Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 июня 2020 г. N 13АП-10362/20 по делу N А56-110281/2019

г. Санкт-Петербург

03 июня 2020 г.

Дело N А56-110281/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 июня 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Царегородцевым Е.А.

при участии:

от истца (заявителя): Костинг М.В. - доверенность от 10.10.2018

от ответчика (должника): Дьяконенко - доверенность от 01.102019 Полисадова О.С. - доверенность от 14.06.2019

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-10362/2020) ООО "Базис" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2020 по делу N А56-110281/2019 (судья Захаров В.В,), принятое

по заявлению ООО "Базис"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решений налогового органа

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Базис" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик, Организация) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) N 17195 от 15.08.2019 года, N 17194 от 15.08.2019 года, N 16610 от 01.08.2019 года, N 15709 от 18.06.2019 года, а также об обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем обязания возвратить излишне уплаченные налоги и сборы.

Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области в удовлетворении заявленных требований Обществу отказал.

Общество, полагая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, подало апелляционную жалобу.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2018 по делу N А56-4253/2018 ООО "Базис" признано несостоятельным (банкротом), введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утверждена Лукина Юлия Андреевна.

Согласно п. 1 ст. 129 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника.

Пунктом 2 ст. 129 Закона N 127-ФЗ регламентированы обязанности конкурсного управляющего, в частности, принимать меры, направленные на поиск, выявление и возврат имущества должника, находящегося у третьих лиц, предъявлять к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно представленным Инспекцией материалам, налогоплательщик в лице конкурсного управляющего Лукиной Ю.А. обратился в Инспекцию с заявлением от 24.04.2019 N б/н о возврате излишне уплаченного налога на основании справки N 43403 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 05.07.2018, согласно которой у ООО "Базис" имеется переплата по налогам и сборам.

Согласно справке N 43403 о состоянии расчетов на 05.07.2018 у ООО "Базис" имеется переплата: 23 033 руб. и 206 998 по налогу на прибыль; 66 041 руб. по НДФЛ; 7 700,02 руб., 93 941,65 руб., 1787,01 руб. по страховым взносам; 46,51 руб. по НДС; 3 200 руб. по транспортному налогу.

18.06.2019 налоговым органом вынесено решение N 15709 об отказе в возврате на сумму 93 941,65 руб.; 25.07.2019 - решение N 16610 об отказе в возврате НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 66041 руб. Кроме того, 15.08.2019 налоговым органом приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) N 17194 в сумме 136517,00 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ) и N 17195 в сумме 12881,00 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет) по причине пропуска трехлетнего срока на подачу заявления на возврат излишне уплаченных сумм налога.

Полагая, что решения Инспекции N 17195 от 15.08.2019, N 17194 от 15.08.2019, N 16610 от 01.08.2019, N 15709 от 18.06.2019 противоречат требованиям действующего законодательства, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, затем в суд с требованием о признании ненормативного акта недействительным.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, не усматривает оснований для отмены решения.

В соответствии с п.п.5 п.1 ст.21 и п.п.5 п.1 ст.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п.6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организацией представлено в инспекцию заявление б/н о возврате излишне уплаченного налога от 24.04.2019 года, в котором налогоплательщик просит произвести возврат излишне уплаченных налогов, в том числе:

- 23 033,00 руб. - налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет;

- 206 998, 00 руб. - налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ.

В качестве основания возникновения данной переплаты налогоплательщик ссылается на справку о состоянии расчетов N 43403 на 05.07.2018 года.

Согласно указанной справке на 05.07.2018 года у ООО "Базис" имелась переплата: 23 033,00 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет) и 206 998,00 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ).

15.08.2019 года Инспекцией приняты решения о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) N 53127 в сумме 70 481,00 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ) и N 53128 в сумме 10 152,00 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет).

Также 15.08.2019 года налоговым органом приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) N 17194 в сумме 136517,00 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ) и N 17195 в сумме 12881,00 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет) по причине пропуска трехлетнего срока на подачу заявления на возврат излишне уплаченных сумм налога.

Не согласившись с вынесенными решениями об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 15.08.2019 N 17194, N 17195 налогоплательщик обратился с жалобой в Управление, в которой просил отменить указанные решения.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением принято решение от 25.11.2019 N 16-13/76557@, согласно которому решения от 15.08.2019 N 17194, N 17195 отменены в связи с непредставлением доказательств обоснованности вынесения налоговым органом указанных решений, и кроме того, Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу поручено провести с ООО "Базис" совместную сверку расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, по результатам которой вынести соответствующие решения.

Таким образом, требования заявителя об отмене решений об отказе в возврате излишне уплаченного налога N 17194 и N 17195 не могут быть удовлетворены.

Инспекция неоднократно вызывала конкурсного управляющего на проведение совместной сверки расчетов, что подтверждается уведомлениями о проведении сверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам от 16.12.2019 N 06-07/80746 (направлено 23.12.2019 заказным почтовым отправлением в адрес ООО "Базис" и по месту жительства конкурсного управляющего Лукиной Ю.А. и согласно сведениям официального сайта АО "Почта России" получены 24.12.2019 и 25.12.2019 соответственно) и от 07.02.2020 N 16-08/05639 (направлено 10.02.2020 заказным почтовым отправлением в адрес ООО "Базис" и по месту жительства конкурсного управляющего Лукиной Ю.А. и согласно сведениям официального сайта АО "Почта России" получены 14.02.2020 и 13.02.2020 соответственно).

Конкурсный управляющий Лукина Ю.А. на сверку не являлась, новые заявления о возврате излишне уплаченного налога с доказательствами обоснования требований о возврате от налогоплательщика не поступало.

24.03.2020 года ООО "Базис" повторно обратилось в УФНС России по Санкт-Петербургу с требованием произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль. Во время рассмотрения указанной жалобы Управлением ФНС по Санкт-Петербургу решением N 16-13/29282 от 20.05.2020 года установлены следующие обстоятельства.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, в период с 04.02.2014 по 28.09.2016 ООО "Базис" состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу, с 29.09.2016 по настоящее время - в Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу.

В 2015 году произведена смена адреса места нахождения юридического лица в пределах территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу: до 02.03.2015 года организация располагалась по адресу: 195009, Санкт-Петербург, улица Комсомола, дом 17, лит. А, пом. 2-Н; с 02.03.2015 г. В результате изменения адреса места нахождения ООО "Базис" произошло изменение кода ОКТМО (код ОКТМО по прежнему адресу места нахождения - 40330000, по новому адресу места нахождения - 40333000).

23.10.2015 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу представлена первичная декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года, в которой налогоплательщиком произведено начисление налога и авансовых платежей в следующем размере:

Наименование операции	Сумма операции	Срок уплаты	Код ОКТМО
Уменьшено по сроку (прибыль)	42	28.07.2015	40330000
Уменьшено по сроку (прибыль)	42	28.08.2015	40330000
Уменьшено по сроку (прибыль)	42	28.09.2015	40330000
Уменьшено по сроку (прибыль)	374	28.07.2015	40330000
Уменьшено по сроку (прибыль)	374	28.08.2015	40330000
Уменьшено по сроку (прибыль)	374	28.09.2015	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	28.10.2015	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	30.11.2015	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	28.12.2015	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	28.01.2016	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	29.02.2016	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	28.03.2016	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	16 264	28.10.2015	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	16 264	30.11.2015	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	16 264	28.01.2016	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	16 264	29.02.2016	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	16 265	28.12.2015	40330000
Начислено по сроку (прибыль)	16 265	28.03.2016	40330000

Поскольку налогоплательщиком произведена смена адреса места нахождения, в результате которого произошло изменение кода ОКТМО, Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу в налоговых обязательствах по налогу на прибыль организаций, авансы по ненаступившим срокам уплаты - 28.12.2015, 28.01.2016, 29.02.2016, 28.03.2016 перенесены в карточку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль по новому коду ОКТМО 40333000.

25.01.2016 Обществом в Межрайонную ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу представлена уточненная декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года, в которой начислен налог и авансовые платежи по коду ОКТМО 40333000.

Наименование операции	Сумма операции	Срок уплаты	Код ОКТМО
Уменьшено по расчету	126	28.10.2015	40333000
Уменьшено по расчету	1 122	28.10.2015	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	28.10.2015	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	30.11.2015	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	28.12.2015	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	28.01.2016	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	29.02.2016	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	1 807	28.03.2016	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	2 409	28.07.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	2 409	28.08.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	2 410	28.09.2015	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	16 264	28.10.2015	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	16 264	30.11.2015	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	16 264	28.01.2016	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	16 264	29.02.2016	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	16 265	28.12.2015	40333000
Начислено по сроку (прибыль)	16 265	28.03.2016	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	21 686	28.07.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	21 686	28.08.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	21 686	28.09.2015	40333000

Начисления по декларации отражены в учетных данных налогоплательщика по налогу на прибыль организаций по новому коду ОКТМО 40333000 в полном объёме (без учета показателей по первичной декларации). Кроме того, по указанной уточненной декларации Инспекцией были дополнительно сформированы неверные строки уменьшенных авансов по срокам уплаты 28.07.2015, 28.08.2015, 28.09.2015.

Операция	ОКТМО	Срок уплаты	Сумма
в части федерального бюджета
Уменьшено по сроку (прибыль)	40333000	28.07.2015	2409
Уменьшено по сроку (прибыль)	40333000	28.08.2015	2409
Уменьшено по сроку (прибыль)	40333000	28.09.2015	2410
в части бюджета субъекта РФ
Уменьшено по сроку (прибыль)	40333000	28.07.2015	21686
Уменьшено по сроку (прибыль)	40333000	28.08.2015	21686
Уменьшено по сроку (прибыль)	40333000	28.09.2015	21686

Таким образом, налог и авансовые платежи отразились в учетных данных налогоплательщика дважды.

С целью устранения двойных начислений в учетных данных налогоплательщика Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу 02.04.2016 проведены мероприятия по уменьшению двойных начислений. Однако уменьшение проведено Инспекцией по неверным срокам уплаты, а именно:

Наименование операции	Сумма операции	Некорректный Срок уплаты	Требуемый Срок уплаты	Код ОКТМО
в части федерального бюджета
Уменьшено по сроку (прибыль)	1 807	28.07.2015	28.10.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	1 807	28.08.2015	30.11.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	1 807	28.09.2015	28.12.2015	40333000
в части бюджета субъекта РФ
Уменьшено по сроку (прибыль)	16 264	28.07.2015	28.10.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	16 264	28.08.2015	30.11.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	16 265	28.09.2015	28.12.2015	40333000

Также, Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу 24.05.2016 ошибочно сформированы операции "Уменьшено по сроку" вместо "Начислено по сроку".

Наименование операции	Наименование Требуемой операции	Сумма операции	Срок уплаты	Код ОКТМО
в части федерального бюджета
Уменьшено по сроку (прибыль)	Начислено по сроку (прибыль)	2 409	28.07.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	Начислено по сроку (прибыль)	2 409	28.08.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	Начислено по сроку (прибыль)	2 409	28.09.2015	40333000
в части бюджета субъекта РФ
Уменьшено по сроку (прибыль)	Начислено по сроку (прибыль)	21 686	28.07.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	Начислено по сроку (прибыль)	21 686	28.08.2015	40333000
Уменьшено по сроку (прибыль)	Начислено по сроку (прибыль)	21 686	28.09.2015	40333000

Таким образом, в ходе рассмотрения жалобы Управлением установлено, что в результате некорректных действий Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу у налогоплательщика необоснованно образовалась переплата по налогу на прибыль организаций в размере 144 570,00 руб. (в т.ч. по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 14 454,00 руб., по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в сумме 130 116,00 руб.).

По вопросу о необоснованности отражения в КРСБ налогоплательщика начислений (уменьшений) налога к уплате в настоящее время Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу совместно с ФНС России проводится работа по приведению карточки лицевого счета в соответствие с действительной налоговой обязанностью.

Поскольку Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу не подтверждена переплата по налогу на прибыль организаций, указанная в справке N 43403 о состоянии расчетов на 05.07.2018 и в заявлении налогоплательщика, Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу 19.05.2020 приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) N 27749 в сумме 12 881,00 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет) и N 27751 в сумме 132 360,00 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ).

Указанные решения направлены 19.05.2020 заказным почтовым отправлением в адрес ООО "Базис" (почтовый идентификатор 19331547203769) и по месту жительства конкурсного управляющего Лукиной Ю.А. (почтовый идентификатор 19331547203776).

Таким образом, при рассмотрении вопроса о правомерности переплаты, указанной в заявлении налогоплательщика на возврат налога, необходимо учитывать, что справка о состоянии расчетов с бюджетом, выдаваемая налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не могут являться действиями по признанию долга, порождающими правовые последствия (данный вывод поддерживается судебной практикой, например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.11.2018 года N Ф07-13336/2018 по делу N А56-38240/2018).

Справка о состоянии расчетов с бюджетом не может расцениваться как документ, отражающий реальное состояние дел, если отсутствуют иные доказательства. Для вывода об излишней уплате налога и удовлетворения требования о возврате сумм из бюджета необходимо наличие исполненных платежных документов, позволяющих установить вид, сумму налога и налоговый период, за который произведен соответствующий платеж, дату уплаты.

Право налогоплательщика на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога связано с наличием переплаты и отсутствием задолженности, которые должны быть подтверждены, в частности, платежными поручениями.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Согласно нормам налогового законодательства, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с ст. 286 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций по итогам каждого квартала, а также каждого месяца исчисляют суммы авансовых платежей. Указанные платежи зачитываются в счет уплаты последующих авансовых платежей и самого налога на прибыль по методу нарастающего итога.

Соответственно, в случае, если налогоплательщик не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа, данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам года.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Декларация по налогу на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом: за 2014 год - 28.03.2015 года, за 2015 год - 28.03.2016 года, за 2016 год - 28.03.2017 года.

Следовательно, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль должно быть подано налогоплательщиком за 2014 год не позднее 28.03.2018 г.; за 2015 год не позднее 28.03.2019 года, и т.д.

Соответственно, поскольку заявление налогоплательщика подано 24.04.2019 года, с учетом требований норм 78 статьи НК РФ о возможности осуществить возврат излишне уплаченного налога только в течении трех лет с момента его уплаты, а также вышеизложенной позиции судов, инспекцией мог быть произведен возврат излишне уплаченного налога только за периоды начиная с 2016 года.

Кроме этого, заявителем также пропущен срок для возврата спорных сумм налога в судебном порядке.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, норма, согласно которой заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, и не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, в части переплаты по налогу на прибыль трехлетний срок для обращения с заявлением в суд о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно с даты представления налоговой декларации за соответствующий год (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10).

Следовательно, срок на обращение в суд с материально-правовым требованием об обязании возвратить переплату за 2014, 2015 года подлежит исчислению либо с даты уплаты налога на прибыль (что прямо предусмотрено пунктом 7 статьи 78 НК РФ) или с даты представления Обществом первичных деклараций по налогу на прибыль за данные периоды, т.е. с 28.03.2015 года и 28.03.2016 года соответственно.

Не подлежит удовлетворению довод Общества о том, что до получения акта совместной сверки расчетов N 43403 от 05.07.2018 года факт излишней уплаты налога не мог быть известен Обществу, в связи с чем, именно с момента получения данной справки исчисляется срок на обращение налогоплательщика в суд за защитой своего нарушенного права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Кроме этого, налогоплательщиком также были получены справки о состоянии расчетов от 27.12.2017 года и от 13.02.2018 года.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный срок, налогоплательщиком не представлено.

Согласно представленным налогоплательщиком налоговым декларациям по налогу на прибыль за 2016-2018 г.г. за налоговые периоды был исчислен налог в следующих размерах:

Налоговый период	Сумма исчисленного налога, руб.
	федеральный бюджет	бюджет субъекта РФ
2016	13 538,00	121 844,00
2017	0	0
2018	0	0

Также в информационных ресурсах инспекции содержатся сведения о произведенных налогоплательщиком платежах по налогу на прибыль:

Налоговый период	Дата платежа	Сумма платежа, руб.		Назначение платежа
		федеральный бюджет	бюджет субъекта РФ
2016	26.01.2015	1 807.00	16 264.00	аванс 1 кв.2016
	26.02.2015	1 807.00	16 264.00	аванс 1 кв.2016
	25.03.2015	1 807.00	16 265.00	аванс 1 кв.2016
	27.04.2015	868.00	7 506.00	аванс 2 кв.2016
	26.05.2016	1 572.00	14 150.00	аванс 2 кв.2016
	27.06.2016	1 573.00	14 149.00	аванс 2 кв.2016
	25.07.2016	1 494.00	13 452.00	аванс 3 кв.2016
	25.08.2016	1 553.00	13 975.00	аванс 3 кв.2016
	26.09.2016	1 552.00	13 976.00	аванс 3 кв.2016
	27.10.2016	893.00	8 033.00	аванс 4 кв.2016
	25.11.2016	1 388.00	12 490.00	аванс 4 кв.2016
	14.12.2016	1 387.00	12 489.00	аванс 4 кв.2016
итого		17 701.00	159 013.00
2017	26.01.2017	1 388.00	12 490.00	аванс 1 кв.2017
	27.02.2017	1 388.00	12 490.00	аванс 1 кв.2017
	28.03.2017	1 387.00	12 489.00	аванс 1 кв.2017
итого		4 163.00	37 469.00

В 2018, 2019 годах оплата налога и авансовых платежей не производилась.

Таким образом, за 2016 год у налогоплательщика образовалась переплата в размере 4 163,00 руб. (ФБ), 37 169,00 (БС); за 2017 год - 4 163,00 руб. (ФБ), 37 469,00 руб. (БС).

Следовательно, всего за 2016, 2017 года подлежит возврату переплата в размере 8 326,00 руб. (ФБ), 74 638,00 руб. (БС).

Поскольку решения о возврате излишне уплаченного налога от 15.08.2019 года N 53127 и N 53128 не были исполнены по причине неверного указания банковских реквизитов организации 22 ноября 2019 г. инспекцией вынесены аналогичные решения N 142100 и N 142098 о возврате из бюджета переплаты в размере 10 152,00 руб. (ФБ) и 70 481,00 руб. (БС).

Указанные денежные средства возвращены на расчетный счет налогоплательщика 25.11.2019 года.

Также 03.04.2020 года вынесено решение N 162076 о возврате переплаты в сумме 4 157,00 руб. (БС) (74 638,00-70 481,00=4 157,00).

Таким образом, инспекцией исполнена обязанность по возврату излишне уплаченного налога, подлежащего возврату с учетом ограничительного срока, установленного ст. 78 НК РФ.

Документов, подтверждающих иной расчет подлежащего возврату из бюджета излишне уплаченного налога, заявителем ни с заявлением о возврате, ни в материалы дела не представлено.

Относительно вынесенного Инспекцией решения об отказе в возврате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 01.08.2019 N 16610 (НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент), необходимо учитывать следующее.

В представленной жалобе налогоплательщик указывает, что налоговое законодательство не содержит оснований для отказа в возврате излишне уплаченных налогов на том основании, что не представлены выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документов, подтверждающих излишнее удержание и перечисление налога. Все необходимые сведения об уплате налога содержатся в налоговом органе и не должны дополнительно представляться в инспекцию.

Довод апелляционной жалобы об отсутствие у общества обязанности по предоставлению необходимых документов, со ссылкой на их наличие у инспекции, подлежит отклонению. Абзац 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ имеет прямое указание на необходимость представления налоговым агентом вместе с заявлением на возврат из бюджета налога регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

В соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

В соответствии с абз.8 п.1 ст.231 НК РФ вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Материалами дела установлено и не оспаривается Обществом, что обращаясь с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ, заявитель не приложил документов, указанных в абзаце 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ.

Решение от 01.08.2019 N 16610 направлено 02.08.2019 заказным почтовым отправлением в адрес ООО "Базис".

Кроме того, согласно информации, представленной налоговым органом, по состоянию на 05.07.2018 у Общества имелась переплата по НДФЛ в сумме 66041,00 руб. Однако, 26.07.2018 года налогоплательщиком был представлен в Инспекцию расчет сумм по НДФЛ за полугодие 2018 года с начислениями в сумме 5789,00 руб. по сроку 04.04.2018, в сумме 2932,00 руб. по сроку 19.04.2018, в сумме 6139,00 руб. по сроку 10.05.2018, в сумме 2932,00 руб. по сроку 18.05.2018, в сумме 6153,00 руб. по сроку 05.06.2018.

Указанные начисления были отражены в учетных данных налогоплательщика, в связи с чем переплата по НДФЛ составляет 42096,00 руб.

Поскольку налогоплательщиком не представлена выписка из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации, предусмотренные абз.8 п.1 ст.231 НК РФ, основания для удовлетворения апелляционной жалобы в части возврата НДФЛ у отсутствуют.

Таким образом, указание налогового органа в оспариваемом решении на то, что налоговый агент не представил необходимых первичных документов, является обоснованным. В связи с чем, решение налогового органа является правомерным. Следовательно, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя о признании решения инспекции незаконным.

Также в апелляционной жалобе налогоплательщик не соглашается с выводами суда первой инстанции о правомерности решения N 15709 об отказе в возврате переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 93 941,65 руб.

При этом заявитель соглашается, что после представления им Расчета по страховым взносам за период "полугодие 2018 года" размер оспариваемой суммы составляет 92 541,43 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страхователями по указанному виду страхования являются организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии с п 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании указанных норм ООО "Базис" является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и порядок возмещения суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлен статьей 431 НК РФ.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что сумма исчисленных к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанная норма корреспондирует с нормой части 1 статьи 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", которой также установлено, что страхователи выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования.

В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации.

ООО "Базис" были представлены в инспекцию расчеты по страховым взносам за периоды 1 квартал 2017 года - 9 месяцев 2018 года, в которых исчислены суммы страховых взносов, указаны суммы произведенных расходов на выплату страхового обеспечения, уменьшающие подлежащие к уплате страховые взносы, и суммы возмещения ФСС указанных расходов.

период	исчислено СВ	Произведено расходов	сумма превышения	Уплачено СВ	Возмещение ФСС	итого
1 кв. 2017	125 711.71	302 523.51	177 816.20	1 004.40 р. 22.03.2017	0.00	177 816.20
полуг. 2017	49 853.46	119 449.58	46 847.24	0.00	177 816.20	69 596.12
9 м. 2017	14 739.60	97 938.79	83 199.19	0.00	0.00	152 795.31
год 2017	7 211.48	78 822.01	48 187.53	25.00 руб. 29.11.2017	152 795.31	71 635.53
1 кв. 2018	4 908.27	27 214.39	23 708.54	0.00	0.00	93 941.65
полуг. 2018	1 400.22	0.00	0.00	0.00	0.00	92 541.43
9 мес. 2018	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	92 541.43

Из анализа представленных деклараций усматривается, что спорная переплата образовалась в результате превышения произведенных налогоплательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над суммой исчисленных к уплате страховых взносов.

Самостоятельная уплата налогоплательщиком страховых взносов путем перечисления денежных средств в соответствующий бюджет государственного внебюджетного фонда РФ, а именно Фонда социального страхования, не производилась.

Важное значение при рассмотрении вопроса о возврате переплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством имеет то, что предметом регулирования ст. 78 НК РФ является зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, и указанная статья не определяет порядок возврата плательщику страховых взносов сумм превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Вместе с тем, согласно пункту 1 части 1 статьи 4.1 Закона N 255-ФЗ страхователи имеют право обращаться к страховщику за получением средств, необходимых на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, сверх начисленных страховых взносов.

В соответствии с п. 3 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ территориальный орган страховщика (ФСС) выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов.

Следовательно, разница в виде превышения величины произведенных работодателем расходов на выплату страхового обеспечения (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) над общей суммой исчисленных страховых взносов на ОСС на случай ВНиМ может быть только засчитана налоговым органом п.9 ст. 431 НК РФ в счет предстоящих платежей по данному виду обязательного социального страхования или возмещена территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Жалоба не содержат ссылки на обстоятельства, которые могли бы свидетельствовать о незаконности или необоснованности решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2020 по делу N А56-110281/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева