Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 июля 2020 г. N 19АП-5290/19 по делу N А35-6381/2018

город Воронеж

24 июля 2020 г.

Дело N А35-6381/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 июля 2020 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Протасова А.И.,

судей Осиповой М.Б.,

Малиной Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "ФУДАГРО": Сивухин В.А., представитель по доверенности б/н от 12.02.2020;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области: Циценко Н.И., представитель по доверенности N42 от 30.12.2019;

от ЗАО АПЦ "Фатежский": представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ФУДАГРО" на решение Арбитражного суда Курской области от 13.06.2019 по делу N А35-6381/2018, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ФУДАГРО" (ОГРН 1164632063034, ИНН 4611014413) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области (ОГРН 1044637046475, ИНН 4632013763) о признании недействительным решения N08-19/16044 от 22.02.2018 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ФУДАГРО" (далее - налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области (далее - налоговый орган) N 08-19/16044 от 22.02.2018 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенного по результатам камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

Решением Арбитражного суда Курской области от 13.06.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, налогоплательщик обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил отменить решение Арбитражного суда Курской области от 13.06.2019 по настоящему делу и принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Общество ссылается на неверное применение норм материального права судом области.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве налоговый орган возражал против доводов апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В судебное заседание представители ЗАО АПЦ "Фатежский" не явились.

Дело рассматривалось в отсутствие указанного лица в порядке статей 156, 266 АПК РФ, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Согласно части 1 статьи 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Как следует из материалов дела, 24.07.2017 ООО "ФУДАГРО" в Межрайонную инспекцию ФНС России N 5 по Курской области была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, в соответствии с которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 1275113 руб., налоговый вычет заявлен в сумме 1266195 руб.; в итоге к уплате в бюджет за данный период подлежит налог в размере 8918 руб.

В ходе проверки налоговой декларации, инспекция посчитала, что обществом неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в размере 1007615 руб. по счетам-фактурам, выставленным в его адрес поставщиком товаров - закрытым акционерным обществом "АПЦ Фатежский", в отношении которого 22.06.2016 было введено конкурсное производство, данное правонарушение отражено в Акте налоговой проверки N 08-19/37552 от 07.11.2017.

Рассмотрев материалы проверки, возражения ООО "ФУДАГРО" от 08.12.2017 на Акт проверки, инспекцией были приняты Решения от 27.12.2017 N 1407 о продлении рассмотрения материалов налоговой проверки и N 495 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв во внимание возражения налогоплательщика на Акт проверки, налоговым органом было вынесено Решение N 08-09/16044 от 22.02.2018 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым налогоплательщику был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1007615 руб. за 2 квартал 2017 года, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 51130,84 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 100761,50 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, с учетом снижения размера штрафа в два раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств (отсутствие аналогичных правонарушений и отсутствие умысла).

Не согласившись с указанным Решением, 05.04.2018 ООО "ФУДАГРО" обратилось в Управление ФНС по Курской области с жалобой на Решение инспекции.

Управление ФНС по Курской области Решением N 147 от 27.04.2018 оставило жалобу ООО "ФУДАГРО" без удовлетворения.

Полагая, что Решение N 08-09/16044 от 22.02.2018 Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Курской области не соответствует налоговому законодательству и нарушает права общества, ООО "ФУДАГРО" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт. решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В порядке пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС.

Поддерживая правомерность решения налогового органа суд первой инстанции исходил из того, что проверяемым налогоплательщиком указанная сумма НДС заявлена к вычету неправомерно, поскольку контрагент заявителя признан несостоятельным (банкротом), а в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества должника, признанного банкротом, не признаются объектом налогообложения НДС, следовательно, у налогоплательщика не возникло права на применение налогового вычета по НДС.

Вместе с тем судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно статье 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) конкурсное производство - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Признание должника банкротом означает установление невозможности выполнения им своих обязательств в обычном порядке и полного удовлетворения всех требований кредиторов, в том числе по обязательным платежам. В связи с этим для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов.

В соответствии со статьей 131 Закона о банкротстве все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Продажа имущества должника в ходе конкурсного производства регламентируется статьей 139 Закона N 127-ФЗ, согласно пункту 6 которой ее действие не распространяется на случаи реализации имущества должника, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности.

Как следует из материалов дела, между ЗАО АПЦ "Фатежский" и ООО "ФУДАГРО" был заключен Договор поставки N 05/ПСВ/16 от 21.10.2016, согласно которому Поставщик обязуется поставлять свиней в живом весе (Товар), а Покупатель принимать и оплачивать Товар на условиях Договора в ассортименте, количестве и по ценам, согласованным Сторонами и указанными в Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью Договора.

Согласно п. 2.2 Договора оплата каждой партии Товара производится Покупателем на основании выставленного счета, за наличный расчет и/или путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

В силу п. 2.3 Договора порядок оплаты - 100% предоплата, обязанность по оплате Товара считается исполненной с момента зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

К Договору поставки Стороны подписали спецификации: N 34 от 05.04.2017, N 35 от 07.04.2017, N 36 от 07.04.2017, N 37 от 14.04.2017, N 38 от 28.04.2017, N 39 от 19.05.2017, N 40 от 26.05.2017, N 41 от 02.06.2017, N 42 от 02.06.2017, N 43 от 09.06.2017, N 44 от 16.06.2017, N 45 от 23.06.2017, N 46 от 23,06.2017, N 47 от 30.06.2017, в которых оговорили наименование, количество цену каждого вида Товара, всего на сумму 11083761 руб., в т.ч. НДС в сумме 1007614,64 руб.

ЗАО АПЦ "Фатежский" поставило в адрес ООО "ФУДАГРО" Товар, предусмотренный в Спецификациях к Договору, выставив в адрес ООО "ФУДАГРО" счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Указанные счета- фактуры ООО "ФУДАГРО" отразило в книге покупок за 2 квартал 2017 года, а суммы НДС, указанные в данных счетах-фактурах включило в состав налоговых вычетов, отразив соответствующие суммы НДС в налоговой декларации за 2 квартал 2017 года.

Так, ООО "ФУДАГРО" во 2 квартале 2017 года включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 1007614,64 коп. по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ "Фатежский": N 698 от 30.06.2017 на сумму 680993 руб., в том числе НДС на сумму 61908,45 руб., N 363 от 18.04.2017 на сумму 325500 руб., в том числе НДС на сумму 29590,91 руб., N 448 от 23.05.2017 на сумму 322000 руб., в том числе НДС на сумму 29272,73 руб., N501 от 14.06.2017 на сумму 311520 руб., в том числе НДС на сумму 28320 руб., N 530 от 26.06.2017 на сумму 311520 руб., в том числе НДС на сумму 28320 руб., N 481 от 07.06.2017 на сумму 309400 руб., в том числе НДС на сумму 28127,27 руб., N 532 от 27.06.2017 на сумму 307560 руб., в том числе НДС на сумму 27960 руб., N 484 от 07.06.2017 на сумму 303800 руб., в том числе НДС на сумму 27618,18 руб., N 310 от 11.04.2017 на сумму 303000 руб., в том числе НДС на сумму 27545,45 руб., N 307 от 10.04.2017 на сумму 303000 руб., в том числе НДС на сумму 27545,45 руб., N 462 от 30.05.2017 на сумму 295400 руб., в том числе НДС на сумму 26854,55 руб., N 290 от 04.04.2017 на сумму 288320 руб., в том числе НДС на сумму 26210,91 руб., N518 от 21.06.2017 на сумму 287760 руб., в том числе НДС на сумму 26160 руб., N 401 от 03.05.2017 на сумму 282480 руб., в том числе НДС на сумму 25680 руб., N 314 от 11.04.2017 на сумму 282000 руб., в том числе НДС на сумму 25636,36 руб., N 489 от 08.06.2017 на сумму 280160 руб., в том числе НДС на сумму 25469,09 руб., N 355 от 17.04.2017 на сумму 276000 руб., в том числе НДС на сумму 25090,91 руб., N 394 от 02.05.2017 на сумму 271920 руб., в том числе НДС на сумму 24720 руб., N 447 от 23.05.2017 на сумму 271600 руб., в том числе НДС на сумму 24690,91 руб., N 297 от 05.04.2017 на сумму 269320 руб., в том числе НДС на сумму 24483,64 руб., N 516 от 20.06.2017 на сумму 269280 руб., в том числе НДС на сумму 24480 руб., N476 от 06.06.2017 на сумму 255680 руб., в том числе НДС на сумму 23243,64 руб., N 287 от 04.04.2017 на сумму 245640 руб., в том числе НДС на сумму 22330,91 руб., N 494 от 13.06.2017 на сумму 201960 руб., в том числе НДС на сумму 18360 руб., N 545 от 29.06.2017 на сумму 194480 руб., в том числе НДС на сумму 17680 руб., N 283 от 03.04.2017 на сумму 193200 руб., в том числе НДС на сумму 17563,64 руб., N 285 от 03.04.2017 на сумму 190440 руб., в том числе НДС на сумму 17312,73 руб., N 490 от 08.06.2017 на сумму 189040 руб., в том числе НДС на сумму 17185,45 руб., N 678 от 29.06.2017 на сумму 189040 руб., в том числе НДС на сумму 17185,45 руб., N 480 от 06.06.2017 на сумму 175750 руб., в том числе НДС на сумму 15977,27 руб., N370 от 19.04.2017 на сумму 173100 руб., в том числе НДС на сумму 15736,37 руб., N 301 от 06.04.2017 на сумму 168360 руб., в том числе НДС на сумму 15305,45 руб., N 680 от 30.06.2017 на сумму 156400 руб., в том числе НДС на сумму 14218,18 руб., N 499 от 13.06.2017 на сумму 155200 руб., в том числе НДС на сумму 14109,09 руб., N 300 от 06.04.2017 на сумму 153200 руб., в том числе НДС на сумму 13927,27 руб., N 454 от 24.05.2017 на сумму 144400 руб., в том числе НДС на сумму 13127,27 руб., N 364 от 18.04.2017 на сумму 144000 руб., в том числе НДС на сумму 13090,91 руб., N 463 от 30.05.2017 на сумму 139600 руб., в том числе НДС на сумму 12690,91 руб., N543 от 28.06.2017 на сумму 135960 руб., в том числе НДС на сумму 12360 руб., N 317 от 12.04.2017 на сумму 128300 руб., в том числе НДС на сумму 11663,64 руб., N 679 от 30.06.2017 на сумму 127300 руб., в том числе НДС на сумму 11572,73 руб., N 508 от 15.06.2017 на сумму 118800 руб., в том числе НДС на сумму 10800 руб., N 406 от 04.05.2017 на сумму 117300 руб., в том числе НДС на сумму 10663,64 руб., N 528 от 22.06.2017 на сумму 97200 руб., в том числе НДС на сумму 8836,36 руб., N 506 от 14.06.2017 на сумму 96360 руб., в том числе НДС на сумму 8760 руб., N 488 от 07.06.2017 на сумму 87040 руб., в том числе НДС на сумму 7912,73 руб., N 491 от 13.06.2017 на сумму 75240 руб., в том числе НДС на сумму 6840 руб., N 404 от 03.05.2017 на сумму 73920 руб., в том числе НДС на сумму 6720 руб., N 517 от 20.06.2017 на сумму 64800 руб., в том числе НДС на сумму 5890,91 руб., N525 от 21.06.2017 на сумму 48840 руб., в том числе НДС на сумму 4440 руб., N 469 от 31.05.2017 на сумму 46830 руб., в том числе НДС на сумму 4257,28 руб., N 507 от 14.06.2017 на сумму 28900 руб., в том числе НДС на сумму 2627,28 руб., N 299 от 05.04.2017 на сумму 28900 руб., в том числе НДС на сумму 2627,27 руб., N 526 от 21.06.2017 на сумму 26300 руб., в том числе НДС на сумму 2390,91 руб., N 405 от 03.05.2017 на сумму 25200 руб., в том числе НДС на сумму 2290,91 руб., N 487 от 07.06.2017 на сумму 23400 руб., в том числе НДС на сумму 2127,27 руб., N 544 от 28.06.2017 на сумму 22200 руб., в том числе НДС на сумму 2018,18 руб., N 318 от 12.04.2017 на сумму 22200 руб., в том числе НДС на сумму 2018,18 руб., N 468 от 31.05.2017 на сумму 21900 руб., в том числе НДС на сумму 1990,91 руб., N542 от 28.06.2017 на сумму 19400 руб., в том числе НДС на сумму 1763,64 руб., N 298 от 05.04.2017 на сумму 9648 руб., в том числе НДС на сумму 877,09 руб., N 365 от 18.04.2017 на сумму 9000 руб., в том числе НДС на сумму 818,18 руб., N 452 от 24.05.2017 на сумму 6800 руб., в том числе НДС на сумму 618,18 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу N А35-10414/2015 закрытое акционерное общество АПЦ "Фатежский" было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Налоговый орган посчитал неправомерным заявление налогоплательщика о вычете налога на добавленную стоимость по сделке с ЗАО АПЦ "Фатежский" в сумме 1007615 руб. поскольку ЗАО АПЦ "Фатежский" решением Арбитражного суда Курской области по делу N А35-10414/2015 от 22.06.2016 признано несостоятельным (банкротом), в связи с чем в силу положений п. 15 ст. 146 НК РФ счета-фактуры, выставленные ЗАО АПЦ "Фатежский" с выделенной суммой НДС к уплате, составлены с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ и не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету.

Суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа.

Действительно, подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ прямо регламентирует порядок реализации имущества и имущественных прав организацией - банкротом, так с 01.01.2015 операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС.

При этом, суд апелляционной инстанции обращает внимание, что для операций, не признаваемых объектом налогообложения, в приведенной норме используется термин "реализация имущества и (или) имущественных прав должника", в то время как в пункте 6 статьи 139 Закона о банкротстве используется термин "реализация имущества должника, которое является продукцией должника в процессе своей хозяйственной деятельности", которое обособляется от имущества, составляющего конкурсную массу.

Как вытекает из названных положений, понятия "реализация товаров" и "реализация имущества должника", используемые в статье 146 Налогового кодекса, не являются тождественными и, соответственно, имеют различное содержание.

Принимая во внимание, что глава 21 Налогового кодекса не содержит определения понятия "реализация имущества должника", на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса и с учетом разъяснений, данных в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", для уяснения круга операций, в отношении которых должен применяться подпункт 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса, необходимо обратиться к положениям Закона о банкротстве.

В соответствии со статьей 5 Закона N 127-ФЗ денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, являются текущими налоговыми платежами.

Согласно пункту 1 статьи 131, статье 110 Закона о банкротстве открытие конкурсного производства в отношении организации-должника означает, что все ее имущество, имеющееся на дату открытия конкурсного производства, и выявленное в ходе конкурсного производства, признается составляющим конкурсную массу, и должно быть реализовано путем проведения торгов. Однако в силу пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве имущество, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности, не подлежит реализации на торгах.

Таким образом, под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, входящего в конкурсную массу, за исключением продукции, изготовленной должником в процессе своей текущей хозяйственной деятельности, и на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса в этом же значении понятие "реализация имущества должника" должно толковаться в целях применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Следовательно, порядок продажи имущества должника, предусмотренный статьей 139 Закона о банкротстве, с учетом положений пункта 6 названной статьи, не применяется к реализации продукции, изготовленной в процессе хозяйственной деятельности и не вошедшей в конкурсную массу.

Заключение договоров, направленных на распоряжение этим имуществом должника, осуществляется конкурсным управляющим в соответствии с гражданским законодательством. Уплата НДС в бюджет производится налогоплательщиком - должником, осуществляющим реализацию продукции собственного производства с учетом положений Закона о банкротстве. Поскольку в рассматриваемом случае вычет по НДС заявлен налогоплательщиком по операциям по приобретению у организаций - банкротов продукции, произведенной им в процессе текущей деятельности, то покупатель вправе претендовать на вычет налога при выставлении ему счета-фактуры с выделением сумм НДС.

Изложенное согласуется с целью введения данной нормы - устранению коллизии между пунктом 4.1 статьи 161 Налогового кодекса и статьей 134 Закона о банкротстве, преодолению которой посвящено, в частности, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", и состоящей в том, что положения Налогового кодекса возлагали на покупателя обязанность производить удержание сумм НДС из уплачиваемой должнику цены реализуемого имущества и перечислять их в бюджет вне какой-либо очередности, а законодательство о банкротстве предписывало осуществлять удовлетворение требований кредиторов (уполномоченного органа) за счет выручки от продажи имущества должника с соблюдением строго установленной очередности.

В рассматриваемом случае реализуемая конкурсным управляющим готовая продукция (свиньи) является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности, и не составляет конкурсную массу.

Делая вывод о том, что предусмотренное подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса исключение из объекта налогообложения распространяется на реализацию товаров, произведенных в рамках текущей деятельности должника, суд не принял во внимание, что по своей экономико- правовой природе, учитываемой согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса, НДС является косвенным (предъявляемым) налогом, системно взимаемым на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости (цены), добавленной на соответствующий стадии товародвижения.

Постановлением Конституционного суда Российской Федерации N 41-П от 19.12.2019, исключено толкование подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, позволяющее отказывать в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельной (банкротом), в процессе ее текущей хозяйственной деятельности.

В рамках дела N А35-7651/2017 было установлено, что реализованные конкурсным управляющим свиньи (в том числе в спорный период времени) являются собственной продукцией сельскохозяйственного производства, а потому они могут быть проданы в общем порядке путем заключения прямых договоров купли-продажи без соблюдения требований по продаже имущества должника, установленных в статье 139 Закона о банкротстве.

В силу пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве действие положений настоящей статьи не распространяется на случаи реализации имущества должника, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности.

С учетом указанных положений Закона о банкротстве готовая продукция, изготовленная должником в процессе хозяйственной деятельности, независимо от времени ее производства, количества, процентного отношения к объему всего имущества, подлежит продаже без согласования с кредиторами порядка продажи имущества должника, без проведения оценки и торгов, как это установлено в статьях 110, 111, 139 Закона о банкротстве.

Таким образом, в данном случае подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ подлежит применению с учетом норм специального законодательства - пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве, то есть разграничивать виды реализуемого банкротом имущества - включаемого в конкурсную массу либо продукции, реализуемой в процессе текущей хозяйственной деятельности, а также с учетом Постановления Конституционного суда Российской Федерации N 41-П от 19.12.2019, по смыслу которого решение о начислении (доначислении) налога на добавленную стоимость на сумму, заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению организацией, признанной несостоятельной (банкротом), текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой производится указанная продукция.

Собранием кредиторов должника - ЗАО АПЦ "Фатежский" решение о прекращении деятельности должника не принималось. Напротив, комитетом кредиторов 29.07.2016 было принято решение о продолжении осуществления хозяйственной деятельности общества в ходе конкурсного производства.

Доказательств того, что сумма налога на добавленную стоимость в выставленных счетах-фактурах, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной ЗАО АПЦ "Фатежский" в процессе ее текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре ее долгов заведомо для ее конкурсного управляющего и для ООО "ФУДАГРО" не могла быть уплачена в бюджет, суду не представлено.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, суд признает незаконными основания, положенные в основу решения Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Курской области N 08-09/16044 от 22.02.2018, в связи с чем, оспариваемое решение следует признать недействительным.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины при подаче настоящего заявления в сумме 3 000 руб., а также 1 500 руб., уплаченные при подаче апелляционной жалобы, подлежат взысканию с налогового органа, поскольку судебный акт принят не в его пользу.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу ООО "ФУДАГРО" удовлетворить, решение Арбитражного суда Курской области от 13.06.2019 по делу N А35-6381/2018 отменить.

Признать полностью недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Курской области N 08-19/16044 от 22.02.2018 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России N 5 по Курской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "ФУДАГРО".

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области (ОГРН 1044637046475, ИНН 4632013763), г. Курск, ул. Резиновая, 4а, в пользу ООО "ФУДАГРО" судебные расходы по оплате госпошлины в размере 4500 руб.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

А.И. Протасов

Судьи

М.Б. Осипова Е.В. Малина