Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 июля 2020 г. N 15АП-2684/20 по делу N А32-38332/2018

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 октября 2020 г. N Ф08-8760/20 настоящее постановление оставлено без изменения

город Ростов-на-Дону

09 июля 2020 г.

дело N А32-38332/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 июля 2020 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Филимоновой С.С.,

судей Ефимовой О.Ю., Соловьевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кочержовой Е.А.,

при участии:

от заявителя: представитель Иноходова Ж.И. по доверенности от 13.12.2019,

от заинтересованного лица общества с ограниченной ответственностью "ТК Гагра": представитель Данелян Л.Л. по доверенности от 25.07.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Сочинской таможни на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.12.2019 по делу N А32-38332/2018 по заявлению Сочинской таможни к обществу с ограниченной ответственностью "ТК Гагра", Какуляну Арменаку Ефремовичу,

при участии третьего лица Данеляна Левона Арутюновича, о взыскании

УСТАНОВИЛ:

Сочинская таможня (далее - таможенный орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ООО "ТК Гагра" и Какуляну Арменаку Ефремовичу о взыскании 3570763,55 руб. (по состоянию на 10.09.2018) за счет товара, в отношении которого таможенные пошлины, налоги не уплачены, обратив взыскание на автобус MAN TYP 18/420 HOCL, VIN WMAA510571W028417, с государственным регистрационным знаком Республики Абхазия М904ТВ АВН, находящийся на хранении на специализированной охраняемой площадке в зоне таможенного контроля таможенного поста МАПП Адлер Сочинской таможни.

Определением суда от 17.10.2019 требование Сочинской таможни к Какуляну Арменаку Ефремовичу о взыскании 3570763,55 руб. (по состоянию на 10.09.2018) за счет товара, в отношении которого таможенные пошлины, налоги не уплачены, обратив взыскание на автобус MAN TYP 18/420 HOCL, VIN WMAA510571W028417, с государственным регистрационным знаком Республики Абхазия М904ТВ АВН, находящийся на хранении на специализированной охраняемой площадке в зоне таможенного контроля таможенного поста МАПП Адлер Сочинской таможни - выделено в отдельное производство и направлено в Краснодарский краевой суд.

Требование Сочинской таможни к ООО "ТК Гагра" о взыскании 3570763,55 руб. (по состоянию на 10.09.2018) за счет товара, в отношении которого таможенные пошлины, налоги не уплачены, обратив взыскание на автобус MAN TYP 18/420 HOCL, VIN WMAA510571W028417, с государственным регистрационным знаком Республики Абхазия М904ТВ АВН, находящийся на хранении на специализированной охраняемой площадке в зоне таможенного контроля таможенного поста МАПП Адлер Сочинской таможни - оставлено за настоящим делом - А32-38332/18.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.12.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просил решение отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что таможенным органом представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о факте незаконного перемещения транспортного средства международной перевозки через таможенную границу, в связи с чем у таможни были основания для взыскания таможенных платежей.

В судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции по делу, третье лицо явку не обеспечило, апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 АПК РФ.

Судебное заседание проведено с объявлением перерыва в порядке статьи 163 АПК РФ до 26.06.2020 до 17 час. 15 мин., с последующим продлением до 30.06.2020 до 17 час. 40 мин., до 02.07.2020 до 15 час. 00 мин.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 14.08.2017 на таможенную территорию ЕАЭС через таможенный пост МАПП Адлер Сочинской таможни водителем ООО "ТК Гагра" Какуляном Арменаком Ефремовичем по таможенной декларации на транспортное средство (далее - ТДТС) N 10318020/140817/З00091830 было временно ввезено c полным освобождением от уплаты таможенных платежей транспортное средство международной перевозки автобус марки МAN TYP 18.420 HOCL, VIN WMAA510571W028417, с государственным регистрационным знаком Республики Абхазия М904TB АВН (далее - автобус МAN TYP 18.420 HOCL).

Какуляном А.Е. 14.08.2018 при ввозе автобуса МAN TYP 18.420 HOCL предоставлены следующие документы: паспорт гражданина РФ, удостоверяющий личность за пределами РФ, свидетельство о регистрации транспортного средства, трудовой договор N 77 от 01.08.2017, заключенный между ООО "ТК Гагра" и Какуляном А.Е., договор аренды транспортного средства без экипажа N 77 от 01.08.2017, заключенный между ООО "ТК Гагра" и Данеляном Л.А., путевой лист, выданный ООО "ТК Гагра" водителю Какуляну А.Е.

Согласно информации, содержащейся в графе 4 ТДТС N 10318020/140817/З00091830, путевом листе от 13.08.2017, командировочном удостоверении от 01.08.2017 N 40, лицом, осуществляющим международную перевозку на автобусе МAN TYP 18.420 HOCL являлся Какулян А.Е.

Согласно трудовому договору от 01.08.2017 Какулян А.Е. является работником ООО "ТК Гагра" с выполнением функции водителя указанного выше транспортного средства с правом вывоза транспортного средства за пределы Республики Абхазия.

Согласно Свидетельству о регистрации указанного транспортного средства, его собственником является Данелян Левон Арутюнович.

В соответствии с Договором N 77 аренды транспортного средства без экипажа от 01.08.2017 автобус МAN TYP 18.420 HOCL находился в аренде у ООО "ТК Гагра" на период с 01.08.2017 по 01.08.2018, в связи с чем ООО "ТК Гагра" являлся полномочным владельцем данного транспортного средства.

В результате проведения оперативно - розыскных мероприятий таможней было установлено, что 14.08.2017 на транспортном средстве автобус марки МAN TYP 18.420 HOCL, производилась перевозка пассажиров по маршруту г. Сочи, п. Лоо с территории СКК "АкваЛоо" - Адлерский район г. Сочи. При движении по данному маршруту периодически осуществлялась остановка данного транспортного средства с высадкой пассажиров в Адлерском районе около различных санаториев.

Таможенный орган пришёл к выводу, что указанное свидетельствует об осуществлении водителем транспортного средства внутренней перевозки пассажиров на территории ЕАЭС на транспортном средстве международной перевозки.

По данному факту постановлениями Сочинской таможни по делам об административном правонарушении N 10318000-706/2018, N 10318000-708/2018 Какулян А.Е. привлечён к административной ответственности по ч. 1 ст. 16.24 КоАП РФ - за использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки во внутренних перевозках по таможенной территории Таможенного союза либо их передача во владение или в пользование, продажа либо распоряжение ими иным способом в нарушение установленных ограничений на пользование и распоряжение такими транспортными средствами.

На основании акта об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей от 16.10.2017 таможенным органом 17.10.2017 сформировано и направлено в адрес ООО "ТК Гагра" требование об уплате таможенных платежей от 17.10.2017 N 87 в сумме 3 254 335,47 рублей (на дату 17.10.2017). В указанном требовании таможенный орган указал, что оно вынесено в связи возникновением задолженности за использование временно ввезённого транспортного средства международной перевозки во внутренних перевозках пассажиров по таможенной территории ЕАЭС.

Сочинская таможня обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края (дело А32-54228/2017) с заявлением о взыскании задолженности по таможенным пошлинам, налогам и пени в сумме 3 294 188 руб. (по состоянию на дату подачи заявления - 01.12.2017) к ООО "ТК Гагра" за счет товара, в отношении которого таможенные пошлины, налоги не уплачены, обратив взыскание на автобус МAN TYP 18.420 HOCL.

Впоследствии, решение таможенного поста МАПП Адлер, послужившее основанием для составления акта таможенного органа об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей от 16.10.2017 и выставленное на этом основании требование об уплате таможенных платежей от 17.10.2017 N 87, были отменены в порядке ведомственного контроля (Решения N N 10318000/191217/016-р и 10318000/070518/009-р/2018).

В связи с чем, Сочинская таможня в рамках дела А32-54228/2017 отказалась от требования о взыскании задолженности по таможенным пошлинам, налогам и пени. Отказ судом принят, производство по делу прекращено (определение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.03.2018).

В рамках дальнейшего проведения проверки таможней у собственника автобуса Данеляна Л.А. 09.11.2017 было получено объяснение в соответствии со ст. 144-145 УПК РФ. Данелян Л.А. пояснил, что подпись, проставленная в договоре аренды транспортного средства N 77 от 01.08.2017 между ООО "ТК Гагра" и гр. Данеляном Л.А., не является его подписью.

По данному факту было назначено почерковедческое исследование. Согласно заключению эксперта Сочинского филиала ФБУ "Краснодарская лаборатория судебной экспертизы" Минюста РФ N 6078/11-5/1.1 от 17.11.2017, подпись от имени Данеляна Л.А., изображение которой расположено на втором листе копии договора аренды транспортного средства без экипажа с физическим лицом N 77 от 01.08.2017 в графе "Арендодатель", выполнена не Данеляном Левоном Арутюновичем, а другим лицом.

По мнению таможенного органа, вышеуказанное свидетельствует о том, что гражданин Какулян А.Е., состоящий в трудовых отношениях с ООО "ТК Гагра", при совершении таможенных операций в отношении автобуса МAN TYP 18.420 HOCL предоставил таможенному органу подложный договор аренды транспортного средства. В связи с чем таможенный орган пришёл к выводу, что имел место факт незаконного перемещения транспортного средства международной перевозки через таможенную границу (т.е. установлен факт недостоверного декларирования транспортного средства международной перевозки, заявление таможенному органу недостоверных сведений о цели ввоза транспортного средства международной перевозки, а также предоставление недостоверных документов, подтверждающих право пользования и владения транспортным средством).

02.07.2018 должностным лицом таможенного поста МАПП Адлер выносится Решение по результатам таможенного контроля N 10318020/02072018/НП-1, в соответствии с которым таможня устанавливает факт незаконного перемещения на таможенную территорию ЕАЭ автобуса МAN TYP 18.420 HOCL, что влечёт наступление срока уплаты таможенных пошлин, налогов с 14.08.2017 у ООО "ТК Гагра", а также у лица, несущего солидарную обязанность в соответствии со статьей 56 ТК ЕАЭС - Какуляна А.Е.

В соответствии с положениями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (вступившего в силу с 01.01.2018) в адрес ООО "ТК Гагра" и Какуляна А.Е. таможенным органом направлены Уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов N 10318000/Ув2018/0000029 от 09.07.2018 на сумму 3 426 665,81 и N 10318000/Ув2018/0000030 от 09.07.2018, соответственно.

Установив, что до даты подачи заявления в суд обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов лицами не исполнена, Сочинская таможня обратилась с заявлением в суд, в котором просит взыскать солидарно с ООО "ТК Гагра" и Какуляна Арменака Ефремовича таможенные пошлины, налоги в сумме 3 570 763,55 рублей (по состоянию на 10.09.2018) за счет товара, в отношении которого таможенные пошлины, налоги не уплачены, обратив взыскание на автобус МAN TYP 18.420 HOCL.

В соответствии с подпунктом 40 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (действовавшего в период ввоза на территорию России транспортного средства международной перевозки) под транспортными средствами международной перевозки понимаются транспортные средства, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза или вывозимые за ее пределы в целях начала и (или) завершения международной перевозки грузов, пассажиров и (или) багажа, с находящимися на них специальным оборудованием, предназначенным для погрузки, разгрузки, обработки и защиты грузов, предметами материально-технического снабжения и снаряжения, а также запасными частями и оборудованием, предназначенными для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации транспортного средства в пути следования.

Порядок перемещения транспортных средств международных перевозок и их использования регулируется главой 48 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС).

В силу пункта 2 статьи 342 ТК ТС транспортные средства международной перевозки, временно ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, имеют статус иностранных товаров.

Согласно пункту 1 статьи 344 ТК ТС с временно ввезенными транспортными средствами международной перевозки допускается совершать обычные операции по их техническому обслуживанию или ремонту, которые потребовались при их следовании на таможенную территорию таможенного союза либо нахождении на указанной территории.

В соответствии с пунктом 2 статьи 344 ТК ТС на таможенной территории таможенного союза не допускается использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки для перевозки грузов, пассажиров и (или) багажа, начинающейся и завершающейся на таможенной территории таможенного союза (далее для целей использования в настоящей главе - внутренняя перевозка по таможенной территории таможенного союза); передача временно ввезенных транспортных средств международной перевозки иным лицам, в том числе в аренду (в субаренду), за исключением передачи их для ремонта, технического обслуживания, хранения либо передачи в целях завершения операции перевозки путем немедленного вывоза транспортного средства международной перевозки.

Особенности использования транспортных средств международной перевозки, осуществляющих перевозку пассажиров, а также прицепов, полуприцепов, контейнеров и железнодорожного подвижного состава, осуществляющих перевозку грузов и (или) багажа для внутренней перевозки по таможенной территории таможенного союза, определяются международным договором государств - членов таможенного союза.

Временный ввоз транспортных средств международной перевозки завершается их вывозом с таможенной территории таможенного союза в сроки, предусмотренные статьей 343 ТК ТС, или помещением под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита (пункт 3 статьи 342 ТК ТС).

Использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки во внутренних перевозках по таможенной территории Таможенного союза либо их передача во владение или в пользование, продажа либо распоряжение ими иным способом в нарушение установленных ограничений на пользование и распоряжение такими транспортными средствами влечет административную ответственность по части 1 статьи 16.24 КоАП РФ.

Согласно пункту 3 статьи 344 ТК ТС использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки либо их передача иным лицам в случаях, указанных в части 1 пункта 2 статьи 344 ТК ТС, допускаются при условии помещения этих транспортных средств под таможенные процедуры.

В случае совершения указанных действий без помещения временно ввезенных транспортных средств международной перевозки под таможенные процедуры подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным на день регистрации таможенной декларации на транспортное средство. При этом сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации на транспортное средство.

В соответствии с частью 1 статьи 91 ТК ТС в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено международным договором государств - членов таможенного союза.

Согласно части 1 статьи 150 Федерального закона N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с плательщиков таможенных пошлин, налогов либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.

Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, за счет обеспечения уплаты таможенных платежей, за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика, а также в судебном порядке (часть 2 статьи 150 Закона N 311-ФЗ).

До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет плательщику таможенных пошлин, налогов требование об уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 152 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, предусмотренных частями 2 и 3 статьи 154 и частью 2 статьи 157 настоящего Федерального закона, а также, если плательщиком таможенных пошлин, налогов является таможенный орган (часть 3 статьи 150 Закона N 311-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 152 Закона N 311-ФЗ требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) процентов.

В отношении временно ввезённого транспортного средства - автобус МAN TYP 18.420 HOCL - установлен факт использования данного транспортного средства международной перевозки во внутренних перевозках по таможенной территории Таможенного союза. Указанное обстоятельство подтверждается, в том числе, вступившими в законную силу постановлениями Сочинской таможни по делам об административном правонарушении N 10318000-706/2018, N 10318000-708/2018 по ч. 1 ст. 16.24 КоАП РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции основывал свои выводы на показаниях собственника транспортного средства и директора ООО "ТК Гагра". Так, в результате опроса вызванных в судебное заседание собственника транспортного средства Данеляна Л.А. и директора фирмы ООО "ТК Гагра" Варелджяна В.Т., пояснивших, что договор аренды транспортного средства N 77 от 01.08.2017 подписан лично ими, суд пришел к выводу о том, что отсутствует факт незаконного перемещения спорного автобуса.

Однако из объяснений от 09.11.2017 Данеляна Л.А., полученных старшим дознавателем по ОВД отделения дознания Сочинской таможни В.В. Тарасовой в соответствии со ст. 144-145 УПК РФ, следует, что подпись, проставленная в договоре аренды транспортного средства N 77 от 01.08.2017 между ООО "ТК Гагра" и гр, Данеляном Л.А., не является его подписью. По данному факту было назначено почерковедческое исследование.

Согласно заключению эксперта Сочинского филиала Федерального бюджетного учреждения Краснодарская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции РФ N 6078/11-5/1.1 от 17.11.2017 подпись от имени Данеляна Л.А., изображение которой расположено на втором листе копии договора аренды транспортного средства без экипажа с физическим лицом N 77 от 01.08.2017 в графе "Арендодатель", выполнена не Данеляном Левоном Арутюновичем, а другим лицом.

В соответствии с п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 N 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе" суд оценивает доказательства, в том числе заключение эксперта, исходя из требований частей 1 и 2 статьи 71 АПК РФ. При этом по результатам оценки доказательств суду необходимо привести мотивы, по которым он принимает или отвергает имеющиеся в деле доказательства (часть 7 статьи 71, пункт 2 части 4 статьи 170 АПК РФ).

О том, что подпись в договоре аренды транспортного средства выполнена лично Данеляном Л.А. стало известно лишь в судебном заседании со слов самого Данеляна Л.А. При этом в рамках проверочных мероприятий по уголовному делу он дал иные объяснения дознавателю таможенного органа, указав, что подпись не его. Это было подтверждено почерковедческой экспертизой.

Данный факт повлек отмену в порядке ведомственного контроля решения начальника таможенного поста МАПП Адлер в виде наложенной резолюции на служебной записке от 16.10.2017 N 34-34/5456, принятое по результатам проведенного таможенного контроля и послужившее основанием для формирования Акта таможенного органа об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей и способствовавшее дальнейшему выставлению требования об уплате таможенных платежей от 17.10.2017 N 87, что в свою очередь повлекло отказ Сочинской таможни от исковых требований о взыскании таможенных платежей с ООО "ТК Гагра" в связи с установлением нарушений использования временно ввезенного транспортного средства международной перевозки в рамках дела N А32-54228/2017.

После указанных мероприятий таможней были сформированы новые уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени и направлены лицам.

На основании изложенного, судебная коллегия критически оценивает вывод суде первой инстанции о том, что обе стороны по договору аренды транспортного средства N 77 от 01.08.2017 в судебном заседании подтвердили факт надлежащего подписания ими указанного договора.

Выводы суда первой инстанции относительно методики расчёта взыскиваемой суммы о том, что в отношении одного и того же транспортного средства - автобуса марки МAN TYP 18.420 HOCL, классифицированного в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в одной и той же подсубпозиции - 8702 10 199 4, по состоянию на один и тот же день - 14.08.2017, таможенный орган использует разную таможенную стоимость транспортного средства, не принимаются судебной коллегией.

Как следует из пояснений таможенного органа, расчет подлежащих уплате сумм таможенных платежей был произведен иным образом, так как выпуск транспортного средства международной перевозки был отменен, будучи незаконным, а основание в виде нарушений правил осуществления перевозок внутри таможенной территории утратило свою силу.

Направленное ранее требование об уплате таможенных платежей от 17.10.2017 N 87 также не могло сохранять свою силу ввиду фактической отмены Акта таможенного органа об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

Судебной коллегией проверен расчет взыскиваемой суммы, приведенный таможенным органом, и признан арифметически верным.

Иные участвующие в деле лица контррасчета к судебному заседанию не представили.

С учетом вышеизложенного, судебная коллегия полагает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Решение суда первой инстанции от 27.12.2019 подлежит отмене.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.12.2019 по делу N А32-38332/2018 отменить.

Взыскать с ООО "ТК Гагра" задолженность по уплате таможенных платежей, пени в размере 3 570 763,55 рублей (три миллиона пятьсот семьдесят тысяч семьсот шестьдесят три рубля 55 копеек) по состоянию на 10.09.2018 за счет товара, в отношении которого таможенные пошлины, налоги не уплачены, обратив взыскание на автобус марки MAN 18/420 HOCL, VIN WMAA510571W028417, с государственным регистрационным знаком Республики Абхазия М904ТВ АВН, находящийся на хранении на специализированной охраняемой площадке в зоне таможенного контроля таможенного поста МАПП Адлер Сочинской таможни.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через Арбитражный суд Краснодарского края в течение двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

С.С. Филимонова

Судьи

О.Ю. Ефимова М.В. Соловьева