Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 октября 2020 г. N 17АП-10459/20 по делу N А60-8630/2020

г. Пермь

20 октября 2020 г.

Дело N А60-8630/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 октября 2020 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей Голубцова В.Г., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бондаренко Н.М.,

при участии:

от истца ИП Ахтямова Александра Сергеевича (ИНН 661188692998, ОГРНИП 315667600003362) - не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчика ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ирбите Свердловской области (межрайонное) (ИНН 6611007593, ОГРН 1026600879007) - не явились, извещены надлежащим образом;

от третьего лица Межрайонной ИФНС России N 13 по Свердловской области - не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

ответчика ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ирбите Свердловской области (межрайонное)

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 30 июля 2020 года

по делу N А60-8630/2020,

принятое судьей Гнездиловой Н.В.

по иску ИП Ахтямова Александра Сергеевича

к ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ирбите Свердловской области (межрайонное),

третье лицо: Межрайонная ИФНС России N 13 по Свердловской области

о возврате излишне уплаченных сумм,

УСТАНОВИЛ:

ИП Ахтямов Александр Сергеевич (далее - истец, ИП Ахтямов А.С., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Свердловской области с иском к ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ирбите Свердловской области (межрайонное) (далее - ответчик, Управление) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в сумме 100 495,36 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 30.07.2020 требования удовлетворены. Суд обязал Управление возвратить ИП Ахтямову А.С. из бюджета излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в сумме 100 495,36 руб., а также взыскал с ответчика в пользу истца судебные расходы в виде госпошлины по иску в размере 4 015 руб.

Не согласившись с принятым решением, Управление обратилось с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит названное решение отменить, в иске отказать. Заявитель жалобы настаивает на том, что решение принято с нарушениями норм материального права, выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела, а именно: в декабре 2019 года УПФР не могло уведомить предпринимателя о наличии переплаты, так как оно не являлось администратором страховых взносов на пенсионное и на обязательное медицинское страхование; с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, в том числе за 2016 год, в Управление предприниматель обратился с пропуском трехлетнего срока со дня уплаты сумм страховых взносов, при этом страхователь знал о наличии переплаты за 2016 год еще в декабре 2016 года, но не предпринял никаких действий.

В обоснование своей позиции Управление ссылается на копию заявления ИП Ахтямова А.С. от 09.12.2016 о предоставлении справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пени и штрафам на текущую дату, а также на копию справки Управления от 12.12.2016.

Между тем, согласно Акту от 14.10.2020 N 05-31/1660, изготовленному судом апелляционной инстанции, апелляционная жалоба Управления поступила без вложения копии справки от 12.12.2016, указанной в приложении к жалобе. Фактически приложена копия заявления от 09.12.2016 в двух экземплярах.

Судом с учетом пункта 29 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2020 N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", в порядке части 2 статьи 268 АПК РФ копия заявления от 09.12.2016 приобщена к материалам дела.

Истец представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения, доводы жалобы находит несостоятельными.

Третье лицо Межрайонная ИФНС России N 13 по Свердловской области письменный отзыв на апелляционную жалобу не представило, заявило ходатайство о рассмотрении дела без участия своего представителя.

Лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представителей не направили, что в силу частей 3 и 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие. Ходатайство налоговой инспекции о рассмотрении дела без участия ее представителя судом рассмотрено в порядке статьи 159 АПК РФ и удовлетворено.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего до 01.01.2017 года, сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей. В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (часть 7 статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ).

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных названным Законом (часть 14 статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Федеральный закон N212-ФЗ утратил силу.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положения законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное. Социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии счастью 1 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным канатам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу части 4 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Согласно статье 26 Федерального закона N 212-ФЗ суммы излишне уплаченных страховых взносов подлежат возврату страхователю по его заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со статьей 20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В пункте 65 Постановление Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в арбитражный суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

С 01.01.2017 года порядок и сроки возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов регулируется положениями статей 78, 79 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено данным Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено этой статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О разъяснено, что норма пункта 7 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 ГК РФ).

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано также на то, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 названного постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

Как установлено судами и не оспаривается сторонами, ИП Ахтямов А.С. в 2016 году осуществлял деятельность с применением специального режима налогообложения - ЕНВД, что подтверждается уведомлением о постановке на учет физического лица в налоговом органе от 13.08.2015 N 187443640 МИ ФНС N 13 по Свердловской области.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 14 Закона N 212-Фз размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, устанавливается в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно п. 4 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и применяющий ЕНВД, в целях уплаты страховых взносов при наличии доходов свыше 300 000 руб. и применения пониженных тарифов должен учитывать доход в соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. п. 1 и 2 данной статьи объектом налогообложения и налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Таким образом, в целях применения ч. 1.1, п. 4 ч. 8 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ индивидуальный предприниматель должен исчислить сумму вмененного дохода (произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности) и с этой суммы (свыше 300 000 руб.) определить вторую часть страховых взносов, подлежащую уплате.

ИП Ахтямов А.С. обратился в ГУ УПФ РФ в городе Ирбите с заявлением от 20.12.2019 о возврате излишне уплаченных страховых взносов на страховую пенсию в сумме 144 141,40 руб.

Управление частично удовлетворило требования предпринимателя в сумме 43 651,04 руб., что подтверждается уведомлением от 30.01.2020 N 1616.

В возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств в сумме 100 495,36 руб. Управлением было отказано в связи с тем, что со дня уплаты взносов прошло более 3-х лет, что подтверждается Уведомлением о принятии решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 30.01.2020 N 1614, решением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 13.01.2020 N 182-2011/1.

Указывая на то, что о наличии переплаты уплаченных страховых взносов на страховую пенсию предприниматель узнал только в декабре 2019 года, ИП Ахтямов А.С. обратился в арбитражный суд с требованием об обязании Управления возвратить истцу излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в сумме 100 495,36 руб.

Признав требование обоснованным, суд первой инстанции удовлетворил иск.

Суд апелляционной инстанции находит иск необоснованным, а решение суда первой инстанции подлежащим отмене.

Как следует из материалов настоящего дела, спорная переплата взносов возникла в 2016 году (платежные поручения от 02.11.2016 N 412 в сумме 30 000 рублей, от 28.09.2016 N 365 в сумме 35 495,36 руб., от 13.12.2016 N 464 в сумме 35 000 руб.) вследствие неверного исчисления предпринимателем размера страховых взносов в виде 1% от общей суммы дохода, то есть самостоятельной ошибки плательщика.

Таким образом, заявителю должно быть известно о переплате со дня ее образования, так как предприниматель в силу своей деятельности (он осуществляет предпринимательскую деятельность на профессиональных началах и самостоятельно несет риск наступления неблагоприятных последствий, вызванных не совершением им определенных действий) обязан самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет.

Законодателем предусмотрен трехлетний срок для выявления плательщиком допущенной ошибки и реализации им права на ее устранение посредством возврата ошибочно уплаченных денежных средств из бюджета.

Длительное незнание порядка налогообложения или порядка расчета страховых взносов не может являться основанием для иного исчисления срока для обращения за возвратом излишне внесенных в бюджет платежей.

Соответствующие доводы о том, что в силу специфики осуществления деятельности по специальному режиму ЕНВД предприниматель не ведет бухгалтерский учет, до 20 декабря 2019 года он не знал о наличии переплаты, а ни ответчик, ни третье лицо не уведомляли истца о наличии переплаты, отклоняются судом апелляционной инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, несообщение налоговым органом (в настоящем случае ПФР) о переплате заявителю не влияет на течение срока давности, поскольку обязанность налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникает в случае подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога.

Кроме того, в рассматриваемом случае порядок исчисления страховых взносов не зависит от ведения бухгалтерского учета, поскольку является арифметическим и основан на расчете вмененного дохода, определяемого налогоплательщиком в целях исчисления ЕНВД.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обращение предпринимателя в суд с требованием по рассматриваемому делу осуществлено за пределами трехлетнего срока на возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год, исчисляемого с момента, когда он обязан был узнать о существующей переплате.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на зачет или возврат излишне уплаченных платежей, в том числе, в судебном порядке в установленный срок, налогоплательщиком представлено не было.

Таким образом, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований предпринимателя.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции принято с нарушением норм материального права, подлежит отмене на основании пункта 1 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 30 июля 2020 года по делу N А60-8630/2020 отменить.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Г.Н.Гулякова

Судьи

В.Г.Голубцов Н.М.Савельева