Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 2 июля 2020 г. N 01АП-3575/20 по делу N А43-53295/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 ноября 2020 г. N Ф01-13659/20 настоящее постановление оставлено без изменения

2 июля 2020 г.

А43-53295/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 30.06.2020.

Полный текст постановления изготовлен 02.07.2020.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Захаровой Т.А., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.03.2020 по делу N А43-53295/2019,

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Бакановой Татьяны Валерьевны (ИНН 524605118675, ОГРН 304524635500238) о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области от 23.07.2019 N 25977.

В судебном заседании приняли участие представители:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области - Небелова О.В. по доверенности от 09.01.2020 N 03-11/000019 сроком действия 1 год;

индивидуального предпринимателя Бакановой Татьяны Валерьевны - Баканов И.А. по доверенности от 24.08.2018 сроком действия 10 лет.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области, извещенное надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области, индивидуального предпринимателя Бакановой Татьяны Валерьевны, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Баканова Татьяна Валерьевна (далее - Предприниматель) применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В соответствии с декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применение УСН, за 2018 год, сумма доходов Предпринимателя составляет 21 386 202 руб., сумма расходов - 9 231 340 руб., убытки прошлого периода - 53 932 099 руб.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) 23.07.2019 выставлено требование N 25977, в соответствии с которым у Предпринимателя имеется задолженность из неоплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 185 815 руб., а также начислены пени в размере 975 руб. 53 коп.

Предприниматель обжаловал требование Инспекции в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление) от 02.10.2019 N 09-11-3г/02990@ апелляционная жалоба Предпринимателя частично удовлетворена, требование от 23.07.2019 N 25977 отменено в части уплаты страховых взносов в размере 67 266 руб.38 коп. и соответствующей суммы пени.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным требования Инспекции от 23.07.2019 N 25977 в части доначисления 118 548 руб. 62 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 785 руб. 32 коп. пеней; об обязании Инспекции устранить нарушение прав и законных интересов плательщика страховых взносов путем возврата Предпринимателю 118 548 руб. 62 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 785 руб. 32 коп. пеней.

Решением от 27.03.2020 Арбитражный суд Нижегородской области удовлетворил требование Предпринимателя.

Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить.

Заявитель жалобы настаивает на том, что убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, предусмотренные пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для уменьшения суммы страховых взносов учитываться не могут.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Лица, участвующие в деле, отзывы на апелляционную жалобу в суд не представили.

Представитель Предпринимателя в судебном заседании просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Управления.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В статье 346.15 НК РФ закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по УСН.

В статье 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В подпункте 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ установлено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

В определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отметила, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов выступает индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Данная позиция включена в пункт 27 Обзора судебной практики N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 и носящего рекомендательный характер для судов.

В последующем данный подход нашел свое отражение в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2020 N 10-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Житнего Олега Сергеевича на нарушение его конституционных прав статьей 346.15 и подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации".

В пункте 7 статьи 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы, и убытки, указанные в пункте 7 статьи 346.18 Кодекса, являющиеся по своей сути предусмотренными статьей 346.16 Кодекса расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения.

В данном случае по итогам 2018 года Предпринимателем в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применение УСН, отражена сумма доходов в размере 21 386 202 руб., сумма расходов - 9 231 340 руб., убытки прошлого периода - 53 932 099 руб.

Поскольку Предпринимателем в декларации заявлено об уменьшении налоговой базы за 2018 год на сумму убытка предыдущего налогового периода и неправомерность такого уменьшения Инспекцией не установлена, основания для исчисления страховых взносов, подлежащих доплате сверх фиксированного платежа, отсутствовали.

Страховые взносы в фиксированном размере Предпринимателем уплачены, что не оспаривается налоговым органом.

В этой связи у Инспекции отсутствовали правовые основания для выставления в адрес Предпринимателя оспариваемого требования N 25977 по состоянию на 23.07.2019.

Следовательно, указанное требование не соответствует закону, нарушает права и законные интересы Предпринимателя.

Поскольку оспариваемая сумма по названному требованию взыскана Инспекцией (что не отрицается налоговым органом), суд первой инстанции правомерно обязал Инспекцию устранить нарушение прав и законных интересов плательщика страховых взносов путем возврата Предпринимателю 118 548 руб. 62 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 785 руб. 32 коп. пеней.

Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как основанные на неверном понимании закона.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Инспекция от уплаты государственной пошлины освобождена.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.03.2020 по делу N А43-53295/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

Т.А. Захарова М.Н. Кастальская