Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 июня 2020 г. N 13АП-5980/20 по делу N А42-7184/2019

г. Санкт-Петербург

03 июня 2020 г.

Дело N А42-7184/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 июня 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Трощенко Е.И.

при ведении протокола судебного заседания: Царегородцевым Е.А.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-5980/2020) ООО "Тирвас" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.01.2020 по делу N А42-7184/2019 (судья Е.Б.Кабикова), принятое

по заявлению ООО "Тирвас"

к МИФНС N 8 по Мурманской области

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тирвас", адрес: 184256, Мурманская область, г. Кировск, ул. Ботаническмй сад, здание 29, ОГРН 1125118000336, (далее - заявитель, ООО "Тирвас", Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 11.01.2019 N 479 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части включения в базу для начисления страховых взносов расходов в размере 270 867 руб. 63 коп. на проезд в отпуск членов семей работников, в том числе сервисного сбора на оформление билетов членам семьи работников, и доначисления страховых взносов в размере 81 260 руб. 29 коп., в том числе на обязательное пенсионное страхование - 59 590 руб. 88 коп., на обязательное медицинское страхование - 13 814 руб. 25 коп., на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 7 855 руб. 16 коп.

Решением суда от 23.01.2020 заявление ООО "Тирвас" удовлетворено частично. Решение Инспекции признано недействительным в части доначисления страховых взносов и начисления соответствующих им сумм пени в связи с включением в базу для начисления страховых взносов расходов в сумме 4 900 руб., в том числе: по оплате стоимости сервисных сборов в сумме 2 800 руб. за продажу проездных документов для несовершеннолетних членов семьи работника ООО "Тирвас" Датьевой Е.А.; по оплате стоимости сервисных сборов в сумме 2 100 руб. за продажу проездных документов для несовершеннолетнего члена семьи работника ООО "Тирвас" Носик Я.И.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять в данной части новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Обществом правомерно не включены в базу для начисления страховых взносов суммы, перечисленные работнику за проезд членов семей к месту отдыха и обратно в размере 265 247,63 руб. и расходов на оплату сервисного сбора за оформление билетов членам семьи в размере 720 руб.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени месте рассмотрения жалобы, представителей в судебное заседание не направили, что не является препятствием для рассмотрения дела по существу в их отсутствии.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Апелляционная инстанция, изучив материалы дела и оценив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения в силу следующего

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом 19.07.2018 расчёта по страховым взносам за полугодие 2018 года, в котором указана сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами, в размере 3 649 976 руб. 58 коп.

В ходе проверки Общество представило пояснения с расшифровкой сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, копии документов, подтверждающих достоверность сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

По результатам проверки Инспекцией установлено, что ООО "Тирвас" в апреле 2018 года произвело возмещение дополнительных расходов по оплате проезда в отпуск, в том числе Соловьевой Н.В. в размере 220 руб., из них на самого работникам - 0 руб., на членов семьи - 220 руб.; в июне 2018 года произведено возмещение дополнительных расходов по оплате проезда в отпуск, в том числе Булеву И.В. в размере 1 000 руб., из них на самого работника - 500 руб., на членов семьи - 500 руб., Датьевой Е.А. в размере 4 200 руб., из них на самого работника - 1 400 руб., на членов семьи - 2 800 руб., Носик Я.И. в размере 4 200 руб., из них на самого работника - 2 100 руб., на членов семьи - 2 100 руб. При этом Общество включило всю сумму дополнительных расходов по оплате проезда в суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению.

02.11.2018 Инспекцией составлен Акт камеральной проверки N 4896, а 11.01.2019 принято решение N 479 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, ООО "Тирвас" за 2 квартал 2018 года доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование в общей сумме 122 267 руб. 09 коп. и начислены соответствующие им пени в сумме 3 694 руб. 64 коп.

Основанием для доначисления страховых взносов послужил, в том числе, вывод налогового органа о том, что стоимость перелёта из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до точки пересечения (перелёта) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. При этом данный вывод касается на только работников, но и членов их семей. Не подлежит обложению страховыми взносами компенсация работнику и членам его семьи стоимости проезда в отпуск за пределы Российской Федерации только в части оплаты проезда работника и членов его семьи до места прохождения пограничного контроля, то есть, в случае убытия в отпуск самолётом - до международного аэропорта, в котором пройден пограничный контроль через пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 07.05.2019 N 218 решение Инспекции от 11.01.2019 N 479 отменено в части доначисления страховых взносов в сумме, превышающей 83 807 руб. 29 коп.

Отменяя решение Инспекции в указанной части, вышестоящий налоговый орган указал, что Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ (в редакции от 27.11.2018) внесены изменения в подпункт 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ, в соответствии с которыми, норма была дополнена и к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, стала относиться не только стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, но и стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Таким образом, выплаты работникам в виде компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно несовершеннолетних детей работников по территории Российской Федерации не облагаются страховыми взносами.

Считая решение Инспекции в оспариваемой части недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Суд первой инстанции признал решение налогового органа недействительным в части доначисления страховых взносов в связи с включением в базу для начисления страховых взносов расходов в сумме 4 900 руб. ввиду представления Обществом документов, подтверждающих осуществлением им компенсации стоимости сервисных сборов за продажу проездных документов для несовершеннолетних членов семьи работников ООО "Тирвас".

Отказывая в остальной части заявления, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии со статьей 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счёт средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Статьей 33 Федерального закона от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" также предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ установлено, что не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелёта работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Под пунктом пропуска через государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от Государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Пределы пунктов пропуска через Государственную границу и перечень пунктов пропуска через Государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (статья 9 Закона РФ N 4730-1).

С учетом изложенного страховыми взносами не облагается компенсация, приходящаяся на оплату проезда только до пункта пропуска через Государственную границу. В случае вылета в отпуск самолетом - документально подтвержденная оплата стоимости проезда от места отправления только до аэропорта, в котором работник проходит последний таможенный (пограничный) досмотр перед вылетом за границу. Данная правовая позиция приведена в определении Верховного суда Российской Федерации от 22.01.2019 N 304-КГ18-18795.

Таким образом, как обоснованно отметил суд первой инстанции, из приведенных норм следует, что в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска, а также и неработающими членами его семьи воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только стоимость проезда такого работника (неработающего члена семьи) от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль. Стоимость перелета из города, в международном аэропорту которого работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль, до точки пересечения (перелёта) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При таких обстоятельствах является правомерным вывод суда первой инстанции относительно необходимости включения Обществом в облагаемую страховыми взносами базу стоимости проезда за пределами Российской Федерации.

То обстоятельство, что соответствующее условие о компенсации проезда установлено в ООО "Тирвас" в "Положении о порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно", само по себе не свидетельствует об отсутствии обязанности исчислять страховые взносы.

Вопреки доводам Общества, предусмотренное пунктом 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ положение не противоречит нормам статьи 325 ТК РФ и статьи 33 Закона N 4520-1, так как устанавливает только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат, направленных на компенсацию работодателем расходов по оплате стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту проведения отпуска и обратно, в пользу работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и не ущемляет прав таких работников на компенсацию работодателем расходов по оплате всей стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

Суд первой инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, а, также приняв во внимание действующее правовое регулирование в отношении исчисления и уплаты страховых взносов, пришли к обоснованному выводу о том, что требования Общества в указанной выше части удовлетворению не подлежат.

Поскольку выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, нормы материального и процессуального права применены судом правильно, то апелляционная инстанция не находит оснований для отмены принятого по делу судебного акта в обжалуемой части и удовлетворения жалобы ООО "Тирвас".

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.01.2020 по делу N А42-7184/2019 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.Л. Згурская Е.И. Трощенко