Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 сентября 2020 г. N 12АП-5875/20 по делу N А12-24914/2019

г. Саратов

29 сентября 2020 г.

Дело N А12-24914/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 сентября 2020 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Землянниковой В.В., Степуры С.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапкиной К.А.,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" Поповой О.В., действующей на основании доверенности от 10.01.2020 N 1, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области Долотова Е.И., действующего на основании доверенности от 09.01.2020 N 02-32/021,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 ноября 2019 года по делу N А12-24914/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1033400590552, ИНН 3447020531)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (404143, Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Ленина, д. 38, ОГРН 1023405171789, ИНН 3428982170),

заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И.Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551), общество с ограниченной ответственностью "Тидарей" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1053477052793, ИНН 3435073641), общество с ограниченной ответственностью "Стройинвест ЛТД" (404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, д. 26Е, ОГРН 1023405160448, ИНН 3428982357),

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" (далее - ООО "НИИ БИНАР", налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем корректировки налоговых обязательств налогоплательщика.

Решением суда первой инстанции от 08 ноября 2019 года заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 10 627,86 руб., обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "НИИ БИНАР" путем корректировки налоговых обязательств на суммы налогов, пени, штрафа, доначисление которых признано необоснованным.

В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

С Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области в пользу ООО "НИИ БИНАР" взысканы судебные расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2020 года решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 ноября 2019 года по делу N А12-24914/2019 отменено в части, решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль, НДС, налога на имущество, соответствующих пени и штрафов по взаимоотношениям с ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" за 2016, 2017 годы, на Межрайонную ИФНС России N 4 по Волгоградской области возложена обязанность произвести перерасчет налоговых обязательств ООО "НИИ БИНАР" с учетом настоящего постановления.

В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Кроме того, с инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы на уплату государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в сумме 1 500 руб.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16 июля 2020 года постановление суда апелляционной инстанции в части применения ООО "НИИ БИНАР" упрощенной системы налогообложения в течение 2016 года отменено, дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.

В остальной части постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2020 года по делу N А12-24914/2019 оставлено без изменения.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал на необходимость проверки довода инспекции о том, что в связи с утратой ООО "НИИ БИНАР" с 01.07.2015 права на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в связи с превышением доходов общества предельного размера, ограничивающего право на применение УСН, в 2016 году в силу пункта 7 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации общество также не вправе было применять УСН.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ООО "НИИ БИНАР" в части доводов о правомерном применении УСН в 2016 году.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО "НИИ БИНАР" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 23.11.2018 N 10-17/930.

15.03.2019 по результатам рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 10-17/769 о привлечении ООО "НИИ БИНАР" к ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 246 317,61 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 21 660 826,74 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 633 895,25 руб., налог на имущество организаций в сумме 154 075,78 руб., страховые взносы в сумме 858 538,26 руб., начислены пени в общей сумме 5 832 262,72 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 24.06.2019 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа - без изменения.

Полагая, что решение инспекции от 15.03.2019 N 10-17/769 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО "НИИ БИНАР" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Установив, что инспекцией в оспариваемом решении допущена техническая ошибка при указании суммы расходов ООО "Тидарей" за 1 квартал 2017 года, суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налога на прибыль в сумме 850 229,05 руб., пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 141 219,45 руб., штрафа в сумме 10 627,86 руб.

Отказывая в удовлетворении требований общества в остальной части, суд первой инстанции пришел к выводу о получении налогоплательщиком в проверяемом периоде дохода, превышающего доход, установленный для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), представлении налоговым органом доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий налогоплательщика и его контрагентов - ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции, учитывая указания суда кассационной инстанции, считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной ИФНС Россиии N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления ООО "НИИ БИНАР" налогов, пени и штрафов за 2016 год.

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Пунктом 4 данной статьи установлено, в частности, что налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, превысили предельный размер - 60 000 000 руб. (в проверяемом периоде предельный размер доходов составил 68 820 000 руб.).

В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "НИИ БИНАР" состоит на налоговом учете с 11.02.2003, осуществляет вид деятельности: "производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий" (ОКВЭД - 23.99.6), в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации признан плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения "доходы" (6 %).

Как установлено инспекцией, в проверяемом периоде ООО "НИИ БИНАР" и его контрагент ООО "Тидарей" осуществляли производство керамзитового гравия с использованием производственного комплекса в составе нежилого здания с офисными помещениями и необходимого оборудования, переданного указанным лицам в аренду ООО "Стройинвест ЛТД".

Кроме того, ООО "Стройинвест ЛТД" осуществляло реализацию в адрес ООО "НИИ БИНАР" мазута и дизельного топлива, а также нерегулярную розничную реализацию керамзита.

Налоговым органом установлено, что учредителями ООО "НИИ БИНАР" являлись Павлов А.А. (доля в уставном капитале 80%), Туралиев В.А. (доля в уставном капитале 20%), директором общества с 31.03.2004 является Трунин В.М.

Трунин В.М. до 10.08.2012 также являлся учредителем ООО "Стройинвест ЛТД".

Туралиев В.А. одновременно является и участником ООО "Тидарей". Руководителем ООО "Тидарей" является сын Туралиева В.А. Туралиев Д.В., руководителем ООО "Стройинвест ЛТД" - сын учредителя ООО "НИИ Бинар" Павлова А.А. Павлов С.А.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" осуществляют деятельность по одному адресу: Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ул. Кузнецкая, 26е, занимая часть нежилых помещений в здании производственного комплекса, принадлежащего на праве собственности ООО "Стройинвест ЛТД".

В ходе осмотра территории указанного производственного комплекса (протокол осмотра от 26.04.2018 N 10-17/235) инспекцией установлено, что на его территории находятся малая и большая печи, в которых изготавливается керамзит. Большая печь арендуется ООО "Тидарей", малая печь - ООО "НИИ БИНАР". Какие-либо разграничения территории, помещений, емкостей для хранения керамзита между ООО "НИИ БИНАР" и ООО "Тидарей" отсутствуют, бытовые помещения, предназначенные для переодевания работников, комната приема пищи и душевая также не имеют каких-либо разделений для работников каждого из указанных обществ.

ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" используют единый телефонный номер, указанный также в налоговых декларациях, один электронный адрес, расчетные счета открыты в одном банке - Волгоградское отделение N 8621 ПАО СБЕРБАНК.

Налоговые декларации ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" подписаны Труниным В.М., являющимся директором ООО "НИИ БИНАР", а также действующим по доверенности от 10.01.2014 N 01 от имени ООО "Тидарей", по доверенности от 10.01.2014 N 03 от имени ООО "Стройинвест ЛТД".

По результатам анализа выписок по расчетным счетам ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" инспекцией установлено, что у ООО "НИИ БИНАР" и ООО "Тидарей" в проверенном налоговым органом периоде имеются одинаковые поставщики и покупатели продукции.

Из справок по форме 2-НДФЛ в отношении работников ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД" налоговым органом установлено, что некоторые из работников за проверенный налоговым органом период одновременно работали в ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД", либо сначала работали в одной организации, а затем переведены в другую.

В результате проведенных инспекцией допросов сотрудников ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" установлено, что работники указанных обществ осуществляют деятельности на территории одного предприятия, подчиняются одним руководителям, рабочий персонал знаком друг с другом, в трудовых книжках работников имеются записи о работе в ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД", при этом фактически смены рабочего места не было, трудовой день не разграничивался. Спецодежду и рабочий инструмент выдавали одни и те же кладовщики.

Из пояснений допрошенных лиц следует, что они воспринимали ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" как единое предприятие.

Налоговым органом также установлено, что в штате ООО "Стройинвест ЛТД" имелись нагревальщики (обжигальщики) промышленных печей, расходы на подготовку которых по программе "Нагревальщик промышленных печей, работающих на природном газе" в проверяемом периоде несли ООО "НИИ БИНАР" и ООО "Тидарей".

ООО "Тидарей" также несло и расходы по ремонту малой печи, арендуемой ООО "НИИ БИНАР", что подтверждено накладной на отпуск материалов от 08.06.2017 N 298.

На основании указанных обстоятельств Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области пришла к выводу, что ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" не являются самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, распоряжающимися своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами, а фактически являются единым хозяйствующим субъектом с ООО "НИИ БИНАР", осуществляют единый производственный процесс по изготовлению керамзита.

Факт осуществления ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" деятельности как одним хозяйствующим субъектом подтвержден учредителем ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" Туралиевым В.А. в ходе допроса (протокол допроса от 14.09.2018 N 10-17/2423).

По мнению инспекции, искусственное разделение деятельности ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" имело целью сохранить право налогоплательщика на применение УСН и минимизировать налоговые обязательства.

Основываясь на установленных в ходе проверки обстоятельствах, налоговый орган признал доходы ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" в проверяемом периоде доходами ООО "НИИ БИНАР".

Согласно расчету налогового органа совокупный доход ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД" в 2015 году составил 131 341 923 руб., в 2016 году - 81 475 263 руб., в 2017 году - 65 602 839 руб.

Установив, что полученный налогоплательщиком в 2015-2017 годах доход превысил установленную законом предельную величину дохода, позволяющую применять УСН (68 820 000 руб.), Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области признала общество утратившим право на применение УСН и доначислила налоги по общей системе налогообложения.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об искусственном разделении деятельности ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей" и ООО "Стройинвест ЛТД", доказанности налоговым органом наличия согласованных действий заявителя и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем применения специального налогового режима в отсутствие права на его применение.

В Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 5570/12 сформулирован ряд критериев, по которым должно осуществляться отграничение законной оптимизации структуры бизнеса от дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды: самостоятельность выполняемых организациями видов деятельности, включение их деятельности в единый производственный процесс, направленность на достижение общего экономического результата, действительная хозяйственная, экономическая самостоятельность организаций.

Само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды. Если налогоплательщик и вновь учрежденное лицо осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют.

Однако в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами могут быть установлены факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом, получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.

В пунктах 3, 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что установленная налоговым органом в ходе проверки совокупность обстоятельств (фактическое управление деятельностью трех организаций одним лицом; осуществление взаимозависимыми контрагентами идентичных видов деятельности; наличие офисов и ведение деятельности по одному и тому же адресу; использование участниками схемы одних и тех же контактов, телефона, электронного адреса; сдача налоговой отчетности одним лицом; идентичность реализуемого товара под единой вывеской, идентичность специальной одежды работников; распределение затрат между хозяйствующими субъектами и несение расходов участниками схемы друг за друга) свидетельствует о согласованности действий ООО "НИИ БИНАР", ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД", их подконтрольности одному лицу.

С учетом изложенного налоговым органом обоснованно при определении доходов налогоплательщика учтены доходы ООО "Тидарей", ООО "Стройинвест ЛТД".

Предельная величина дохода, позволяющая применять УСН, в проверяемом периоде составляла 68 820 000 руб.

В 2015 году ООО "НИИ БИНАР" допущено превышение предельно допустимого для применения УСН размера дохода, в связи с чем налогоплательщиком утрачено право на применение УСН.

Согласно пункту 7 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

С учетом изложенного, в 2016 году ООО "НИИ БИНАР" не вправе было применять УСН, в связи с чем налоговым органом за данный период обществу правомерно начислены налоги по общей системе налогообложения, пени и штраф.

Оснований для отмены решения суда первой инстанции в данной части не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 ноября 2019 года по делу N А12-24914/2019 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области от 15.03.2019 N 10-17/769 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления обществу с ограниченной ответственностью "НИИ БИНАР" налогов, пени и штрафов за 2016 год оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

В.В. Землянникова С.М. Степура