Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17 июня 2020 г. N 01АП-2956/20 по делу N А38-9926/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28 октября 2020 г. N Ф01-13308/20 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Владимир

17 июня 2020 г.

Дело N А38-9926/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 10.06.2020.

Постановление в полном объеме изготовлено 17.06.2020.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Марий Эл на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 25.02.2020 по делу N А38-9926/2019, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Полевщикова Анатолия Ивановича о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Марий Эл процентов на суммы излишне взысканных налога, пеней, штрафа.

В судебном заседании приняли участие представители:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Марий Эл - Лаптева Н.П. по доверенности от 09.01.2020 N 08-24/2020 сроком действия до 31.12.2020 (представлен диплом о высшем юридическом образовании);

от индивидуального предпринимателя Полевщикова Анатолия Ивановича - Ухова О.М. по доверенности от 25.11.2019 сроком действия 1 год (удостоверение адвоката от 20.11.2002 N 69);

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл - Лаптева Н.П. по доверенности от 10.01.2020 N 04-04/00075 сроком действия до 31.12.2020 (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Марий Эл (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Полевщикова Анатолия Ивановича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 05.04.2016 N 13-15/13 и принято решение от 10.10.2016 N 13-15/27 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 326 626 рублей за умышленную неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц. Указанным решением предпринимателю доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 8 316 566 рублей за 2012-2013 годы и соответствующие пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 14.12.2016 N 116 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

На основании решения от 10.10.2016 N 13-15/27 Инспекцией в адрес предпринимателя направлено требование от 23.12.2016 N 1726 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов со сроком исполнения до 19.01.2017.

Платежными поручениями от 11.01.2017 N 18, от 17.01.2017 N 41, от 13.01.2017 N 33 Полевщиков А.И. перечислил в бюджет доначисленные налог, пени и штраф.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 04.04.2019 года по делу N А38-2346/2017 решение Инспекции от 10.10.2016 N 13-15/27 признано недействительным и не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании заявлений Полевщикова А.И. о возврате излишне взысканных сумм и начисленных на них процентов Инспекция 06.11.2019 платежными поручениями N 387141 на сумму 2 781 527 рублей, N387169 на сумму 3 326 626 рублей, N387119 на сумму 8 316 566 рублей возвратила суммы налога, штрафа и пени.

При этом решениями от 19.11.2019 N 1716, 1717, 1718 Инспекция отказала в выплате процентов, соответственно, в размере 2 256 422 рублей 97 копеек, 749 111 рублей 58 копеек и 900 351 рубля 33 копеек, начисленных на суммы излишне взысканных налоговых платежей.

Не согласившись с отказом Инспекции, Полевщиков А.И. обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением об обязании Инспекции уплатить проценты на сумму излишне взысканного налога, пени, штрафа.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.

Решением от 25.02.2020 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что неправомерное удержание налоговым органом денежных средств налогоплательщика налоговым органом произведено не было. По мнению налогового органа, предприниматель самостоятельно уплатил доначисленные суммы налога и пени, в связи с чем положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае не применимы.

В судебном заседании представитель предпринимателя доводы апелляционной жалобы отклонил, просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Управления в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил отменить решение суда, апелляционную жалобу Инспекции - удовлетворить.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В абзаце 3 пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Как следует из материалов дела, по результатам возвращенные налоговым органом суммы налога, пеней и штрафа были доначислены индивидуальному предпринимателю Полевщикову А.И по результатам выездной налоговой проверки, а не самостоятельно исчислены налогоплательщиком. Инспекцией было выставлено требование от 23.12.2016 N 1726 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов на сумму доначисленных по результатам выездной налоговой проверки налога, штрафа, пени.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать, в частности, сведения о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Таким образом, требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27.12.2005 N 503-О.

Из положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования.

Таким образом, уплаченные налогоплательщиком на основании выставленного налоговым органом требования суммы нельзя квалифицировать как уплаченные добровольно. При таких обстоятельствах подлежит применению порядок начисления и уплаты процентов на излишне взысканный налог, пени, штраф, установленный статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод Общества о том, о том, что заявителем неверно определен период расчета процентов, которые, по его мнению, должны исчисляться только с момента вступления в силу решения Арбитражного суда Республики Марий Эл от 04.04.2019 года по делу N А38-2346/2017 (с 16.08.2019) обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Сумма налога 8 316 566 рублей уплачена Полевщикова А.И. 11.01.2017 по платежному поручению N 18. Следовательно, предпринимателем верно исчислена сумма процентов на сумму излишне взысканного налога за период с 12.01.2017 по 06.11.2019 (дата возврата излишне взысканной суммы).

Сумма штрафа 3 326 626 рублей уплачена налогоплательщиком 13.01.2017 по платежному поручению N 33. Следовательно, предпринимателем верно исчислена сумма процентов на сумму излишне взысканного штрафа за период с 14.01.2017 по 06.11.2019.

Сумма пени 2 781 527 рублей уплачена налогоплательщиком 17.01.2017 по платежному поручению N 41. Следовательно, Полевщиковым А.И верно исчислена сумма процентов на сумму излишне взысканных пени за период с 18.01.2017 по 06.11.2019.

Правильность расчета процентов Инспекцией не опровергнута, судом проверена, неточностей и ошибок не установлено.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 25.02.2020 по делу N А38-9926/2019 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Марий Эл оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина М.Н. Кастальская