Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июня 2020 г. N 11АП-6237/20 по делу N А55-31654/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 29 октября 2020 г. N Ф06-65455/20 настоящее постановление оставлено без изменения

г.Самара

11 июня 2020 г.

Дело N А55-31654/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 июня 2020 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола судебного заседания Ахмеджановой Э.М. с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Санвит" - представителя Кузьмина Р.В. (доверенность от 08.11.2019),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области - представителя Кротова А.И. (доверенность от 17.09.2019),

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - представителя Кротова А.И. (доверенность от 20.09.2019),

рассмотрев в открытом судебном заседании 08 июня 2020 года апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Санвит"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11 марта 2020 года по делу N А55-31654/2019 (судья Некрасова Е.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Санвит" (ИНН 6321006566, ОГРН 1036301033504), Самарская областб, г.Тольятти, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, Самарская область, г.Тольятти, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара,

о признании недействительным решения от 12.07.2019 N 04-13/1747,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Санвит" (далее - ООО "Санвит", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 12.07.2019 N 04-13/1747 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пп.1 п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.3 ст.431 НК РФ за неполную уплату страховых взносов, которым заявителю доначислены страховые взносы на сумму 141 178 руб. 71 коп., начислены пени на сумму 7 089 руб. 54 коп., назначен штраф в размере 28 236 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11 марта 2020 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО "Санвит" просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что налоговое законодательство не содержит требований о фактической уплате налога по УСН с основного вида деятельности для применения пониженных тарифов на страховые взносы. Уплата обществом по основному виду деятельности ЕНВД, а неприменение им УСН не может являться основанием для отказа в применении пониженного тарифа. Общество руководствовалось официальными разъяснениями компетентных органов, в том числе письмами отделения ПФ РФ по Самарской области N 18.0/16-5058, Минфина России от 26.11.2018 N 03-15-06/85036, в которых прослеживается подход, поддерживающий позицию заявителя.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговые органы просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

В судебном заседании представитель ООО "Санвит" поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представитель налоговых органов возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам ООО "Санвит" за 2018 год принял решение от 12.07.2019 N 04-13/1747 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислил страховые взносы в общей сумме 141 178 руб. 71 коп., пени в сумме 7 089 руб. 54 коп., назначил штраф по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 28 236 руб.

Решением от 23.09.2019 N 03-15/336911@ Управление оставило решение налогового органа без изменения.

Основанием для начисления оспариваемых сумм страховых взносов, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО "Санвит" пониженных тарифов по страховым взносам.

Установлено, что в 2018 году ООО "Санвит" осуществляло торговлю розничную лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (код ОКВЭД 47.73; основной вид деятельности) и медицинскую деятельность (код ОКВЭД 86.21).

ООО "Санвит" в отношении медицинской деятельности применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов", в отношении деятельности по розничной торговле лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

В соответствии с абз.2 пп.1 п.1 ст.419 НК РФ ООО "Санвит" являлось плательщиком страховых взносов.

Согласно п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.419 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст.422 НК РФ (п.1 ст.421 НК РФ).

В соответствии со ст.423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Тарифы страховых взносов установлены в статье 425 НК РФ. Статьёй 427 НК РФ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

ООО "Санвит" в расчете по страховым взносам за 2018 год применило пониженные тарифы страховых взносов: код тарифов - 08 (плательщики страховых взносов, применяющие УСН, и основной вид экономической деятельности которых указан в пп.5 п.1 ст.227 НК РФ) и 09 (плательщики страховых взносов, уплачивающие ЕНВД и имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению).

Согласно пп.5 п.1 ст.427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в пп.1 п.1 ст.419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются деятельность в области здравоохранения.

Пп.3 п. 2 ст.427 НК РФ предусмотрено, что для плательщиков, указанных в пп.5 п.1 данной статьи, в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов. Эти тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в пп.5 п.1 ст.427 НК РФ, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Для плательщиков, указанных в пп.5 п.1 ст.427 НК РФ, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный данным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (п.6 ст.427 НК РФ).

Исходя из пп.6 п.1 и пп.3 п.2 ст.427 НК РФ, для налогоплательщиков ЕНВД -аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Законом N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению в течение 2017 -2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

В силу п.6 ст.427 НК РФ в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пп.5 п.1 ст.427 НК РФ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абз.2 пп.3 п.2 данной статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные пп.3 п.2 данной статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Согласно п.1, 4, 7 ст.431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в пп.3 п.2 ст.422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Плательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп.3 п.2 ст.422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Как уже указано, ООО "Санвит" представило в налоговый орган расчет по страховым взносам за 2018 год, в котором применило пониженный тариф по страховым взносам, в том числе по коду тарифа 08 (Плательщики страховых взносов, применяющие УСН, и основной вид экономической деятельности которых указан в пп.5 п.1 ст.227 НК РФ).

Согласно налоговой декларации ООО "Санвит" по УСН за 2018 год доход от этого вида деятельности составил 3 298 182 руб. (т.2, л.д.21).

Из упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Санвит" за 2018 год следует, что общая выручка составила 17 061 000 руб. (т.2, л.д.18).

Таким образом, доля дохода от деятельности (код ОКВЭД 86.21 - общая врачебная практика) составила 19,33% в общем объеме доходов, от деятельности (код ОКВЭД 47.73 -торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)) - 80,67% в общем объеме доходов.

С учетом изложенного налоговый орган сделал правильный вывод о том, что основным видом деятельности ООО "Санвит" в данном случае являлась торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)), поскольку доля доходов по нему в объем объеме доходов составила 80,67%. В отношении этого вида деятельности общество применяло ЕНВД.

При таких обстоятельствах, учитывая, что доля доходов от деятельности "Услуги по общей врачебной практике" (код ОКВЭД 86.21), в отношении которой ООО "Санвит" применяло УСН, составила лишь 19,33% в общем объеме доходов, суд первой инстанции посчитал, что у общества отсутствовали правовые основания для применения пониженных тарифов, предусмотренных пп.3 п.2 ст.427 НК РФ.

Аналогичные выводы сделаны Верховным Судом Российской Федерации при рассмотрении схожего спора в определении от 13.01.2020 N 307-ЭС19-25310.

ООО "Санвит" ссылается на то, что налоговый орган при проведении данной камеральной налоговой проверки допустил нарушение требований пп.2 п.1 ст.31, ст.88 НК РФ, выразившееся в повторной камеральной проверке одних и тех же ранее представленных обществом расчетов по страховым взносам (за 3 месяца, 6 месяцев и 9 месяцев 2018 года), которые уже были предметом ежеквартальных камеральных налоговых проверок.

Этот довод общества суд первой инстанции отклонил в связи со следующим.

Согласно п.1 ст.346.23 НК РФ налоговую декларацию по УСН по итогам налогового периода (календарный год) организации представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО "Санвит" 28.03.2019 по результатам налогового периода - 2018 год представило в налоговый орган упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Доля доходов от реализации работ (услуг) по деятельности "Услуги по общей врачебной практике" (код ОКВЭД 86.21) в общей сумме доходов может быть рассчитана только по итогам налогового периода.

Камеральная налоговая проверка расчета ООО "Санвит" по страховым взносам за 2018 год не является повторной камеральной проверкой ранее представленных расчетов по страховым взносам за 3 месяца, полугодие и 9 месяцев 2018 года.

Согласно п.1 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу п.8.6 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 НК РФ (п.5 ст.88 НК РФ).

Согласно п.14 ст.101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В ходе проверки ООО "Санвит" представлены документы и пояснения, которые налоговым органом были изучены. По результатам проверки составлен акт проверки в соответствии со ст.100 НК РФ.

При рассмотрении материалов налоговой проверки присутствовал представитель ООО "Санвит"; налоговым органом изучены материалы проверки, а также возражения общества на акт камеральной налоговой проверки.

Таким образом, нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом не допущено.

Довод ООО "Санвит" о том, что налоговый орган в своем решении сослался на письма Минфина России, о незаконности решения налогового органа не свидетельствует.

Оспариваемое решение соответствует требованиям п.8 ст.101 НК РФ.

Ссылка ООО "Санвит" на судебные акты по другим делам суд первой инстанции отклонена, поскольку эти акты были приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, с участием других лиц.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал вывод о том, что решение налогового органа является законным и обоснованным, и в удовлетворении заявленных требований ООО "Санвит" отказал.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговое законодательство не содержит требований о фактической уплате налога по УСН с основного вида деятельности для применения пониженных тарифов на страховые взносы, подлежат отклонению. Исходя из норм п.6 ст.427 НК РФ, для применения пониженных тарифов страховых взносов соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по такому виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов, а сумма доходов определяется на основании ст.346.15 НК РФ (глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения").

Ссылка общества на то, что уплата обществом по основному виду деятельности ЕНВД, а неприменение им УСН не может являться основанием для отказа в применении пониженного тарифа, судом апелляционной инстанции не принимается. Если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, указанный в под.5 п.1 ст.427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него не возникает право на применение пониженных тарифов на страховые взносы.

Содержащиеся в письмах отделения ПФ РФ по Самарской области N 18.0/16-5058, Минфина России от 26.11.2018 N 03-15-06/8503 разъяснения, на которые ссылается общество, не являются обязательными для применения, поскольку данные письма не носят нормативно-правового характера.

Таким образом, приведенные в апелляционной жалобе доводы не являются основанием для отмены или изменения обжалуемого решения арбитражного суда в соответствии со статьёй 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного решение суда от 11 марта 2020 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу заявителя - без удовлетворения.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 11 марта 2020 года по делу N А55-31654/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Филиппова

Судьи

П.В. Бажан А.Б. Корнилов