.2019 на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО "ПрофКорм" по вопросу достоверности сведений, заявленных в ДТ, в части предоставления льгот по уплате НДС. Проверяемый период: 15.01.2018 по 21.11.2018.

По результатам проверочных мероприятий составлен Акт камеральной таможенной проверки N 10206000/210/010719/А000012/000 от 01.06.2019 (далее - Акт), в котором сделан вывод о необоснованном применении льготной ставки НДС 10%.

На основании абзаца 1 подпункта "б" пункта 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289, Выборгской таможней было приняты, в том числе, оспариваемые решения от 12.08.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ.

На основании указанных решений заявителю доначислены 4 761 506, 67 руб., включая НДС и пени. Сумма доначисленных таможенных платежей списана с платежных поручений N 3903 от 09.10.2019, N 3904 от 09.10.2019, N 3905 от 09.10.2019, 3906 от 09.10.2019, N 2111 от 09.10.2019, N 2112 от 09.10.2019.

В дальнейшем решением Северо-Западного таможенного управления 28.11.2019 N 10200000/281119/298-р/2019 в порядке ведомственного контроля 9 решений Выборгской таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ NN 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622 признаны не соответствующими требованиям международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и отмены.

Денежные средства в сумме 1 462 782,57 руб. возвращены на счет открытый ООО "ПрофКорм" на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств "Лицевые счета - ЕЛС".

Посчитав решения, вынесенные таможенным органом в отношении остальных ДТ, незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об их оспаривании, а также обязании таможни произвести зачет излишне уплаченных таможенных платежей по указанным ДТ.

При новом рассмотрении дела, суд первой инстанции заявленные Обществом требования удовлетворил в полном объеме.

Исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон и третьего лица, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в виду следующего.

Основанием для принятия оспариваемых решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, и направления уведомлений послужили выводы Таможни о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенный Обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) НДС относится к таможенным платежам. В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18% (с 01.01.2019 - 20%).

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенных Обществом кормовых добавок, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены "продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что спорные кормовые добавки относятся к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе, продукты, известные в торговле как "премиксы".

Согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

В обоснование апелляционной жалобы таможенный орган указывает на то, что в рассматриваемом случае при применении к спорной кормовой добавке ставки НДС 10% необходимо учитывать состав и предназначение ввозимого товара, чего судом первой инстанции сделано не было. По мнению подателя апелляционной жалобы, спорные кормовые добавки не являются готовым продуктом, используемым для кормления животных, а включается в состав комбикормов всем видам животных, птице и рыбе.

В ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая. Термины и определения" указано, что "Комбикормовая добавка" - природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества (пункт 8а); "премикс" - комбикормовая добавка, представляющая собой однородную смесь микрокомпонентов и наполнителя, предназначенная для обогащения комбикормов и белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов (пункт 9).

Учитывая изложенное, апелляционный суд приходит к выводу о том, что продукты, используемые для кормления животных, могут быть как полнорационными, так и не являться таковыми.

Кроме того, в определениях Верховного Суда Российской Федерации N 308-ЭС20-719 от 16.03.2020, N 307-ЭС20-15078 от 19.10.2020, N 307-ЭС20-15254 от 20.10.2020 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

Аналогичный вывод содержится в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18 июля 2019 г. N 2175-0, в котором Конституционный Суд РФ указал, что Правительство Российской Федерации отнесло к продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10 процентов, в частности, продукты, используемые для кормления животных, относящиеся к коду 2309 90 ТН ВЭД, за исключением корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак (Перечень кодов видов продовольственных товаров). Каких-либо иных исключений данное положение в силу его буквального содержания не предполагает.

Учитывая, что единственным назначением ввезенных Обществом премиксов является удовлетворение физиологической потребности животных в питательных веществах, то есть их кормление, товар задекларирован Обществом под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 с применением соответствующей ему ставки НДС 10 %.

В пункте 33 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", разъяснено, что в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, принятого по результатам таможенного контроля и влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в ДТ и (или) в возврате таможенных платежей в целях полного восстановления прав плательщика на таможенный орган в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных и взысканных платежей (пункт 3 части 4 и пункт 3 части 5 статьи 201 АПК РФ).

Если при рассмотрении дела установлена сумма таможенных платежей, излишне уплаченных (взысканных) в связи с принятием таможенным органом оспоренного решения, обязанность по возврату из бюджета соответствующих сумм платежей может быть возложена судом на таможенный орган в конкретном размере, который в таком случае указывается в резолютивной части судебного акта.

Возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) платежей во исполнение решения суда производится таможенным органом в порядке, установленном таможенным законодательством. В части суммы таможенных платежей, подлежащих возврату, спор между сторонами отсутствует.

Учитывая изложенное, требования Общества правомерно и обоснованно удовлетворены судом первой инстанции.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются апелляционным судом, как несостоятельные, необоснованные и не опровергающие правомерные выводы суда первой инстанции, изложенные в обжалуемом решении.

Принимая во внимание, что судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, и нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07 октября 2020 года по делу N А56-104857/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Выборгской таможни - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

А.Б. Семенова

Судьи

Г.В. Лебедев О.А. Рычагова